宋建琦

【摘 要】 區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，為分布式區(qū)域工作在會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)中的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。如何解決區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用問題，成為審計(jì)領(lǐng)域的研究重點(diǎn)。文章從區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值出發(fā)，以智元科技公司區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀為例，研究聯(lián)網(wǎng)的組建、數(shù)據(jù)的收集與篩選、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序、預(yù)警機(jī)制、利用區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)路徑，分析聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，最后提出持續(xù)技術(shù)改進(jìn)、完善相關(guān)制度和法律的應(yīng)對(duì)建議，為擴(kuò)大互聯(lián)網(wǎng)下區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈技術(shù); 聯(lián)網(wǎng)審計(jì); 信息技術(shù)發(fā)展

【中圖分類號(hào)】 F275;F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）07-0156-05

近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)中迅速發(fā)展，引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。2015年底中央發(fā)布了實(shí)行審計(jì)全覆蓋意見，并指出企業(yè)應(yīng)建立實(shí)時(shí)監(jiān)控的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)[ 1 ]。雖然實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)信息化可以促使企業(yè)審計(jì)步入新的發(fā)展階段，為企業(yè)審計(jì)發(fā)展帶來新機(jī)遇，但是由于區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用還不夠完善，需要在未來的很長時(shí)間里不斷調(diào)整和改進(jìn)。

一、區(qū)塊鏈理論概述

（一）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

1.去中心化。區(qū)塊鏈中若干節(jié)點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)P2P運(yùn)作模式的網(wǎng)絡(luò)，數(shù)據(jù)信息的驗(yàn)證、記賬、存儲(chǔ)、維護(hù)、傳輸都是采用分布式系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的模式，節(jié)點(diǎn)之間數(shù)據(jù)信息的交流按照區(qū)塊鏈技術(shù)的規(guī)則進(jìn)行，采用數(shù)字簽名技術(shù)驗(yàn)證，使得節(jié)點(diǎn)間信息的準(zhǔn)確完整程度都要依賴于其他節(jié)點(diǎn)的信息處理，所以節(jié)點(diǎn)間不存在信息造假的可能性。分布式系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的模式也使得區(qū)塊鏈中不需要第三方中介參與，達(dá)成一致協(xié)議的節(jié)點(diǎn)雙方就能直接交易，提高了效率，降低了成本。

2.時(shí)序性。區(qū)塊鏈中所有信息資料都是標(biāo)記時(shí)間戳的，記載數(shù)據(jù)產(chǎn)生及變更時(shí)間，使得全球化的網(wǎng)絡(luò)賬本在時(shí)間序列上可追溯、可驗(yàn)證。

3.分布式賬簿。區(qū)塊鏈技術(shù)采用分類賬與代碼相結(jié)合的方式記錄信息，交易可以按照密碼學(xué)方式自由匹配實(shí)現(xiàn)自動(dòng)交易，這樣的方式能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)塊鏈自身的不斷延伸擴(kuò)展。

4.開放共識(shí)。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)使得每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以完整拷貝整個(gè)鏈網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈中的共識(shí)機(jī)制和競爭計(jì)算起到了相互備份、自動(dòng)通訊的作用，這使得分布式賬簿的架構(gòu)得以實(shí)現(xiàn)，節(jié)點(diǎn)間相互獨(dú)立，即使任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)失敗了，其他節(jié)點(diǎn)以及區(qū)塊鏈本身也不受影響，信息完整程度大大提高。

5.公開透明。區(qū)塊鏈技術(shù)的算法基于公開透明原則，除了私有加密信息不公開外，由于分布式賬簿的處理方式，所有數(shù)據(jù)信息備份眾多，所以必然是公開透明的，通過區(qū)塊鏈中每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以查詢交易信息，使得區(qū)塊鏈中信息透明度非常高。

6.防篡改。由于區(qū)塊鏈中所有信息資料都是標(biāo)記時(shí)間戳的，且時(shí)間記錄無法逆轉(zhuǎn)，所以區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)篡改行為極易被算法發(fā)現(xiàn)，從而被區(qū)塊鏈上其他節(jié)點(diǎn)所拒絕傳輸。

