劉慧

摘要：2019年1月1日起，公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，其核算模式、科目設(shè)置、報(bào)表體系等較之前的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》均有很大變化。本文以江蘇一大型公立醫(yī)院為實(shí)例剖析，探討如何以《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施為契機(jī)進(jìn)一步提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化水平，從而更好地為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會(huì)計(jì)制度;挑戰(zhàn);機(jī)遇

大型公立醫(yī)院在提供醫(yī)療救治、健康保健服務(wù)工作的同時(shí)，往往還同時(shí)承擔(dān)臨床教學(xué)、科學(xué)項(xiàng)目研究等其他職能，以上各類業(yè)務(wù)的開展導(dǎo)致大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)類型多、管理流程復(fù)雜。同時(shí)，精細(xì)化管理又要求提供多維度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，即數(shù)據(jù)要求多。如何在做好新舊制度平穩(wěn)銜接的同時(shí)滿足政府、主管部門、醫(yī)院管理等多方對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員而言是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。

一、政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院實(shí)施過程中的難點(diǎn)

（1）會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性、信息披露的多維度及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的精細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置提出了更高要求。新政府會(huì)計(jì)制度及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定要求公立醫(yī)院要編制三類報(bào)表，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和成本報(bào)表。上述報(bào)表分別從不同視角反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)要況、財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行情況及成本績(jī)效情況等。同時(shí)要求在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中需對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行披露與說明：事業(yè)收入、其他收入等按收入來源進(jìn)行披露;業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)按照支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行披露外的同時(shí)還需按支付對(duì)象進(jìn)行披露;應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款等往來科目按債權(quán)債務(wù)人進(jìn)行披露;長(zhǎng)期股權(quán)債權(quán)投資需按投資對(duì)象進(jìn)行披露;在建工程需按工程項(xiàng)目進(jìn)行披露;本期盈余與預(yù)算結(jié)余間的差異需按產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分類和披露等。此外，隨著藥品零加成、耗材零加成等系列醫(yī)改政策的深入推進(jìn)及國(guó)家對(duì)大型公立醫(yī)院績(jī)效考核指標(biāo)體系的不斷細(xì)化，倒逼公立醫(yī)院不斷加強(qiáng)精細(xì)化管理，從而需要財(cái)務(wù)提供多種維度的信息供管理層決策參考，以上種種均增加了新制度下會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置難度。

（2）“平行記賬”的規(guī)則要求財(cái)務(wù)人員必須盡快適應(yīng)、掌握新的核算方法，以保證預(yù)算會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)也是新的挑戰(zhàn)。在具體財(cái)務(wù)核算方面，《政府會(huì)計(jì)制度》較之前的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》最大變化之一便是要求“對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算”，即進(jìn)行“平行記賬”。這就要求財(cái)務(wù)人員需要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行全面分析后才能得出結(jié)論，即對(duì)哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響預(yù)算收、支做到了然于胸;且之前執(zhí)行的單一核算體系遵循“有借必有貸、借貸必相等”的原則。而新制度下現(xiàn)金收支并非判斷是否應(yīng)進(jìn)行平行記賬的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有些情況下有現(xiàn)金收支也不需要進(jìn)行平行記賬，如部分暫收、暫付款項(xiàng)的收支;有些特殊情況下沒有發(fā)生現(xiàn)金收支也要進(jìn)行平行記賬，如年末的賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)等，目前會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)尚不能自動(dòng)識(shí)別多制或少制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)誤，如何保證預(yù)算會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。

