袁野

〔內(nèi)容提要〕 市場經(jīng)濟發(fā)展的背景之下，審計在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越重要，社會對審計工作的需求也隨之提升。但是，從近年來的審計失敗案例中也可以了解到，在審計行業(yè)快速發(fā)展的背后需要更加關(guān)注的是審計質(zhì)量和相應(yīng)的評價工作，減少因為信息不對稱等因素造成的問題。因此，審計質(zhì)量評價是審計行業(yè)發(fā)展的重點。本文以瑞華會計師事務(wù)所為例，對影響審計質(zhì)量的主要因素和審計質(zhì)量評價的基本方向進行了分析，提出了提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的主要方式，供相關(guān)人員參考。

〔關(guān)鍵詞〕 會計師事務(wù)所 審計質(zhì)量 評價指標

在經(jīng)濟發(fā)展的背景下，我國資本市場也得到迅速發(fā)展，由于財務(wù)經(jīng)營活動本身存在一定的風險，導致信息舞弊現(xiàn)象時有產(chǎn)生。基于此原因，社會公眾也開始意識到審計工作的重要性。中國注冊會計師協(xié)會在2010年頒布的《中國注冊會計師審計準則》中也明確提到了對審計工作的要求，并且在近年來的修改和完善中豐富了相關(guān)的理論。但該內(nèi)容并沒有涉及會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量問題，同時國家法律法規(guī)在這方面也存在一定的欠缺，相關(guān)部門應(yīng)給予高度重視。

一、審計質(zhì)量評價的基本方向

1.各類影響因素的綜合分析。在充分考慮影響因素的條件下，構(gòu)建與審計工作相關(guān)的質(zhì)量評價體系，將這些可能產(chǎn)生的影響因素全部考慮在內(nèi)。實際上，審計質(zhì)量的影響因素有兩個方面構(gòu)成：一是影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?。二是影響工作能力的因素。在兩者之間并沒有明確的界限，在統(tǒng)一的市場環(huán)境下審計質(zhì)量會受到各個條件的影響，這時需要做的工作就是將所有指標進行量化分析，修正因為各種因素所產(chǎn)生的結(jié)果偏差問題，以此為基礎(chǔ)減少工作的失誤。

2.評價指標的選擇。單獨的指標并不能完全說明審計質(zhì)量的高低，只有通過多個指標的綜合分析，才能全面得出事務(wù)所的審計水平。在假設(shè)的理想條件下，將所有因素指標進行分析后，再根據(jù)現(xiàn)實內(nèi)容進行部分的取舍，考慮現(xiàn)場環(huán)境因素和成本因素來綜合評估。在這一要求下，所選取的指標要能真實客觀反映事務(wù)所審計工作質(zhì)量，避免一些不相關(guān)的指標進入其中。同時，還需要優(yōu)先考慮對審計質(zhì)量影響更大的指標。綜合來看，定量分析和定性分析可為審計工作者提供更穩(wěn)定的參考借鑒，從而合理選取不同指標的權(quán)重。

3.確定質(zhì)量評估標準。以瑞華會計師事務(wù)所為例，在確定質(zhì)量評估標準的過程中同樣要考慮一些基本要素。如事務(wù)所的規(guī)模大小、事務(wù)所的客戶質(zhì)量、內(nèi)部控制機制的完善性、業(yè)務(wù)規(guī)范程度與人員能力、事務(wù)所的獎懲原則等。這些評價指標和質(zhì)量評估標準之間具有密切聯(lián)系，可以讓審計工作者避免主觀和片面內(nèi)容的干擾。在評價指標方面，可按照事物所內(nèi)部控制來確定風險控制系統(tǒng)、治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)政策制定評分標準。一般來說，定量指標的評分標準按照同行業(yè)比較法來得出指標的平均值，而定性指標的評分標準則按照法律法規(guī)和事務(wù)所提供的資料。按照百分制可以劃分為三個等級，最高是100分，一般是70分，較差是50分以下。假設(shè)以10年的工作期限為參考值，本文制定的評價標準可以基于學歷、工作質(zhì)量、員工后續(xù)教育等指標展開，借助瓊斯模型來分析利潤與影響條件絕對值之間的聯(lián)系。如事務(wù)所省略了一些關(guān)鍵程序且大幅影響到了審計結(jié)果，就應(yīng)該評判為50分，具體的評分標準與審計程序情況與指標保持相同。