（二）區(qū)塊鏈的具體應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)有助于降低會(huì)計(jì)行業(yè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低信息不對(duì)稱程度，降低交易費(fèi)用。區(qū)塊鏈技術(shù)下數(shù)據(jù)交易采用加密技術(shù)，在區(qū)塊鏈中各節(jié)點(diǎn)形成分布式賬簿傳輸方式，有利于數(shù)據(jù)更新、檢查、備份等工作自動(dòng)、實(shí)時(shí)完成，從而降低交易費(fèi)用[ 2 ]。同時(shí)每個(gè)節(jié)點(diǎn)都參與會(huì)計(jì)核算的方式，有利于降低個(gè)體主觀判斷的影響，使得區(qū)塊鏈中核算的價(jià)值相對(duì)客觀。所以區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用意義較大，甚至可以說是顛覆式影響。

1.改革會(huì)計(jì)糾錯(cuò)方式。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域，糾錯(cuò)機(jī)制是基于相互監(jiān)督下的雙向記賬機(jī)制，例如出納賬和會(huì)計(jì)賬、成本賬和利潤賬等相核對(duì)。由于區(qū)塊鏈技術(shù)中有嚴(yán)格遵循時(shí)序性的特點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)交易的連續(xù)追溯，對(duì)未來交易可以實(shí)現(xiàn)潛在預(yù)期，導(dǎo)致區(qū)塊鏈中各個(gè)節(jié)點(diǎn)都能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)實(shí)時(shí)保存完整數(shù)據(jù);每次交易的確認(rèn)，需要區(qū)塊鏈中全部節(jié)點(diǎn)審核確認(rèn)后才能進(jìn)行，使得整個(gè)區(qū)塊鏈能夠在相互核對(duì)檢查中實(shí)現(xiàn)自動(dòng)實(shí)時(shí)的糾錯(cuò)機(jī)制。所以區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)監(jiān)督是分布式、實(shí)時(shí)且自動(dòng)完成的，只有會(huì)計(jì)監(jiān)督通過了，區(qū)塊鏈才能繼續(xù)運(yùn)行，無形中確保了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、核算的準(zhǔn)確性。

2.改革計(jì)量屬性。區(qū)塊鏈中全部節(jié)點(diǎn)都獨(dú)立自動(dòng)存儲(chǔ)并更新區(qū)塊鏈中交易的信息數(shù)據(jù)資料，且去中心化的設(shè)計(jì)導(dǎo)致每個(gè)節(jié)點(diǎn)都負(fù)責(zé)審核各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在區(qū)塊鏈每個(gè)節(jié)點(diǎn)上都非常明確。由于每個(gè)節(jié)點(diǎn)都在不斷核對(duì)與計(jì)算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不斷在節(jié)點(diǎn)間相互審核、核對(duì)的通信中，實(shí)現(xiàn)不斷修正，進(jìn)而會(huì)計(jì)計(jì)量更加全面、準(zhǔn)確、客觀。

3.改革記賬方式。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的去中心化，而且也有去管理化的特點(diǎn)，原則上力求實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的自動(dòng)化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作設(shè)計(jì)了繁瑣的會(huì)計(jì)規(guī)范和管理制度，其原則就是假定人是非理性且非道德的，所以只能用復(fù)雜的管理體系和會(huì)計(jì)規(guī)范來約束，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。在區(qū)塊鏈工作環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于去中心化、去管理化，分布式賬簿在很大程度上能夠杜絕會(huì)計(jì)舞弊與差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。可以設(shè)想?yún)^(qū)塊鏈?zhǔn)綍?huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、RIFD、管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就可以一定程度上實(shí)現(xiàn)自動(dòng)處理（通過掃描單據(jù)、管理信息系統(tǒng)傳遞、人工智能系統(tǒng)自動(dòng)處理等方式），財(cái)務(wù)人員就不需要投入大量精力到核算以及生成賬本過程中，而是輔助和監(jiān)督信息系統(tǒng)來完成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的工作，區(qū)塊鏈技術(shù)有助于實(shí)現(xiàn)自主記賬模式。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值

