[摘要]混合稅制模式下的個(gè)人所得稅法，綜合考慮家庭整體的承受能力，逐漸發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。此次征收模式的轉(zhuǎn)變，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來(lái)說(shuō)都是一個(gè)挑戰(zhàn)。納稅服務(wù)水平的提高，對(duì)于新政策的有效實(shí)施起著重要作用。通過(guò)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下納稅服務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，借鑒國(guó)外納稅服務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)，提出三方面的建議。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;混合稅制;納稅服務(wù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008142

國(guó)地稅合并為個(gè)人所得稅源泉扣繳和匯算清繳提供便利，特朗普稅改在一定程度上增加了我國(guó)財(cái)稅體制改革的緊迫性，改革主要向更加合理的混合稅制模式轉(zhuǎn)變，并增加教育、醫(yī)療、住房等6項(xiàng)與民生相關(guān)支出稅前扣除，增加反避稅規(guī)定等。與企業(yè)所得稅相比，均實(shí)行預(yù)繳和匯算清繳結(jié)合的方式，不同的是，個(gè)人所得稅征稅對(duì)象是基數(shù)更大的自然人，且不像企業(yè)實(shí)體易于監(jiān)控，通常收入隱蔽性強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)代扣代繳的個(gè)人所得稅征收方式使得納稅人自主納稅意識(shí)和能力較弱，個(gè)人所得稅納稅遵從度不高。

1此次個(gè)人所得稅改革納稅服務(wù)方面的努力

11引入納稅人識(shí)別號(hào)制度

個(gè)人所得稅法賦予自然人納稅識(shí)別號(hào)，且納稅識(shí)別號(hào)必須唯一，可以是中國(guó)公民身份證號(hào)或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人的各類經(jīng)濟(jì)行為等信息都將被記錄，歸集納稅人各類涉稅信息，披露隱性涉稅信息，逐步實(shí)現(xiàn)信息化管理，是個(gè)人所得稅涉稅信息交叉稽核的重要依據(jù)。

12簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)

個(gè)人所得稅改革后個(gè)人匯算清繳人數(shù)增加，同時(shí)需要個(gè)人收集保管的涉稅資料較多，申報(bào)較為復(fù)雜，本著方便納稅人的原則，降低稅收成本，實(shí)施了配套的簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)的措施。專項(xiàng)附加扣除以納稅人申報(bào)為主，且申報(bào)及匯算清繳時(shí)不用提供發(fā)票證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)第三方提供的信息以及納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，并予以確認(rèn)。個(gè)人所得稅不再使用《稅收完稅證明》，而是采用更加方便的《納稅記錄》，更加具有可操作性和便利性。

13朝著社會(huì)協(xié)作治稅方向發(fā)展

專項(xiàng)附加扣除信息涉及納稅人信息范圍較廣，如家庭、財(cái)產(chǎn)、教育、醫(yī)療等方面的信息，通常這些信息較難獲取，隱秘性較強(qiáng)，且信息分散在工商等政府部門(mén)以及銀行等市場(chǎng)主體手中，僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握全面的扣除信息進(jìn)行稅務(wù)核查，需要相關(guān)部門(mén)的配合，以更好地落實(shí)新稅收政策。新個(gè)人所得稅法規(guī)定與個(gè)人所得稅申報(bào)相關(guān)的政府及金融機(jī)構(gòu)等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的涉稅信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅。

2當(dāng)前個(gè)人所得稅納稅服務(wù)方面存在問(wèn)題

21納稅人權(quán)益保護(hù)仍需完善

我國(guó)法制化進(jìn)程較慢，當(dāng)前涉及納稅人信息保密的規(guī)定主要是《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，且難以在實(shí)際操作中有效實(shí)施。在新的稅制和征收模式下，納稅人涉稅信息增多，且隨著申報(bào)納稅途徑的增多，如個(gè)人所得稅App、電子稅務(wù)局等，納稅人海量信息被暴露的風(fēng)險(xiǎn)增多，急需完善權(quán)益保護(hù)相關(guān)法律。

22自然人納稅信用管理機(jī)制缺位

當(dāng)前我國(guó)自然人信用管理機(jī)制構(gòu)建處于起步階段。自然人信用管理體制與納稅人生活更加接近，將納稅信用納入個(gè)人社會(huì)信用進(jìn)行考核，引導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅。在納稅信用方面，發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號(hào)通知中指出個(gè)人所得稅申報(bào)實(shí)施承諾制，對(duì)相關(guān)納稅信用記錄進(jìn)行建立健全。

23社會(huì)協(xié)同有待進(jìn)一步完善

自然人稅收征管涉及信息廣泛，急需社會(huì)協(xié)同。我國(guó)個(gè)人所得稅改革引入了社會(huì)協(xié)同的稅收管理理念，加強(qiáng)與公安、銀行等相關(guān)部門(mén)的配合。隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展，大型的互聯(lián)網(wǎng)公司如阿里巴巴等，也存儲(chǔ)著個(gè)人信息，應(yīng)加以利用。同時(shí)中介組織在提高納稅服務(wù)質(zhì)量方面也應(yīng)發(fā)揮作用。

