楊艷 馬建疆 李祎

【摘 要】 文章針對(duì)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本的特征，結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能和物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)正引導(dǎo)企業(yè)管理變革的時(shí)代背景，以作業(yè)管理理論為基礎(chǔ)，根據(jù)工程項(xiàng)目施工流程分解作業(yè)并建立責(zé)任中心，構(gòu)建基于作業(yè)和責(zé)任中心的作業(yè)責(zé)任成本控制體系，形成了融合成本管理、預(yù)算管理和績(jī)效管理的工程項(xiàng)目三位一體作業(yè)成本控制系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目施工作業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本，編制項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算，以責(zé)任成本為考核基礎(chǔ)，形成一個(gè)完整的成本控制流程，以期緩解建筑施工行業(yè)多鏈條、多層級(jí)組織架構(gòu)造成的委托代理問(wèn)題，最終達(dá)到降本增效，提升企業(yè)價(jià)值的戰(zhàn)略目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 大智移云; 預(yù)算管理; 成本管理; 績(jī)效管理; 作業(yè); 責(zé)任成本

【中圖分類號(hào)】 F232;C931? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）07-0023-09

一、引言

作為公共項(xiàng)目的重要參與者，建筑施工行業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)提高我國(guó)人民生活質(zhì)量、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步發(fā)揮著極其重要的作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，獲利空間不斷縮小，這迫使施工企業(yè)紛紛采取精細(xì)化成本管控來(lái)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而系統(tǒng)化、集成化和信息化正成為精細(xì)化成本管控發(fā)展的主要方向。

作為建筑施工企業(yè)主要的生產(chǎn)性成本，施工項(xiàng)目成本控制成為其成本管控的重心。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目存在異質(zhì)性程度高、工程不可逆、施工周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資源量大的特點(diǎn)。同時(shí)，由于大部分建筑施工企業(yè)推行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，從集團(tuán)公司、分（子）公司到項(xiàng)目部之間存在多鏈條、多層級(jí)的委托代理關(guān)系。這些都大大提高了項(xiàng)目成本管控的難度。此外，我國(guó)建筑施工企業(yè)缺乏先進(jìn)的項(xiàng)目成本管理理念的引導(dǎo)和現(xiàn)代管理技術(shù)的支持，仍然以重結(jié)果輕過(guò)程、重節(jié)約輕控制的粗放式管理為主，尚未構(gòu)建起有效的成本控制體系。

建筑施工項(xiàng)目所涉工序繁雜、各工序操作方法不同的特性為作業(yè)成本管理理念的運(yùn)用提供了充分的條件。建立在作業(yè)基礎(chǔ)上的項(xiàng)目成本預(yù)算管理能通過(guò)對(duì)各類項(xiàng)目、各項(xiàng)工序成本的合理預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程的資源配置規(guī)劃，同時(shí)建立起全過(guò)程各個(gè)步驟、各個(gè)階段的成本發(fā)生目標(biāo)，并定義相應(yīng)的責(zé)任歸結(jié)主體，為成本控制提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。基于作業(yè)的績(jī)效管理則有效地將預(yù)算成本與實(shí)際成本結(jié)合，構(gòu)建二者差異的分析、反饋與控制機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲制度?；诖耍疚难芯咳绾斡行У鼗谧鳂I(yè)責(zé)任成本融合預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理的理念，輔之以大智移云的手段與方法，構(gòu)建三位一體項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)，進(jìn)行全價(jià)值鏈成本管控，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的精細(xì)化管理目標(biāo)。

二、三位一體工程項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)框架

成本管理理念始于20世紀(jì)初泰勒開(kāi)創(chuàng)的科學(xué)管理形成的標(biāo)準(zhǔn)成本管理理論，而由生產(chǎn)型向客戶導(dǎo)向型經(jīng)營(yíng)理念的變化又催生了戰(zhàn)略成本管理理論，實(shí)現(xiàn)了從節(jié)約型成本管理向價(jià)值型成本管理的轉(zhuǎn)變，誕生包括作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期法、價(jià)值鏈成本管理、全面質(zhì)量管理等一系列現(xiàn)代成本管理理論與方法，為企業(yè)的成本管理決策奠定了理論基礎(chǔ)。