（一）通過區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的記錄方式，提高效率

1.區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)了分布式記錄聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N記錄、存儲(chǔ)比特幣、驗(yàn)證交易真實(shí)性和防止比特幣簿記偽造的技術(shù)，非常類似于審計(jì)驗(yàn)證功能。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一種分布式記錄、計(jì)費(fèi)技術(shù)，允許網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的簿記員記錄增量數(shù)據(jù)，共同維護(hù)信息的安全、可靠性;區(qū)塊鏈中的每個(gè)數(shù)據(jù)塊記錄即定時(shí)間段內(nèi)事務(wù)信息的所有副本;數(shù)據(jù)簽名驗(yàn)證了信息的有效性，使每個(gè)數(shù)據(jù)塊通過密碼相互連接，形成一個(gè)有效的鏈條。從財(cái)務(wù)角度看，區(qū)塊鏈技術(shù)是一種通過Internet技術(shù)實(shí)現(xiàn)的分布式簿記系統(tǒng)，不同的網(wǎng)絡(luò)地址分配不同的塊，但每個(gè)塊都有完整的全鏈條交易信息。此外，區(qū)塊鏈分布式所有事務(wù)信息存儲(chǔ)技術(shù)，避免了對(duì)數(shù)據(jù)的修改，取消、刪除了物理信道，相關(guān)技術(shù)也消除了邏輯信道。這樣來看，區(qū)塊鏈技術(shù)具有高度的信息完整、安全可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)的初衷與審計(jì)鑒證功能基本一致[ 3 ]。

2.擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，提升審計(jì)透明度、準(zhǔn)確度。區(qū)塊鏈技術(shù)特有的透明性，將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，可從時(shí)空維度擴(kuò)大審計(jì)范圍，提升審計(jì)透明度。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用，使記錄、更新的數(shù)據(jù)同步到整個(gè)區(qū)塊，每一個(gè)有密鑰的人都可在對(duì)應(yīng)區(qū)查詢各種信息，這樣來看其具有較高的信息透明性;區(qū)塊鏈技術(shù)中每個(gè)區(qū)塊保存了全部信息，大大降低了信息不對(duì)稱性，在這種模式下，有密鑰的被授權(quán)人員不會(huì)受到時(shí)空限制，可隨時(shí)隨地訪問;時(shí)間郵戳讓區(qū)塊鏈上各節(jié)點(diǎn)人員可以加蓋專屬時(shí)間戳，顯示出相應(yīng)的記錄信息時(shí)間，使交易信息按照時(shí)間排序，審計(jì)工作中對(duì)可疑信息借助時(shí)間郵戳追根溯源，有利于糾錯(cuò)查弊。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用可杜絕數(shù)據(jù)撤銷，提高審計(jì)數(shù)據(jù)收集效率[ 4 ]。數(shù)據(jù)確定更新后，則在每個(gè)節(jié)點(diǎn)區(qū)塊都會(huì)同步，進(jìn)而不可再撤銷。另外，該系統(tǒng)下會(huì)自動(dòng)對(duì)全部節(jié)點(diǎn)信息進(jìn)行核對(duì)，數(shù)據(jù)一致會(huì)自動(dòng)識(shí)別為真實(shí)內(nèi)容，否則設(shè)定為虛假內(nèi)容。運(yùn)用于審計(jì)中，相關(guān)人員可在區(qū)塊鏈任意訪問點(diǎn)獲得最新數(shù)據(jù)，減少數(shù)據(jù)采集工作量，提高數(shù)據(jù)收集效率。

