于繼紅

摘要：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的頒布實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生了重大影響，一些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)了新的難點(diǎn)和困境。鑒于此，本文結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)生的主要變化，總結(jié)和分析其在固定資產(chǎn)管理中存在的主要難點(diǎn)和困境，并據(jù)此提出一些強(qiáng)化對(duì)策，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度下強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，防控資產(chǎn)流失提供有益參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)管理;管理難點(diǎn)

一、政府會(huì)計(jì)制度概述

在政府會(huì)計(jì)制度體系下，其內(nèi)容主要由兩部分組成，即一套基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則體系，一套會(huì)計(jì)科目和報(bào)表會(huì)計(jì)制度體系。政府會(huì)計(jì)制度把事業(yè)單位原混合使用的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)進(jìn)行了重新整合、剝離，重新創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬的雙體系核算模式。在雙體系模式下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式適度分離，分別形成財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算決算報(bào)告，同時(shí)二者又通過(guò)本年預(yù)算差異調(diào)節(jié)與編制本年盈余來(lái)進(jìn)行兩個(gè)體系的相互鉤稽驗(yàn)證，保持著一定的相互銜接。

二、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)生的主要變化分析

政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的定義、核算內(nèi)容以及管理要求等均發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在：

一是在政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)分類更細(xì)且定義原則導(dǎo)向也發(fā)生了較大變化。按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》的相關(guān)要求，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)分類從原來(lái)的四大類細(xì)分為七個(gè)大類，進(jìn)一步突顯了固定資產(chǎn)管理精細(xì)化的需求;在政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義從原來(lái)強(qiáng)調(diào)“持有和使用”的定義原則開(kāi)始轉(zhuǎn)向“為滿足自身業(yè)務(wù)需要而控制”的原則，新的定義原則擴(kuò)大了事業(yè)單位固定資產(chǎn)涵蓋的范疇，使其更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，也更加明晰了固定資產(chǎn)使用后的利益流動(dòng)路徑。

二是固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊核算科目也發(fā)生了變化。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊核算科目都做出了較為具體的規(guī)定：一是折舊計(jì)提年限進(jìn)行了調(diào)整，即把計(jì)算機(jī)及其他辦公設(shè)備的折舊年限從5年調(diào)整為6年，家具類固定資產(chǎn)折舊年限從5年調(diào)整為15年，并且對(duì)這些資產(chǎn)的折舊年限要求不進(jìn)行追溯調(diào)整;二是折舊核算科目從“累計(jì)折舊”更新為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，并要求事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)必須嚴(yán)格遵照“按月計(jì)提折舊”的規(guī)定。

三是政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理要求更加細(xì)化、具體。在政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位不僅要嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行固定資產(chǎn)的日常管理，同時(shí)還需要按照《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》的相關(guān)要求，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告的編制、匯總與分析來(lái)全面反映單位固定資產(chǎn)的變化情況，從本質(zhì)上看，這也是政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理精細(xì)化、具體化的新要求。

三、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的主要難點(diǎn)與困境分析

政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)在確認(rèn)原則、核算科目、折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)以及年限、管理要求等方面發(fā)生了重大變化，因此也造成了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)了一些新的難點(diǎn)和困境。

一是對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)主觀因素的參與度更高。在原來(lái)的固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)定下，只要滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)概念所需的幾個(gè)明確條件即可直接將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但是在政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)以“控制”為前提，而對(duì)于“控制”的界定則主要依靠財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)判斷，倘若財(cái)務(wù)人員對(duì)于“控制”界定規(guī)則理解不透徹或者存在偏差，則在實(shí)務(wù)中容易出現(xiàn)把一些應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的項(xiàng)目確認(rèn)為其他核算科目，導(dǎo)致單位的固定資產(chǎn)存在流失風(fēng)險(xiǎn)。

二是固定資產(chǎn)折舊年限的調(diào)整以及核算變化造成事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在較大難度。在實(shí)際工作中，不同行業(yè)、類型的事業(yè)單位所擁有的資產(chǎn)種類和數(shù)量差異較大，部分單位的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量較為龐雜，并且之前的使用狀況也難以在賬面清晰反映。在政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位要嚴(yán)格按照制度要求理清固定資產(chǎn)家底，準(zhǔn)確按照新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提年限重新調(diào)整并進(jìn)行核算，難度較大。

三是在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，多數(shù)事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)的管理較為松散，沒(méi)有建立十分健全的固定資產(chǎn)管理制度和執(zhí)行考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制體系不夠全面，部分單位在固定資產(chǎn)的購(gòu)買、使用、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)沒(méi)有建立十分嚴(yán)格的管控和監(jiān)督流程，固定資產(chǎn)的完整性無(wú)法保障，因此在新制度實(shí)施之后，一些存在問(wèn)題的固定資產(chǎn)難以完全按照制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