就建筑施工企業(yè)而言，有不少學(xué)者針對(duì)項(xiàng)目成本管控問(wèn)題進(jìn)行探討。其中，毛洪濤等[ 1 ]利用精益建造理論對(duì)項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)進(jìn)行了設(shè)計(jì)，吉利和劉曉軍[ 2 ]從項(xiàng)目成本戰(zhàn)略特征變量分析進(jìn)行成本控制研究，孫彬等則從流程管理視角探究了工程項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)。而本文以系統(tǒng)性思維，從項(xiàng)目全過(guò)程成本管控出發(fā)，搭建以全價(jià)值鏈作業(yè)預(yù)算為核心，作業(yè)成本管理與作業(yè)績(jī)效管理為兩翼，以責(zé)任中心為成本控制基本單位，融合預(yù)算管理、成本管理和績(jī)效管理理念的三位一體成本控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的建立旨在實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全過(guò)程的成本控制，最大程度地將項(xiàng)目的成本風(fēng)險(xiǎn)化解于項(xiàng)目的實(shí)施前、實(shí)施中和實(shí)施后的預(yù)控機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制、分析機(jī)制、考核機(jī)制和反饋機(jī)制并行的動(dòng)態(tài)流程中（基本框架如圖1所示）。首先，基于價(jià)值鏈的推進(jìn)將工程項(xiàng)目進(jìn)行作業(yè)分解，劃分責(zé)任中心;其次，基于作業(yè)成本管理的理念，根據(jù)所劃分的責(zé)任中心職能，定義成本驅(qū)動(dòng)因素，構(gòu)建作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn);再次，通過(guò)對(duì)各責(zé)任中心成本的核算與分析，形成反饋機(jī)制，并對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行作業(yè)鏈——價(jià)值鏈優(yōu)化;最后，以責(zé)任中心為單位，以單位作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)建項(xiàng)目全過(guò)程成本預(yù)算體系，為全過(guò)程的項(xiàng)目成本管控提供控制標(biāo)準(zhǔn)，作為工程項(xiàng)目實(shí)施前的預(yù)控機(jī)制?；诟髫?zé)任中心的預(yù)算構(gòu)建項(xiàng)目各階段成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系，通過(guò)對(duì)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異化分析形成考核與反饋機(jī)制，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，將集團(tuán)公司與項(xiàng)目經(jīng)理的目標(biāo)一致化。以責(zé)任中心為單位，通過(guò)預(yù)算管理、成本管理與績(jī)效管理各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)耦合，形成與環(huán)境變化相適應(yīng)的高效項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)，達(dá)到提高工程項(xiàng)目成本效益的目的。

（一）成本管理

由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目工序繁多，每個(gè)工序的成本結(jié)構(gòu)和特征均不相同，因此，本文引入作業(yè)成本管理的思想，首先對(duì)施工項(xiàng)目依據(jù)其施工的過(guò)程劃分作業(yè)（工序），探尋各個(gè)作業(yè)的資源消耗狀況與成本驅(qū)動(dòng)因素，確定相應(yīng)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)工程項(xiàng)目作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)效率低的作業(yè)，從而達(dá)到降低項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目盈利，增加項(xiàng)目?jī)r(jià)值的目的。

對(duì)工程項(xiàng)目的各個(gè)作業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本，是建筑施工企業(yè)成本控制體系構(gòu)建中極為重要的一步。傳統(tǒng)成本標(biāo)準(zhǔn)建立是以工程量清單中的細(xì)目為單位，但工程量清單細(xì)目是一個(gè)較大的成本單位，并且可能是由多個(gè)主體合作完成的多個(gè)作業(yè)組成，因此，以清單細(xì)目為單位的成本標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定可能存在無(wú)法匹配到責(zé)任主體、各作業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)力不同、成本管控?zé)o法落實(shí)到位等問(wèn)題?；诖?，建筑施工企業(yè)需要縮小成本標(biāo)準(zhǔn)單位，在工程量清單的基礎(chǔ)上，向下劃分為各項(xiàng)工序，工序即可視為是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)——作業(yè)。如：工程量清單中的細(xì)粒式混凝土細(xì)目，可劃分為拌和、運(yùn)輸、攤鋪、碾壓、檢測(cè)等幾項(xiàng)作業(yè)，分別針對(duì)每一項(xiàng)施工作業(yè)建立成本標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法有機(jī)結(jié)合，形成作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本。

因此，融合作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本管理系統(tǒng)主要包括兩部分內(nèi)容：

（1）將整個(gè)工程項(xiàng)目分解成由逐項(xiàng)作業(yè)組成的集合體，這也可以視為工程項(xiàng)目作業(yè)識(shí)別、確認(rèn)和評(píng)價(jià)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行基于全價(jià)值鏈的分析，從而分解出各項(xiàng)作業(yè)，并梳理各項(xiàng)作業(yè)的資源消耗與成本動(dòng)因，據(jù)此分別建立工程項(xiàng)目的作業(yè)庫(kù)、資源庫(kù)、作業(yè)動(dòng)因庫(kù)等。通過(guò)對(duì)各作業(yè)的成本信息進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)該作業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的價(jià)值，形成反饋機(jī)制，促使企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工程序中低效、無(wú)效作業(yè)，以便提出針對(duì)性改進(jìn)意見(jiàn)，形成一個(gè)良好的動(dòng)態(tài)循環(huán)。（2）建立起工程項(xiàng)目范圍內(nèi)所有作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，為預(yù)算編制提供標(biāo)準(zhǔn)成本信息，建立起工程項(xiàng)目基于全價(jià)值鏈的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，成為預(yù)算執(zhí)行和考核的標(biāo)準(zhǔn)。