3.減少了舞弊的可能性。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用減少了舞弊，轉(zhuǎn)移了審計(jì)重點(diǎn)。區(qū)塊鏈中每一區(qū)塊值是由上一區(qū)塊與本區(qū)塊錄入數(shù)據(jù)計(jì)算得到的，如果區(qū)塊中的某個(gè)數(shù)據(jù)被篡改，那么區(qū)塊中不止一個(gè)區(qū)塊本身會(huì)出現(xiàn)變化，同時(shí)與該區(qū)塊臨近的區(qū)塊也將發(fā)生相應(yīng)的變化，進(jìn)而不被區(qū)塊鏈中的其他區(qū)塊承認(rèn)。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用后，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)一經(jīng)被錄入，是很難再進(jìn)行篡改的，且不可撤銷。區(qū)塊鏈的廣泛應(yīng)用，可以大大降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性，但是并不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)原始錄入時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的完全準(zhǔn)確性，因此，外審重點(diǎn)從防止舞弊向內(nèi)部控制關(guān)鍵檢查方向轉(zhuǎn)移，更合理、科學(xué)地保證內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而減少舞弊的可能性，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)原始錄入的真實(shí)性[ 5 ]。

（二）提高存儲(chǔ)效率的同時(shí)降低運(yùn)行成本

1.降低了差旅、時(shí)間成本。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)執(zhí)行可以通過區(qū)塊鏈交易數(shù)據(jù)庫，使企業(yè)與銀行之間的實(shí)時(shí)對(duì)賬簡化，同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間數(shù)據(jù)共享。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)部合規(guī)性以及外部監(jiān)管要求的情況，智能合約將發(fā)出警告。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)借助現(xiàn)代技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集，并對(duì)需要的資料、證據(jù)進(jìn)行審計(jì)取證，對(duì)取得的資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，多方面提高了審計(jì)資源的使用效率，同時(shí)也使得審計(jì)成本降低。傳統(tǒng)審計(jì)過程中，需要差旅時(shí)間、經(jīng)費(fèi)成本，特別是審計(jì)機(jī)構(gòu)與目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)的企業(yè)距離較遠(yuǎn)時(shí)，審計(jì)成本中將有很大一部分是項(xiàng)目執(zhí)行產(chǎn)生的差旅費(fèi)用和時(shí)間成本，而實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，只有少部分現(xiàn)場調(diào)查會(huì)涉及差旅、時(shí)間成本，這樣就大大減少了審計(jì)過程中產(chǎn)生的實(shí)際成本。

2.降低了風(fēng)險(xiǎn)成本。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)信息安全性、完整性提供了保障，可以降低審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于區(qū)塊鏈運(yùn)用加密技術(shù)，且采用了分布式的存儲(chǔ)方式，對(duì)相應(yīng)的信息進(jìn)行了數(shù)據(jù)的安全性與完整性設(shè)置，可以有效應(yīng)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的故障和潛在的黑客攻擊。區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下的各節(jié)點(diǎn)信息實(shí)現(xiàn)了參與方的信息共享，且在系統(tǒng)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)區(qū)塊建立了獨(dú)立存儲(chǔ)系統(tǒng)并對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，在獨(dú)立系統(tǒng)的某個(gè)節(jié)點(diǎn)區(qū)塊出現(xiàn)問題時(shí)，其系統(tǒng)主鏈的其他區(qū)塊依然可以正常運(yùn)行，并對(duì)全部數(shù)據(jù)信息記錄，制造副本，可以很好地保障數(shù)據(jù)安全性。這種技術(shù)有效地運(yùn)用到審計(jì)中，可以大大提高審計(jì)數(shù)據(jù)安全性、完整性，同時(shí)使目標(biāo)被審計(jì)企業(yè)存在錯(cuò)報(bào)而沒有發(fā)現(xiàn)的概率降低，進(jìn)而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本[ 6 ]。