（3）為迎合制度實(shí)施，進(jìn)一步細(xì)化醫(yī)院管理，部分業(yè)務(wù)流程需梳理再造。因此公立醫(yī)院在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的方法、范圍、財(cái)務(wù)部門的人員設(shè)置等等環(huán)節(jié)需要進(jìn)行一個(gè)非常全面的梳理分析，在重點(diǎn)的財(cái)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)上進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，另外也需要根據(jù)公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)，把控重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能夠順利實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。例如，《政府會(huì)計(jì)制度》要求收支業(yè)務(wù)按照資金來源（財(cái)政撥款、醫(yī)院經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)）進(jìn)行核算。為了核算準(zhǔn)確，需在采購(gòu)環(huán)節(jié)就對(duì)采購(gòu)物資的用途明確經(jīng)費(fèi)來源。這對(duì)物資（設(shè)備）采購(gòu)部門而言是一個(gè)較大的改變——即在使用部門提出采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)就要明確用途和資金來源;關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定中對(duì)科教收入的確認(rèn)也有明確要求：醫(yī)院以合同完成進(jìn)度確認(rèn)科教收入，如何合理確認(rèn)合同的完成進(jìn)度也必將涉及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用流程的再造。

（4）制度要求的普遍性、流程再造及管理要求的特殊性對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與建設(shè)提出了更高要求。公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算不應(yīng)是“數(shù)據(jù)孤島”，基于當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”的運(yùn)用背景，醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與HRP、HIS、HR等系統(tǒng)必須實(shí)現(xiàn)高度融合。因此，府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不單涉及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的升級(jí)改造，還應(yīng)充分考慮與醫(yī)院其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的滲透與融合，但究竟如何升級(jí)改造方能滿足醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用需求，在新、舊制度銜接時(shí)尚無成熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。

二、H醫(yī)院的解決對(duì)策

1.做好財(cái)務(wù)信息化軟件的結(jié)構(gòu)框架設(shè)計(jì)，搭建一體化系統(tǒng)平臺(tái)

2018年，H醫(yī)院即著手對(duì)原來會(huì)計(jì)核算、成本核算等自成體系的運(yùn)行模式進(jìn)行升級(jí)改造，采購(gòu)了集會(huì)計(jì)核算、成本核算、全面預(yù)算管理、薪酬管理、合同管理、科研基金管理及資金支出控制功能于一體的綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)院的核算單元、職工信息、供應(yīng)商等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理后統(tǒng)一編碼，于2018年上半年完成業(yè)務(wù)基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了各模塊之間“數(shù)出同源”，規(guī)避了原先可能存在的數(shù)據(jù)不同步、數(shù)據(jù)遺漏等風(fēng)險(xiǎn)。并實(shí)現(xiàn)了與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、HRP系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)及病案管理系統(tǒng)的對(duì)接，在實(shí)現(xiàn)大部分收入憑證、成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證自動(dòng)生成的同時(shí)，與病案管理系統(tǒng)的聯(lián)通為病種成本核算的開展奠定基礎(chǔ)。

2.積極配合軟件公司做好模塊升級(jí)，平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)新舊制度銜接

2018年下半年，H醫(yī)院財(cái)務(wù)部門即啟動(dòng)新制度的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，著手梳理會(huì)計(jì)科目，針對(duì)新制度固定資產(chǎn)核算方面的變化做好資產(chǎn)清查相關(guān)工作，并與軟件公司密切配合，結(jié)合國(guó)家的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定、銜接規(guī)定及江蘇省衛(wèi)健委下發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)核算科目體系征求意見稿》，按照適度分離、相互銜接的原則，做好會(huì)計(jì)科目、輔助核算項(xiàng)的初步設(shè)計(jì)。2019年初，待江蘇省衛(wèi)健委正式下發(fā)《醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表補(bǔ)充規(guī)定》及《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范（2019版）》后，又結(jié)合上述文件要求對(duì)部分支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)化與調(diào)整，如：將費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目按經(jīng)費(fèi)類型設(shè)立會(huì)計(jì)科目，并按照制度要求，對(duì)需要披露的會(huì)計(jì)信息通過輔助核算項(xiàng)進(jìn)行核算，明細(xì)科目和輔助核算項(xiàng)靈活結(jié)合，保證會(huì)計(jì)核算信息滿足報(bào)表填報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的要求;結(jié)合成本核算的需要在其他商品和服務(wù)費(fèi)科目下添加了洗滌費(fèi)、消毒費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、醫(yī)療廢物處置費(fèi)等明細(xì)科目，保證會(huì)計(jì)科目和成本核算項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)。