1.作業(yè)體系建立

作業(yè)體系建立的關(guān)鍵在于對(duì)作業(yè)的劃分，這是作業(yè)基礎(chǔ)項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵。因?yàn)?，后續(xù)的資源歸集、作業(yè)中心設(shè)立、責(zé)任中心劃分、責(zé)任預(yù)算編制、責(zé)任預(yù)算考核等概念均是建立在作業(yè)的基礎(chǔ)之上。

作業(yè)的劃分可以借助工作分解結(jié)構(gòu)（Work Breakdown Structure）管理和工程造價(jià)的理念，采取自上而下的方法，先將工程項(xiàng)目逐級(jí)向下劃分為更小的工程結(jié)構(gòu)①，直至工程量清單中的細(xì)目，再將工程量清單細(xì)目進(jìn)一步劃分為各項(xiàng)工序，此時(shí)的工序即可視為作業(yè)。從工程量清單細(xì)化到工序是作業(yè)劃分中的難點(diǎn)，因?yàn)樵谧鳂I(yè)劃分過(guò)程需考慮的因素頗多②，但從另一個(gè)角度看，作業(yè)劃分的過(guò)程也是對(duì)工程項(xiàng)目全價(jià)值鏈的一次徹頭徹尾的梳理，有利于公司去除不增值作業(yè)、改進(jìn)效率低的作業(yè)。此外，由工程量清單細(xì)目中劃分出的工序許多是相同或相似的作業(yè)。如表1，在挖土方和挖石方細(xì)目中，施工作業(yè)十分相似，都存在裝車、運(yùn)輸、邊坡整修等作業(yè)，如果作業(yè)成本動(dòng)因相似且沒(méi)有其他管理需求，可以考慮進(jìn)行作業(yè)合并。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本制定

在建立了作業(yè)體系后，需要對(duì)各項(xiàng)作業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定由工程作業(yè)量耗用標(biāo)準(zhǔn)和單位作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成。其中，作業(yè)量耗用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于工程設(shè)計(jì)對(duì)施工量的估算，單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本則由作業(yè)耗用的資源成本形成。單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確與適用性依賴于歸入其的資源能否被精確、合理的計(jì)量，這就對(duì)資源成本的計(jì)量提出了很高的要求。如表2所示，在工程項(xiàng)目中，根據(jù)所耗費(fèi)資源的性質(zhì)，作業(yè)耗用的資源主要分為人力、設(shè)備和材料三類資源。每種資源都需要建立自身的耗用量標(biāo)準(zhǔn)和耗用成本標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定工作的好壞直接影響了項(xiàng)目預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中，如果作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響因素較多，例如不利于作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的建立和作業(yè)成本的差異分析，可考慮將作業(yè)再次細(xì)化，也可考慮借助彈性預(yù)算的內(nèi)涵，將標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為一個(gè)范圍。

（二）預(yù)算管理

預(yù)算管理是良好的戰(zhàn)略執(zhí)行工具，建筑施工企業(yè)以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制工程項(xiàng)目預(yù)算，通過(guò)預(yù)算管理指導(dǎo)工程項(xiàng)目的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)疑是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的良好媒介。如圖2，預(yù)算管理是包括預(yù)算編制、預(yù)算平衡、預(yù)算分析、預(yù)算考核等流程在內(nèi)的全面、系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程[ 3 ]，它的良好運(yùn)行需要諸多管理因素的配合。其中，預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，針對(duì)之前劃分好的責(zé)任中心，結(jié)合（成本管理）提供的標(biāo)準(zhǔn)成本信息，確定項(xiàng)目全價(jià)值鏈過(guò)程中各責(zé)任中心的計(jì)劃成本，形成各責(zé)任中心的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，成為工程項(xiàng)目全過(guò)程成本控制體系的基礎(chǔ)與核心;預(yù)算平衡是項(xiàng)目預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，針對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中出現(xiàn)的預(yù)算編制時(shí)未曾考慮的事項(xiàng)或突發(fā)事件，如原材料價(jià)格的大幅上漲、施工方案變更、生產(chǎn)工藝進(jìn)步等預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，通過(guò)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩個(gè)維度的調(diào)整，形成新的預(yù)算平衡狀態(tài);預(yù)算分析是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際作業(yè)成本的耗費(fèi)差異進(jìn)行對(duì)比分析，作為績(jī)效考核的依據(jù);預(yù)算考核則是對(duì)預(yù)算控制責(zé)任的一種歸屬，與績(jī)效管理密切相關(guān)，在績(jī)效管理部分進(jìn)行詳細(xì)描述（圖2描述了工程項(xiàng)目的預(yù)算管理體系）。

1.預(yù)算編制

不同于傳統(tǒng)預(yù)算以產(chǎn)品銷售作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，作業(yè)預(yù)算編制的核心為作業(yè)，即將整個(gè)工程項(xiàng)目視為作業(yè)的集合體，所有作業(yè)的預(yù)算匯集起來(lái)即為工程項(xiàng)目的總預(yù)算。如圖3所示，按照“量?jī)r(jià)”分離的原則，利用（成本管理）提供的標(biāo)準(zhǔn)成本信息，進(jìn)行作業(yè)預(yù)算編制。其中，作業(yè)耗用量預(yù)算由工程部根據(jù)施工設(shè)計(jì)圖紙、工程量清單等工程造價(jià)文件編制，單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本依賴于作業(yè)耗用資源成本，因此，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的部門需要與管理資源的材料部、機(jī)械部、辦公室等部門共同敲定資源價(jià)格、耗用量水平等信息，進(jìn)行相應(yīng)的資源預(yù)算。