三、智元科技公司區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用分析

智元科技是專業(yè)從事工業(yè)自動(dòng)化技術(shù)、多媒體計(jì)算機(jī)監(jiān)控、生產(chǎn)調(diào)度系統(tǒng)的研究開發(fā)與生產(chǎn)的公司，提出了加快架構(gòu)轉(zhuǎn)型的信息化建設(shè)思路，管理層要將智元科技公司信息系統(tǒng)由傳統(tǒng)集中式轉(zhuǎn)向多節(jié)點(diǎn)、數(shù)據(jù)分布存儲(chǔ)、動(dòng)態(tài)負(fù)載均衡架構(gòu)，加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究，高度關(guān)注分布式架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審要承擔(dān)第三道防線，進(jìn)行獨(dú)立、客觀審查，對(duì)業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制合規(guī)有效性審計(jì)。數(shù)字化建設(shè)、區(qū)塊鏈技術(shù)的外部應(yīng)用，對(duì)智元科技公司內(nèi)審提出適應(yīng)變化的要求，內(nèi)審要緊跟公司信息化形勢，關(guān)注科技創(chuàng)新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，為轉(zhuǎn)型發(fā)展發(fā)揮作用。

（一）聯(lián)網(wǎng)的組建

區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用中作為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主體要利用各種網(wǎng)絡(luò)連接技術(shù)，實(shí)現(xiàn)與目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)（財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)）的互聯(lián)，利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊對(duì)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集和分析，最后對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)督和檢查，即網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)的簡單實(shí)施過程。智元科技公司區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)需要建立聯(lián)網(wǎng)，這一過程是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的必要環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)中利用網(wǎng)絡(luò)互連技術(shù)，公司對(duì)目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)方的數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行收集匯總，主要采用了三種實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的模式。一是執(zhí)行審計(jì)的人員進(jìn)入現(xiàn)場，通過目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)方局域網(wǎng)連接其審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊與目標(biāo)方的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。由于這種情況需要現(xiàn)場檢入，因此沒有實(shí)現(xiàn)完全的非現(xiàn)場審計(jì)模式。二是使用電話撥號(hào)方式，如PSTN、ADSL遠(yuǎn)程審計(jì)。雖然這種方式下的網(wǎng)絡(luò)通信成本低，但傳輸速度、效率低，不適合實(shí)際的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)需求。三是SDH光纖通信技術(shù)互連，這種方式成本高，但其帶寬強(qiáng)，穩(wěn)定性好，成為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的常用技術(shù)。

（二）數(shù)據(jù)的收集與篩選

智元科技公司在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用中，審計(jì)收集數(shù)據(jù)是分離式采集。即通過對(duì)目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)外架設(shè)服務(wù)器，接收審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊數(shù)據(jù)，之后將審計(jì)數(shù)據(jù)信息備份到系統(tǒng)的服務(wù)器中，通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將相關(guān)的數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)主體。嵌入式審計(jì)模塊是很難對(duì)目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)企業(yè)更新的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)進(jìn)行兼容的，加之還需要考慮對(duì)目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)資源占有情況，因此多數(shù)情況下需要采用分離式。智元科技公司區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中應(yīng)用，于數(shù)據(jù)收集基礎(chǔ)上清洗篩選，通過對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)篩選、抽取、轉(zhuǎn)換、加載，將數(shù)量巨大的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的信息轉(zhuǎn)化，成為有規(guī)則且有效的審計(jì)信息，以標(biāo)準(zhǔn)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序總結(jié)、研究、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

（三）實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序

智元科技公司在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用時(shí)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序主要包括數(shù)據(jù)分析、建立中間表、獲取審計(jì)疑點(diǎn)。在這三個(gè)審計(jì)程序中，數(shù)據(jù)分析是手段，中間表是審計(jì)過程中的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)疑點(diǎn)是執(zhí)行審計(jì)過程中產(chǎn)生的階段性結(jié)果。通過各種網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)，與相應(yīng)的審計(jì)模型相結(jié)合，聯(lián)網(wǎng)執(zhí)行審計(jì)人員經(jīng)過清理篩選，對(duì)得到的審計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)信息中檢查關(guān)系，勾稽邏輯關(guān)系間尋找審計(jì)線索，最終得到相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