四是目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理信息化的程度仍難以適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理精細(xì)、準(zhǔn)確的新要求。從目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)來(lái)看，其固定資產(chǎn)管理信息化程度較低，沒(méi)有構(gòu)建和應(yīng)用信息共享程度較高的平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量、折舊年限、使用狀況等基礎(chǔ)信息的采集和分析，從而造成固定資產(chǎn)管理相對(duì)粗放，精細(xì)化程度不高，這與政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)管理準(zhǔn)確、精細(xì)的要求存在較大差距。

四、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

如上文所述，在政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在管理方面發(fā)生了重大變化，從而造成單位在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)了新的難點(diǎn)和困境，原有的部分核算理念、方法和管理制度等出現(xiàn)了諸多不適應(yīng)性。在此結(jié)合事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理實(shí)踐以及政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，建議其從以下方面采取措施來(lái)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理。

1.固定資產(chǎn)管理相關(guān)業(yè)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變核算思路

在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，核算時(shí)應(yīng)確保固定資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)準(zhǔn)確，因此在政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極、主動(dòng)地進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的制度知識(shí)培訓(xùn)來(lái)轉(zhuǎn)變自身對(duì)固定資產(chǎn)的核算思路和方法，盡快適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙體系平行記賬模式，降低在固定資產(chǎn)確認(rèn)環(huán)節(jié)中主管業(yè)務(wù)判斷的錯(cuò)誤率，確保固定資產(chǎn)的核算準(zhǔn)確性和真實(shí)性，防止固定資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。

2.優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊計(jì)提管理

對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的折舊計(jì)提是以較為明晰的固定資產(chǎn)賬務(wù)管理為前提的，因此在政府會(huì)計(jì)制度下要優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提管理，減少新制度實(shí)施所帶來(lái)的不利影響。

一是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部開(kāi)展一次針對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查活動(dòng)。全面、仔細(xì)地梳理單位的所有固定資產(chǎn)，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度，針對(duì)閑置資產(chǎn)、不符合制度規(guī)定固定資產(chǎn)入賬規(guī)則的資產(chǎn)及時(shí)按照相關(guān)的審批要求和流程進(jìn)行處置，一方面降低遺留問(wèn)題的存在，另一方面盤活單位資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，然后對(duì)固定資產(chǎn)按照新制度要求進(jìn)行細(xì)化分類，并確定新的折舊年限。

二是優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式，減少工作量。針對(duì)部分單位固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多的現(xiàn)實(shí)狀況，建議在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上，事業(yè)單位也采用資產(chǎn)組的方式來(lái)計(jì)提折舊，即對(duì)于種類和功能相似的多數(shù)量資產(chǎn)以部門或者單位為主體捆綁為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行折舊計(jì)提，從而減少工作量，提高固定資產(chǎn)管理效率。

三是優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計(jì)提方法。由于政府會(huì)計(jì)制度引入了雙基礎(chǔ)的平行記賬模式，因此可以考慮在折舊計(jì)提實(shí)務(wù)中結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)綜合使用多種折舊計(jì)提方法，以確保固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況與賬務(wù)更相符，即對(duì)于一些更新改造較快的設(shè)備或者電子產(chǎn)品、使用環(huán)境較為惡劣的機(jī)器設(shè)備建議采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法等加速折舊的方法，對(duì)于一些常規(guī)固定資產(chǎn)則仍然采用直線法來(lái)計(jì)提折舊，這樣在準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)也提高了資產(chǎn)的賬實(shí)相符度。

3.強(qiáng)化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的強(qiáng)化提供了外部監(jiān)督因素，與此同時(shí)單位還應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部著手，健全和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部管控機(jī)制。一方面是嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的牽制思維模式，分別在固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、管理和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行崗位職責(zé)的重新分配，并建立相應(yīng)的審批機(jī)制，在有效防控固定資產(chǎn)處置和流失風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還要防控超標(biāo)準(zhǔn)配置固定資產(chǎn)的新風(fēng)險(xiǎn)，將固定資產(chǎn)管理活動(dòng)放置在一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督環(huán)境之中。另一方面則是要充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)部門和人員的職能作用，讓其參與到固定資產(chǎn)管理的全過(guò)程，及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)管理工作中存在的不合規(guī)現(xiàn)象和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的防控。

4.建立信息共享程度較高的固定資產(chǎn)管理平臺(tái)

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理精細(xì)化的要求本質(zhì)上就是降低信息不對(duì)稱所引起的各種管理問(wèn)題，因此在實(shí)務(wù)中建議事業(yè)單位依托當(dāng)前的大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)，搭建以“互聯(lián)網(wǎng)+”為主導(dǎo)模式的固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)在種類、數(shù)量、產(chǎn)地、價(jià)值、折舊計(jì)提方法、年限等方面信息的智能化管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、變動(dòng)以及處置的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)其管理的精準(zhǔn)性，適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的新要求。

本文以事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理為研究對(duì)象，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的新要求，探討了事業(yè)單位因政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施而在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中受到的影響以及存在的新難點(diǎn)和困境，然后據(jù)此提出解決這些難點(diǎn)和困境的對(duì)策，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位強(qiáng)化其固定資產(chǎn)管理提供思路。

（責(zé)任編輯：蘭卡）