工程項(xiàng)目通常由成百上千個(gè)作業(yè)（工序）構(gòu)成，對(duì)如此之多的作業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制，相比于傳統(tǒng)的工程量清單預(yù)算，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算顯得更加復(fù)雜、繁瑣，但也將帶來(lái)傳統(tǒng)預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)的效果。將歸屬于責(zé)任中心的作業(yè)耗用的資源匯總，即可得到責(zé)任中心的預(yù)算;將工程項(xiàng)目不同結(jié)構(gòu)部位的作業(yè)匯總，可得到工程結(jié)構(gòu)預(yù)算;將不同項(xiàng)目施工期不同時(shí)間段的作業(yè)匯總，可得到期間預(yù)算（月度、季度、年度）……這是作業(yè)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算最大的差異，將某些有特定聯(lián)系的作業(yè)耗用匯總，即可得到特定管理需求的預(yù)算，它真正實(shí)現(xiàn)了不同管理需求對(duì)應(yīng)不同的預(yù)算，這更有利于成本差異分析和績(jī)效考核的實(shí)現(xiàn)。

施工項(xiàng)目預(yù)算按工程部位可分解為工程結(jié)構(gòu)預(yù)算，以高速公路為例，可分為橋梁、路面、路基、隧道、環(huán)保工程等工程結(jié)構(gòu)預(yù)算，將工程部位再細(xì)分可形成更小的結(jié)構(gòu)預(yù)算，如隧道工程可分為明洞、洞口工程、洞身開(kāi)挖、洞身襯砌、防排水、隧道路面等工程預(yù)算（按成本管控的需求，明確細(xì)分的程度）。洞口工程又可分為洞口開(kāi)挖、洞口邊仰坡防護(hù)、洞門和翼墻的澆（砌）筑、截水溝、洞口排水溝等。進(jìn)行工程部位預(yù)算的目的在于縮小成本差異分析范圍，明確項(xiàng)目成本超支或節(jié)約的責(zé)權(quán)利歸屬。

施工項(xiàng)目預(yù)算按預(yù)算時(shí)間分為合同簽訂后的項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算和施工后的年度預(yù)算、月度預(yù)算、特定期間等期間預(yù)算。項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算是在施工前通過(guò)對(duì)整體項(xiàng)目的一個(gè)較為粗略的預(yù)算，主要目的在于明確施工項(xiàng)目的目標(biāo)成本，與業(yè)主合同收入（即施工項(xiàng)目總收入）比較，保證利潤(rùn)區(qū)間，防止出現(xiàn)未開(kāi)工即虧損的現(xiàn)象。施工企業(yè)可酌情根據(jù)自身成本管控需求，借助施工項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算信息和其他相關(guān)資料，對(duì)施工期不同時(shí)間段進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算重組，按制定項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算的方法，分別制定年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算等特定時(shí)間段的期間預(yù)算。期間預(yù)算通過(guò)對(duì)不同時(shí)間段的工程進(jìn)行預(yù)算，可以規(guī)劃整個(gè)工程的施工進(jìn)度，同時(shí)更加有利于實(shí)時(shí)監(jiān)控實(shí)際成本超預(yù)算的情況發(fā)生，及時(shí)分析原因，進(jìn)行責(zé)任歸屬，形成相應(yīng)的解決措施，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

2.預(yù)算平衡

施工項(xiàng)目的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是以作業(yè)耗用量預(yù)算和單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算展開(kāi)，由于作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的引入，施工項(xiàng)目可首先根據(jù)作業(yè)耗用量預(yù)算進(jìn)行資源耗用量預(yù)算（即在知道了作業(yè)耗用量的前提下，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因率來(lái)確定所需的資源數(shù)量，暫時(shí)不考慮單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本和資源價(jià)格問(wèn)題），進(jìn)行企業(yè)資源數(shù)量預(yù)算與企業(yè)資源庫(kù)存量的平衡，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目短期運(yùn)營(yíng)決策（如材料最佳進(jìn)貨量、閑置機(jī)械短期租賃、人力資源配置等），而無(wú)需在預(yù)算的時(shí)候，就立刻進(jìn)行繁瑣、復(fù)雜的單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算和資源標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算的制定。這大大加快了預(yù)算的制定過(guò)程，且有利于預(yù)算工作在固定資產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、材料部、工程部等不同部門的任務(wù)分配與執(zhí)行。