（四）預(yù)警機(jī)制

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下的預(yù)警機(jī)制是一種技術(shù)機(jī)制，它通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，自動(dòng)了解目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目存在的突發(fā)、異常情況。智元科技公司在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具體操作中通過相關(guān)人員于數(shù)據(jù)采集模塊的觸發(fā)器中預(yù)先設(shè)置不同的審計(jì)預(yù)警指標(biāo);當(dāng)收集到目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的信息數(shù)據(jù)被清洗和過濾時(shí)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下的預(yù)警機(jī)制警報(bào)被觸發(fā)并通過遠(yuǎn)程郵件為審計(jì)師提供實(shí)時(shí)信息傳輸提醒。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下，預(yù)警機(jī)制觸發(fā)后，先了解存在的問題，并對(duì)問題進(jìn)行收集與分析，然后與目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目管理層溝通獲取回復(fù)、承諾函，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集數(shù)據(jù)，利用新的審計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類分析，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而形成了最終的審計(jì)意見。在這一過程中，區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過預(yù)警機(jī)制實(shí)時(shí)監(jiān)控，構(gòu)成了具體審計(jì)框架。梳理目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)流程和原則，不難發(fā)現(xiàn)還有許多不足之處。首先，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要將目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的大量原始數(shù)據(jù)信息傳送到主服務(wù)器清理、篩選，如果審計(jì)主體服務(wù)多個(gè)項(xiàng)目，將面臨服務(wù)器存儲(chǔ)系統(tǒng)爆表風(fēng)險(xiǎn)。其次，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員需要有較高的數(shù)據(jù)清理技術(shù)，不然大數(shù)據(jù)價(jià)值低，很難有效地找到審計(jì)線索。最后，目前內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)仍然相對(duì)落后，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸鏈路冗余，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致數(shù)據(jù)及時(shí)性不足，不能真正實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，只是亞實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（五）利用區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)路徑

智元科技公司在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后，采用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)記錄進(jìn)行改進(jìn)，以提高審計(jì)數(shù)據(jù)的記錄效率。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要優(yōu)勢、貢獻(xiàn)在于預(yù)警機(jī)制，但它只實(shí)現(xiàn)了亞實(shí)時(shí)監(jiān)管，如果將區(qū)塊鏈技術(shù)引入審計(jì)中，可以實(shí)時(shí)自動(dòng)識(shí)別各種異常數(shù)據(jù)變化，實(shí)現(xiàn)真正意義上的實(shí)時(shí)監(jiān)控。智元科技公司在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后，實(shí)時(shí)監(jiān)控，更新數(shù)據(jù)（新的輸入、更改）時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)將自動(dòng)備份到每個(gè)節(jié)點(diǎn)塊，從而確保了及時(shí)性。這樣，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中執(zhí)行審計(jì)的工作人員就可以脫離審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊，實(shí)現(xiàn)了對(duì)區(qū)塊鏈信息的遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)訪問。區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的時(shí)間標(biāo)記功能，不僅實(shí)現(xiàn)了原始信息的輸入，而且記錄了信息輸入的時(shí)間、全過程，保證了審計(jì)跟蹤時(shí)間軸上對(duì)以前信息的可追溯性，從而保證審計(jì)跟蹤、線索不會(huì)被中斷。這樣可以提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)難度[ 7 ]。

智元科技公司在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，采用區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)了存儲(chǔ)方式，提高了存儲(chǔ)效率，降低了相應(yīng)的運(yùn)行成本。例如傳統(tǒng)審計(jì)工作中難度較大的存貨審計(jì)，公司進(jìn)行了完善的物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，并且物聯(lián)網(wǎng)與區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)核算深入結(jié)合，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員就可以通過對(duì)該公司產(chǎn)品上的物聯(lián)網(wǎng)標(biāo)簽進(jìn)行掃描，自動(dòng)登錄該公司的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，快速獲取產(chǎn)品相關(guān)的原材料采購、生產(chǎn)經(jīng)營過程、入庫存儲(chǔ)出庫等重要日期記錄等信息，再加上實(shí)際盤點(diǎn)，將搜集到的相關(guān)審計(jì)資料與公司賬簿報(bào)表進(jìn)行核對(duì)檢查，能夠迅速發(fā)現(xiàn)存貨環(huán)節(jié)的舞弊以及遺漏行為。甚至可以通過智元科技公司外部的區(qū)塊鏈系統(tǒng)應(yīng)用來進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，例如可以通過該公司的客戶、消費(fèi)者、關(guān)聯(lián)外部金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、供應(yīng)商等搭建區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，將交易信息上傳至外部區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，并與公司內(nèi)部區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)自動(dòng)比對(duì)，通過區(qū)塊鏈技術(shù)手段找出可能的舞弊疑點(diǎn)和線索。再如智元科技公司消費(fèi)者在收到貨物后，可以通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)記錄貨物的價(jià)值和規(guī)格等參數(shù)，這樣聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過公司內(nèi)部、外部區(qū)塊鏈系統(tǒng)的比對(duì)，就能審計(jì)出收入業(yè)務(wù)是否存在舞弊問題。同理，銀行系統(tǒng)也可以通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)與智元科技公司內(nèi)部區(qū)塊鏈系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)而審計(jì)人員可以審查賬務(wù)、貸款、簽署權(quán)甚至擔(dān)保業(yè)務(wù)的狀況，大大節(jié)省成本。