二、提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的主要方式

1.業(yè)務(wù)范圍的擴大。隨著審計市場的快速發(fā)展，單獨的審計業(yè)務(wù)不再是會計師事務(wù)所唯一的業(yè)務(wù)收入，以咨詢、鑒證業(yè)務(wù)為主的新業(yè)務(wù)模式開始形成，新的市場環(huán)境成為會計師事務(wù)所競爭的主要目標。同樣，我國的會計師事務(wù)所也需要了解市場變化趨勢，在新時期發(fā)展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這不僅有利于自身實力的提升，也有利于整個行業(yè)得到穩(wěn)定。瑞華會計師事務(wù)所應(yīng)該采取差異化風險戰(zhàn)略，按照自身發(fā)展特點與行業(yè)趨勢，在某一方面體現(xiàn)出精細化，將其打造成主要優(yōu)勢條件區(qū)別于其他會計師事務(wù)所。換言之，就是建立“品牌效應(yīng)”以此為基礎(chǔ)來吸引更多的客戶，降低職業(yè)成本并圍繞專業(yè)特長進行深度拓展，結(jié)合多種業(yè)務(wù)的開發(fā)保障核心競爭力，實現(xiàn)在市場中的優(yōu)勢地位。

瑞華事務(wù)所分別與中瑞岳華和國富浩華進行了合并。中瑞岳華在合并后成為了第一家特殊普通合伙制的事務(wù)所，同時也為瑞華事務(wù)所進軍國際市場打好了基礎(chǔ)。國富浩華則吸收了深圳的某會計師事務(wù)所等機構(gòu)，擁有遍及全國范圍內(nèi)的職業(yè)網(wǎng)絡(luò)，可以為客戶提供專業(yè)的全球服務(wù)。從合并過程來看，合并后的瑞華事務(wù)所實現(xiàn)了資源整合，拓寬了業(yè)務(wù)范圍，為中國審計行業(yè)提供了專業(yè)支持。合并后中瑞岳華最高排名為第五名，國富浩華排名在前十名以內(nèi)。合并后的瑞華事務(wù)所從2013年開始，每年的排名都在全國前五位。這說明，合并后瑞華事務(wù)所的整體實力得到了穩(wěn)定提升，越來越多的客戶認可其工作。按照聲譽理論原理，聲譽可以促進事務(wù)所審計質(zhì)量的提高，因此在合并后瑞華事物所的審計質(zhì)量比合并前更加突出。

2.審計風險的有效控制。審計風險控制的基礎(chǔ)在于科學有效的審計模式，對于降低風險和控制成本都具有重要作用。隨著市場趨勢的不斷變化和審計工作量的提高，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)顯得不再適合于當前時代。無論是相關(guān)部門還是行業(yè)專家學者，都建議用新的審計方法來滿足社會對審計的新要求。對會計師事務(wù)所來說，應(yīng)通過審計風險的控制來進行有效管理，降低審計失敗產(chǎn)生的可能性。

3.行業(yè)約束與行業(yè)自律。行業(yè)約束基于監(jiān)管的角度來進行，注冊會計師作為第三方鑒證服務(wù)類行業(yè)，政府部門的監(jiān)管工作十分重要。目前，我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管仍停留在表面階段，只是從程序上進行了行為管控，并沒有基于業(yè)務(wù)規(guī)范和職業(yè)道德展開深層次研究。未來政府部門需要進行行業(yè)準則的約束，督促事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制，減少舞弊等不良行為的產(chǎn)生。同時，注冊會計師本身也要注重行業(yè)自律，鼓勵事務(wù)所進行良性競爭，并采取互相監(jiān)督，將審計工作質(zhì)量擺在日常工作的首位。事務(wù)所應(yīng)在行業(yè)準則之外制定相應(yīng)的特殊化管理體系，基于自身事務(wù)所具體情況，制定員工職業(yè)道德守則，對存在的任何職業(yè)道德問題都要給予高度重視。對一些涉及職業(yè)道德的問題要及時采取嚴厲手段進行管控，從而明確員工的執(zhí)業(yè)行為。注冊會計師行業(yè)本身對于職業(yè)道德的要求就高于一般行業(yè)，事務(wù)所更需要清晰認識到這一點，重點要求職業(yè)道德層面的各項任務(wù)。

4.穩(wěn)定的人才選拔制度。穩(wěn)定的從業(yè)人員是會計師事務(wù)所發(fā)展的根本，會計師事務(wù)所需要建立完善的人才選拔制度，讓社會層面的優(yōu)秀人才進入事務(wù)所工作。對于內(nèi)部人員也需要采取選拔獎勵機制，讓所有員工愿意提升自己的能力和收入水平。如瑞華事務(wù)所在其內(nèi)部對人員進行層次劃分，建立了規(guī)范的晉升機制，以職位獎勵政策來激發(fā)員工的工作積極性，保障事務(wù)所在審計工作方面的整體質(zhì)量。

三、結(jié)語

雖然在審計質(zhì)量評價這一關(guān)鍵問題上，國內(nèi)外的研究人員都有不同的看法與觀點，但從根本條件來看都要對影響審計質(zhì)量的因素進行深層次討論，了解審計質(zhì)量在評價方面存在的問題，并建立相關(guān)的評價體系。在未來的工作中，審計工作者仍然需要借助評價體系來衡量自身的執(zhí)業(yè)行為，引導行業(yè)朝著良性的競爭方向發(fā)展，既可為社會提供更加優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，也可以保障自身事務(wù)所在未來競爭中的有利地位。

（作者單位：江西財經(jīng)大學）

責任編輯：梁 欣