因此，以作業(yè)為基礎(chǔ)的工程項(xiàng)目預(yù)算可在財(cái)務(wù)性的預(yù)算前，先形成項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)維度的平衡后進(jìn)行財(cái)務(wù)維度的平衡，即將預(yù)算平衡分成了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)平衡和項(xiàng)目資金平衡兩個(gè)維度（圖4）。由此，企業(yè)可以獲得充分的財(cái)務(wù)信息，在集團(tuán)層面，建立財(cái)務(wù)共享中心，將超出資金運(yùn)營(yíng)平衡的多余資金統(tǒng)一管理，降低資金的機(jī)會(huì)成本。這是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法的重大區(qū)別，作業(yè)預(yù)算更有利于企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)施。

由于提出了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)平衡和項(xiàng)目財(cái)務(wù)平衡兩個(gè)維度的劃分，當(dāng)工程項(xiàng)目出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，可以將預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)分為數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)方面考慮，分別對(duì)應(yīng)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)平衡和項(xiàng)目資金平衡。（1）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)維度調(diào)整事項(xiàng)，如由于工藝提升，施工項(xiàng)目耗用作業(yè)量減少或單位作業(yè)耗用資源量減少，施工企業(yè)只需在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)平衡維度進(jìn)行預(yù)算調(diào)整與平衡。（2）項(xiàng)目資金維度調(diào)整事項(xiàng)，如由于原材料價(jià)格上漲，施工項(xiàng)目耗用更多的資金，但這并不增加作業(yè)量和資源量的消耗，施工企業(yè)只需在項(xiàng)目資金平衡維度進(jìn)行預(yù)算調(diào)整與平衡。

3.預(yù)算分析

在工程項(xiàng)目作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算下，預(yù)算分析的對(duì)象是作業(yè)，即以作業(yè)動(dòng)因分析為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算金額與實(shí)際金額進(jìn)行成本性態(tài)差異分析[ 4 ]。根據(jù)成本發(fā)生是否與作業(yè)執(zhí)行量相關(guān)，作業(yè)成本也可分為變動(dòng)作業(yè)成本和固定作業(yè)成本，因此施工企業(yè)的作業(yè)成本差異化分析也需要分別從變動(dòng)作業(yè)成本差異分析和固定作業(yè)成本差異分析兩方面開(kāi)展。

變動(dòng)作業(yè)成本差異由變動(dòng)作業(yè)成本價(jià)格差異和變動(dòng)作業(yè)數(shù)量差異兩部分組成。變動(dòng)作業(yè)成本價(jià)格差異反映了建筑施工企業(yè)在某一期間單位變動(dòng)作業(yè)耗用的實(shí)際資源成本脫離標(biāo)準(zhǔn)資源成本形成的超支或節(jié)約數(shù)額。數(shù)量差異則是由工程的變動(dòng)資源耗費(fèi)（如計(jì)時(shí)工資、油耗、瀝青等數(shù)量動(dòng)因資源）的超支或節(jié)約形成，建筑施工企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)責(zé)任承擔(dān)進(jìn)行具體分析。如：小時(shí)工雇傭、機(jī)器油耗、瀝青等一般屬于外部市場(chǎng)獲取，屬于責(zé)任中心可控因素;計(jì)時(shí)工資超支屬于人力資源責(zé)任中心的責(zé)任;油耗價(jià)格屬于機(jī)械資源責(zé)任中心的責(zé)任;瀝青價(jià)格超支屬于材料采購(gòu)責(zé)任中心的責(zé)任。

與變動(dòng)成本差異分析相比，固定作業(yè)成本在施工工序（作業(yè)）發(fā)生之前就確定了可達(dá)到的作業(yè)產(chǎn)出水平。固定作業(yè)成本差異分析可借助標(biāo)準(zhǔn)成本法的理念使用三因素分析法，分為固定作業(yè)成本耗費(fèi)差異、固定作業(yè)成本閑置能量差異、固定作業(yè)成本效率差異三個(gè)因素。

首先，固定作業(yè)成本耗費(fèi)差異表示固定作業(yè)成本支付的超支或節(jié)約，它的含義與變動(dòng)作業(yè)成本的價(jià)格差異類似，但固定作業(yè)成本耗費(fèi)總額與作業(yè)量不存在關(guān)系，故施工企業(yè)在做差異分析時(shí)，不同于變動(dòng)作業(yè)成本，在績(jī)效考核時(shí)不考慮作業(yè)量因素的影響。以預(yù)算數(shù)為基準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)額小于預(yù)算數(shù)即為節(jié)約，超過(guò)即為超支。形成該差異的因素頗多：從客觀因素來(lái)講，客觀原因造成的資源耗用量變化、員工數(shù)量變化形成的固定工資變化、機(jī)械設(shè)備增減、周轉(zhuǎn)材料價(jià)格上升等都會(huì)形成這些差異;從主觀因素來(lái)看，責(zé)任中心負(fù)責(zé)人出于個(gè)人目的可能在主觀上對(duì)固定作業(yè)耗費(fèi)進(jìn)行操縱，如責(zé)任中心負(fù)責(zé)人故意提升固定作業(yè)資源的實(shí)際耗用量，為下期獲得同樣或更高的預(yù)算。因此，施工企業(yè)在進(jìn)行責(zé)任歸屬時(shí)，應(yīng)當(dāng)就具體情況進(jìn)行詳細(xì)的分析。