3發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)政策借鑒

31權(quán)益保護(hù)方面

美國(guó)、英國(guó)等歐美國(guó)家以及韓國(guó)、日本等亞洲國(guó)家的納稅人權(quán)益保護(hù)立法可以看出，首先均在基本法中強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利保護(hù)。其次，納稅人權(quán)利保護(hù)相關(guān)立法體系更加完整和專門(mén)化。最后，各國(guó)還出現(xiàn)專門(mén)立法來(lái)保護(hù)納稅人權(quán)益，如美國(guó)的《納稅人權(quán)利保護(hù)法案》、韓國(guó)的《納稅人權(quán)利保護(hù)憲章》等。

32在信用管理方面

發(fā)達(dá)國(guó)家嚴(yán)密的現(xiàn)金交易制度為個(gè)人所得稅征管提供有力保障。如美國(guó)納稅識(shí)別號(hào)為唯一的社會(huì)安全號(hào)，且具備完善的現(xiàn)金管理制度，僅在全社會(huì)允許小額交易使用，超過(guò)額度的現(xiàn)金交易必須填寫(xiě)現(xiàn)金交易報(bào)告表提交給美國(guó)稅務(wù)局。與金融機(jī)構(gòu)合作，基本掌握納稅人的大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

33社會(huì)協(xié)同方面

部門(mén)協(xié)作。各國(guó)均嘗試?yán)蒙鐣?huì)協(xié)作來(lái)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的實(shí)踐。美國(guó)的稅收信息化程度較高，發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)在個(gè)人所得稅征管中的重要作用。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、其他個(gè)人和機(jī)構(gòu)之間搭建橋梁，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞。

培育專業(yè)稅務(wù)中介。美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家均通過(guò)大力發(fā)展社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)市場(chǎng)化，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。日本的稅務(wù)代理制度已實(shí)現(xiàn)社會(huì)化和專業(yè)化。稅理士為納稅人提供專業(yè)服務(wù)，一是幫助納稅人更加有效地辦理稅收繳納，二是在納稅人遇到權(quán)益受損時(shí)幫助納稅人維權(quán)。

4我國(guó)納稅服務(wù)水平提升建議

41建立納稅人權(quán)益保護(hù)法律體系

建立以憲法為依托，更加完善的《稅收征管法》和其他專門(mén)法律的立法體系。首先，應(yīng)在基本法中明確納稅人擁有與納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，使得《稅收征管法》和其他稅收專門(mén)法律有憲法根源。其次，當(dāng)前我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定的納稅人權(quán)利，存在立法層級(jí)不高、規(guī)定不全面等問(wèn)題，缺乏可操縱性，應(yīng)在稅收征管法中完善納稅人權(quán)利的范圍和內(nèi)容。最后，應(yīng)循序漸進(jìn)地制定納稅人權(quán)利保護(hù)專門(mén)立法，使其與《稅收征管法》配套，更好地保護(hù)納稅人權(quán)利。

42自然人納稅信用管理體系完善

當(dāng)前我國(guó)納稅擬實(shí)施承諾制，自然人對(duì)自己申報(bào)信息進(jìn)行承諾，并將履行結(jié)果記入個(gè)人信用記錄。這種方法應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督機(jī)制配合，以更好地發(fā)揮作用。納稅人信息被納入個(gè)人稅號(hào)，應(yīng)同時(shí)采取更嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，以實(shí)現(xiàn)稅收信息的透明和集中管理。

一是完善立法。對(duì)于現(xiàn)金管理立法應(yīng)在立法中對(duì)自然人使用現(xiàn)金的額度、范圍以及使用超額度現(xiàn)金實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)備案等做出規(guī)定;對(duì)于財(cái)產(chǎn)登記，應(yīng)在完善相關(guān)法律如物權(quán)法時(shí)，明確財(cái)產(chǎn)的全面登記。二是加強(qiáng)社會(huì)和第三方監(jiān)督?，F(xiàn)金管理中主要是銀行的監(jiān)督，對(duì)于違規(guī)使用現(xiàn)金的情況有檢舉的義務(wù)，從而在全社會(huì)形成良好的現(xiàn)金使用規(guī)范;對(duì)于財(cái)產(chǎn)上報(bào)，自然人和相關(guān)機(jī)構(gòu)均需上報(bào)財(cái)產(chǎn)信息，將兩者信息進(jìn)行比對(duì)，以實(shí)現(xiàn)雙向監(jiān)督。

43完善社會(huì)協(xié)作機(jī)制

一是構(gòu)建稅收信息通道。在稅務(wù)機(jī)關(guān)以及銀行、社會(huì)機(jī)構(gòu)尤其是大型互聯(lián)網(wǎng)公司之間，構(gòu)建信息共享通道，實(shí)現(xiàn)個(gè)人信息的連接，快速收集到全面的納稅信息，使個(gè)人所得稅征收效率提高。二是培育專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)完善相關(guān)稅務(wù)代理行業(yè)的制度規(guī)范以及對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理的引導(dǎo)。通過(guò)約束和激勵(lì)制度，使得自然人稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)更具市場(chǎng)規(guī)模，提升納稅的滿意度。

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[作者簡(jiǎn)介]董佩佩，女，漢族，河南洛陽(yáng)人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)稅務(wù)碩士研究生，研究方向：稅務(wù)管理。