3.積極探索，努力打造準(zhǔn)確、高效、便捷的財(cái)務(wù)管理流程

在平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)新、舊制度的銜接后，H醫(yī)院于2019年上半年先后實(shí)現(xiàn)了合同管理模塊、科研經(jīng)費(fèi)管理模塊的上線使用，要求萬(wàn)元以上設(shè)備、服務(wù)、工程采購(gòu)必須由業(yè)務(wù)科室在合同管理模塊中錄入合同基本信息、上傳合同文本圖片，并根據(jù)合同付款節(jié)點(diǎn)在系統(tǒng)中生成付款申請(qǐng)，經(jīng)辦人及業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人審核后交財(cái)務(wù)付款，由財(cái)務(wù)制單人員點(diǎn)擊系統(tǒng)中的付款申請(qǐng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)在合同管理模塊中的付款進(jìn)度查詢界面可以查詢到具體的會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)及合同付款執(zhí)行進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)了合同檔案的電子化、合同執(zhí)行進(jìn)度的全盤可視化、合同款項(xiàng)支付的可控化。

科研經(jīng)費(fèi)管理模塊的流程與合同管理雷同，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在系統(tǒng)中錄入項(xiàng)目的基本信息，并按合同錄入項(xiàng)目不同資金來源的資金收、支預(yù)算，后流轉(zhuǎn)至科研管理部門審核，科研管理部門在審核錄入的基本信息等與項(xiàng)目合同一致后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)方可在系統(tǒng)中提交報(bào)銷申請(qǐng)。在報(bào)銷申請(qǐng)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)自動(dòng)區(qū)分不同類型的經(jīng)費(fèi)把控預(yù)算執(zhí)行，即在把控項(xiàng)目總支出不超合同總額的同時(shí)，材料費(fèi)、試劑費(fèi)等各分項(xiàng)支出符合合同預(yù)算要求，超出預(yù)算的報(bào)銷申請(qǐng)將無法在系統(tǒng)中保存，并要求提出報(bào)銷申請(qǐng)時(shí)上傳發(fā)票等付款憑證的圖片。科研經(jīng)費(fèi)管理模塊的使用改變了之前科研管理部門、財(cái)務(wù)部門各自為政，信息、數(shù)據(jù)無法互聯(lián)互通的問題，通過科研經(jīng)費(fèi)管理模塊即可全盤了解醫(yī)院科研項(xiàng)目的總數(shù)、總的經(jīng)費(fèi)投入、不同經(jīng)費(fèi)占比及各項(xiàng)目的資金使用進(jìn)度等信息，在規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出管理的同時(shí)，項(xiàng)目結(jié)題時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人登錄系統(tǒng)即可下載項(xiàng)目的整個(gè)財(cái)務(wù)支出檔案，大大簡(jiǎn)化了項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)的準(zhǔn)備工作。

此外，實(shí)現(xiàn)了資金支出控制與全面預(yù)算管理模塊的聯(lián)通，即所有的支出通過資金支出控制模塊由財(cái)務(wù)稽核人員審核，并自動(dòng)核銷相應(yīng)的支出預(yù)算項(xiàng)目金額，保證每筆支出均在年度預(yù)算內(nèi)，實(shí)現(xiàn)收支可控。

三、結(jié)語(yǔ)

制度的更迭、管理要求的不斷提高對(duì)醫(yī)院的管理者及每個(gè)財(cái)務(wù)人員而言挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，醫(yī)院管理者必須認(rèn)識(shí)到當(dāng)下財(cái)務(wù)管理工作的重要性，重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，站在全局的角度以前瞻的思路做好財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)。而每個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員也必須改變之前記賬、算賬的工作模式，變被動(dòng)為主動(dòng)，積極參與醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)真正意義上的業(yè)財(cái)融合。

（責(zé)任編輯：劉海琳）