其次，固定作業(yè)成本閑置能量差異反映的是可供利用產(chǎn)能的使用程度，如推土機(jī)的折舊、維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)，挖掘機(jī)的租賃費(fèi)，固定資源的基本工資等都屬于固定作業(yè)成本。該差異可以通過(guò)對(duì)作業(yè)量的控制調(diào)整：如實(shí)際作業(yè)量超過(guò)了可供利用的作業(yè)量，說(shuō)明固定資源處于超負(fù)荷的應(yīng)用狀態(tài)，這可能由于趕工或?qū)ψ鳂I(yè)量的預(yù)估不足造成;如作業(yè)量等于可供利用作業(yè)量，這是一種理想中的資源運(yùn)用狀態(tài)，既不會(huì)導(dǎo)致資源閑置產(chǎn)能產(chǎn)生，也不會(huì)導(dǎo)致超負(fù)荷適用對(duì)資源的損耗;如實(shí)際作業(yè)量小于可供利用的作業(yè)量，說(shuō)明資源存在閑置產(chǎn)能，這時(shí)要進(jìn)行具體分析，是由于計(jì)劃的不合理導(dǎo)致設(shè)備資源閑置，還是不可避免的經(jīng)濟(jì)不景氣等原因形成，進(jìn)行具體的責(zé)任歸屬。不過(guò)，通常固定資源都會(huì)存在閑置產(chǎn)能的情況，因?yàn)橘Y源管控者不可能實(shí)現(xiàn)資源利用的盡善盡美，但如果閑置產(chǎn)能過(guò)大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)出租機(jī)械資源等方式減少損失，盡量減少機(jī)會(huì)成本的產(chǎn)生。

最后，固定作業(yè)成本效率差異反映了作業(yè)工作效率的高低，是實(shí)際作業(yè)量脫離標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量造成的超支或節(jié)約，形成原因與施工項(xiàng)目變動(dòng)作業(yè)數(shù)量差異類似，此處不再贅述。

作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本差異化分析的結(jié)果，可以用來(lái)對(duì)工程項(xiàng)目作業(yè)鏈進(jìn)行流程優(yōu)化，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的制定與作業(yè)的效率和效益息息相關(guān)，從標(biāo)準(zhǔn)成本差異化分析的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)施工作業(yè)中的不增值作業(yè)或者低效率作業(yè)。低效率、不增值的作業(yè)會(huì)被不斷發(fā)現(xiàn)、調(diào)整，形成一個(gè)良好的動(dòng)態(tài)循環(huán)。此外，新技術(shù)、新工藝、新管理都可能改變施工作業(yè)的實(shí)質(zhì)，原來(lái)的高增值作業(yè)可能變?yōu)樾实偷淖鳂I(yè)，甚至不增值作業(yè)。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本作業(yè)的建立過(guò)程也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷變化的完善過(guò)程。

（三）績(jī)效管理

績(jī)效管理是對(duì)預(yù)算考核的有效銜接，通過(guò)責(zé)任預(yù)算的編制，明確并量化責(zé)任中心的預(yù)算控制指標(biāo)和預(yù)算控制責(zé)任，以預(yù)算管理中提供的作業(yè)成本差異信息進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任歸屬和獎(jiǎng)懲。績(jī)效管理需要通過(guò)責(zé)任中心劃分、責(zé)任預(yù)算編制、評(píng)價(jià)指標(biāo)制定，建立起以項(xiàng)目部為主體，包括項(xiàng)目經(jīng)理、職能部門、施工隊(duì)、班組等權(quán)利人員在內(nèi)的全價(jià)值鏈的項(xiàng)目成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系[ 5 ]。

1.責(zé)任中心劃分

與傳統(tǒng)責(zé)任中心的劃分不同，在作業(yè)成本法下，責(zé)任中心確立的基礎(chǔ)是作業(yè)。責(zé)任中心建立在作業(yè)的基礎(chǔ)之上，作業(yè)、作業(yè)中心都可以視為責(zé)任中心，劃分責(zé)任中心的關(guān)鍵在于歸屬責(zé)任中心的權(quán)責(zé)歸屬應(yīng)當(dāng)是明確的，不能出現(xiàn)重疊，避免推責(zé)爭(zhēng)權(quán)的現(xiàn)象，且方便進(jìn)行成本差異分析和績(jī)效考核。

作業(yè)基礎(chǔ)的責(zé)任中心劃分與傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任中心的劃分不同。作業(yè)基礎(chǔ)的劃分是根據(jù)施工項(xiàng)目作業(yè)鏈——價(jià)值鏈，以相同作業(yè)動(dòng)因組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，便于責(zé)任的劃分和業(yè)績(jī)考核，流程如圖5所示。這種劃分方式，跨越了項(xiàng)目部組織構(gòu)架設(shè)置的界限，克服了以組織結(jié)構(gòu)劃分責(zé)任中心帶來(lái)的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)[ 6 ]。施工企業(yè)需要建立如表3所示的責(zé)任中心。

2.責(zé)任預(yù)算編制

責(zé)任預(yù)算以作業(yè)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，是特定責(zé)任中心范圍內(nèi)的作業(yè)預(yù)算，其編制過(guò)程是將責(zé)任中心內(nèi)權(quán)利和責(zé)任實(shí)體化、數(shù)量化的過(guò)程。責(zé)任預(yù)算的關(guān)鍵是在編制過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目部各個(gè)職能部門、施工隊(duì)、班組、項(xiàng)目經(jīng)理、個(gè)人的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行分配，通過(guò)有效的責(zé)權(quán)利分配，結(jié)合績(jī)效管理來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的作用。責(zé)任預(yù)算需要注意的一點(diǎn)是在對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行績(jī)效考核前，應(yīng)當(dāng)將不屬于責(zé)任中心可控范圍的因素剔除，即需要對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。比如由于宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、公司戰(zhàn)略需求等都屬于不可抗力因素，不可歸責(zé)于責(zé)任中心。

3.績(jī)效考核體系

工程項(xiàng)目都是一個(gè)成本中心，因此，利潤(rùn)中心、收入中心、投資中心類的考核指標(biāo)不適用工程項(xiàng)目的績(jī)效考核[ 7 ]?？?jī)效考核指標(biāo)可借助平衡計(jì)分卡和KPI的理念，平衡計(jì)分卡是一種戰(zhàn)略性的績(jī)效管理工具，工程項(xiàng)目成本管控范圍內(nèi)較少涉及客戶角度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度，可從中著重選取另外兩個(gè)維度——財(cái)務(wù)維度和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理維度，設(shè)計(jì)針對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任中心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。它包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)行為結(jié)果兩個(gè)方面?？?jī)效既要體現(xiàn)對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的衡量（財(cái)務(wù)維度），還要體現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的評(píng)估（內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理維度），甚至包括企業(yè)主觀努力程度和利益相關(guān)者滿足程度的衡量[ 8 ]?？?jī)效KPI指標(biāo)方向列舉如表4。

三、“大智移云”技術(shù)與三位一體項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)的融合

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)中蘊(yùn)含的價(jià)值越來(lái)越為施工企業(yè)所重視，但項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的復(fù)雜性、多樣性、碎片化也對(duì)數(shù)據(jù)處理、分析能力提出了極高的要求，從成本效益角度考慮，任何一個(gè)企業(yè)均不會(huì)舍本逐末地追求管理而放棄效益，這讓不少企業(yè)望而卻步。而作業(yè)成本核算的核心——作業(yè)在工程項(xiàng)目的表現(xiàn)形式為工序，工程項(xiàng)目通常是由成百上千個(gè)工序構(gòu)成，運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化成本核算必然會(huì)進(jìn)一步增加成本數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、整理、計(jì)算、傳輸?shù)碾y度[ 9 ]。

當(dāng)前，“大智移云”與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融合形成了“云會(huì)計(jì)”概念?！霸茣?huì)計(jì)”作為一種高效率、低成本、易更新維護(hù)、易與外部信息系統(tǒng)協(xié)同的會(huì)計(jì)信息化模式，能夠?yàn)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代下的企業(yè)成本控制提供有效的技術(shù)支撐[ 10 ]。如圖6所示，依托物聯(lián)網(wǎng)智能設(shè)施、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)處理、云端傳輸服務(wù)，施工企業(yè)可以在集團(tuán)公司構(gòu)建“云會(huì)計(jì)平臺(tái)”來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程成本控制。企業(yè)“云會(huì)計(jì)平臺(tái)”可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)收集材料價(jià)格信息、地區(qū)政策，智能化物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備記錄項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，云計(jì)算服務(wù)智能導(dǎo)入業(yè)主、供應(yīng)商、分包商數(shù)據(jù)等。與項(xiàng)目有關(guān)的成本數(shù)據(jù)被采集到企業(yè)的“云會(huì)計(jì)平臺(tái)”后，通過(guò)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等提取與成本控制有關(guān)的數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)處理后，傳輸至企業(yè)ERP、CRM、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等，為企業(yè)三位一體成本控制系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支持。

（一）云會(huì)計(jì)平臺(tái)與成本管理系統(tǒng)

在作業(yè)成本體系下，施工項(xiàng)目被分解為成百上千種作業(yè)。對(duì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是一項(xiàng)極其繁瑣的工作，牽涉很多財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的復(fù)雜因素，因此，施工企業(yè)需要通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)明確數(shù)據(jù)來(lái)源和種類，構(gòu)建合理有效的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，匯集、整合、交換、處理多源異構(gòu)數(shù)據(jù)，建立歷年項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫(kù)，這些數(shù)據(jù)為制定單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本提供參考依據(jù)，并隨著成本數(shù)據(jù)量的不斷增加，使項(xiàng)目成本管理實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和持續(xù)改進(jìn)，進(jìn)而使單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本愈趨合理、準(zhǔn)確。此外，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定還十分依賴即時(shí)的價(jià)格信息，企業(yè)可以通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)收集材料、人力、機(jī)械的價(jià)格信息，建立起聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格信息庫(kù)，實(shí)時(shí)掌握價(jià)格變化情況，選擇合適的供應(yīng)商，優(yōu)化供應(yīng)鏈體系。

（二）云會(huì)計(jì)平臺(tái)與預(yù)算管理系統(tǒng)

項(xiàng)目預(yù)算管理的職責(zé)通常會(huì)被分配到工程部、財(cái)務(wù)部、合約部、辦公室等各個(gè)職能部門，而施工企業(yè)存在嚴(yán)重的“信息孤島”問(wèn)題，集團(tuán)公司與項(xiàng)目部、項(xiàng)目部各職能部門之間的信息溝通不暢，難以落實(shí)預(yù)算管理。比如施工企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法對(duì)接，項(xiàng)目預(yù)算由工程部使用計(jì)價(jià)系統(tǒng)根據(jù)預(yù)算單價(jià)、數(shù)量和施工圖紙制定，而成本核算由財(cái)務(wù)部門使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生進(jìn)行記錄，兩套系統(tǒng)各自運(yùn)行，造成了項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)法及時(shí)進(jìn)行施工成本與預(yù)算的對(duì)比分析。這意味著發(fā)生了項(xiàng)目成本超過(guò)項(xiàng)目預(yù)算的情況也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。因此，施工企業(yè)需要通過(guò)云平臺(tái)統(tǒng)一規(guī)范項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，將預(yù)算部、財(cái)務(wù)部、工程部等多個(gè)部門的成本數(shù)據(jù)集中處理，實(shí)現(xiàn)成本信息共享，降低企業(yè)成本信息差錯(cuò)和信息溝通不暢帶來(lái)的管理成本。

（三）云會(huì)計(jì)平臺(tái)與績(jī)效管理系統(tǒng)

項(xiàng)目績(jī)效考核的實(shí)現(xiàn)很大程度上依賴于預(yù)算成本的及時(shí)、精確分析，如果施工企業(yè)績(jī)效管理對(duì)成本數(shù)據(jù)或績(jī)效指標(biāo)（如盈利指標(biāo)）需求，僅靠人工去實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理、計(jì)算，效率勢(shì)必非常低。因此，需要在云平臺(tái)建立相應(yīng)的模塊，按既定的原則對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面過(guò)濾、篩選、整理和分類等處理，并按照不同級(jí)別和特定的要求存儲(chǔ)起來(lái)，對(duì)施工作業(yè)執(zhí)行效果同步進(jìn)行評(píng)估，如作業(yè)執(zhí)行的效率、質(zhì)量等，如果相應(yīng)責(zé)任人及時(shí)了解自身任務(wù)的完成情況、績(jī)效考核情況，能夠更加提高積極性。此外，云平臺(tái)還需要收集與績(jī)效考核相關(guān)的諸多非財(cái)務(wù)、外部信息，如項(xiàng)目環(huán)保情況、施工質(zhì)量、業(yè)主態(tài)度等關(guān)乎公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)容作為項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)。

本文基于三位一體成本控制的目標(biāo)，對(duì)“大智移云”與項(xiàng)目成本控制的融合展開(kāi)論述，但實(shí)際上“大智移云”對(duì)企業(yè)成本控制的影響絕非局限于以上方面。程平和張盧[ 10 ]指出依托物聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的很多環(huán)節(jié)可以形成一個(gè)整體，其價(jià)值鏈上的采購(gòu)、物流、庫(kù)存、生產(chǎn)和銷售等核心環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被采集至企業(yè)的云會(huì)計(jì)平臺(tái)，通過(guò)財(cái)務(wù)模塊與采購(gòu)、物流、庫(kù)存、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的信息集成與共享，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金流、業(yè)務(wù)流和信息流的一體化管理，同時(shí)也可以通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)對(duì)各成本數(shù)據(jù)的占比結(jié)構(gòu)和變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，確定對(duì)企業(yè)成本控制產(chǎn)生重要影響的成本要素。此外，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，及時(shí)統(tǒng)計(jì)、匯總、處理、上報(bào)和分析生產(chǎn)制造各環(huán)節(jié)成本信息，可以使決策層和管理層隨時(shí)查詢、了解具體成本發(fā)生情況，極大地縮短成本計(jì)算周期，為成本控制提供一個(gè)動(dòng)態(tài)管理平臺(tái)，方便企業(yè)及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)過(guò)程中的成本偏差[ 10 ]。

四、結(jié)語(yǔ)

本文將管理會(huì)計(jì)工具、方法作為工程項(xiàng)目管控的理論源泉，與新時(shí)代“大智移云”信息化手段結(jié)合，進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，建立起融合預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理的三位一體項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)，形成一個(gè)針對(duì)工程項(xiàng)目全價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)成本控制體系，以期為新時(shí)代的建筑施工企業(yè)工程成本管控提供一個(gè)新的方向。

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