四、智元科技公司聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

1.存儲(chǔ)容量問題。智元科技公司聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，面臨的第一大問題是存儲(chǔ)容量問題。區(qū)塊鏈系統(tǒng)所需存儲(chǔ)空間龐大，系統(tǒng)內(nèi)所有區(qū)塊都存儲(chǔ)交易記錄，致使節(jié)點(diǎn)運(yùn)行成本漸長，隨著區(qū)塊鏈的發(fā)展，節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存體積增大。區(qū)塊包含所有數(shù)據(jù)，審計(jì)行業(yè)具有一定的特殊性，需要長期保存大量的審計(jì)數(shù)據(jù)，那么其數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的時(shí)間越長，所要占用的磁盤越大。以比特幣為例，比特幣應(yīng)用區(qū)塊鏈有近50萬區(qū)塊，每塊占用磁盤空間大于166GB，存儲(chǔ)、計(jì)算負(fù)擔(dān)不斷增長。區(qū)塊數(shù)量、占用磁盤量在不斷的持續(xù)增長，試想?yún)^(qū)塊鏈在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用，每日流水記賬，每日都會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，那么相應(yīng)的區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)量會(huì)不斷變大，進(jìn)而成為龐大的數(shù)據(jù)庫，隨著儲(chǔ)存占用磁盤不斷增大，系統(tǒng)中每節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行成本也會(huì)不斷增加。這樣來看，昂貴的運(yùn)行成本會(huì)限制區(qū)塊鏈在審計(jì)執(zhí)行中的全面推廣。

2.安全問題。由于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)安全依靠可信信息節(jié)點(diǎn)，那么在將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，找到大量可信的節(jié)點(diǎn)，并保證這些區(qū)塊不被攻擊，成為區(qū)塊鏈下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展中最大的技術(shù)挑戰(zhàn)。同時(shí)，在這種系統(tǒng)下，保障用戶私鑰安全性成為繼續(xù)攻克的技術(shù)難題。另外，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是商業(yè)信息，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，這些信息被盜的可能性增加。區(qū)塊鏈記賬過程中每個(gè)人都有一套賬，其中必有涉及商業(yè)機(jī)密的信息與數(shù)據(jù)，盡管這些數(shù)據(jù)可以通過半私有鏈保密，但員工都有訪問每一節(jié)點(diǎn)的權(quán)利，致使經(jīng)營主體數(shù)據(jù)被盜取的可能性增加。與傳統(tǒng)賬簿相比，區(qū)塊鏈賬簿具有更高的透明度，相關(guān)人員通過區(qū)塊鏈審計(jì)程序時(shí)，不僅需要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且需要具備信息系統(tǒng)管理能力，這樣才可以有效保證企業(yè)的商業(yè)數(shù)據(jù)安全性。

（二）制度、法律風(fēng)險(xiǎn)

1.智能合約問題產(chǎn)生責(zé)任糾紛。智元科技公司聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，會(huì)由于智能合約問題產(chǎn)生責(zé)任糾紛。智能合同技術(shù)（以信息化方式傳播、驗(yàn)證或執(zhí)行合同的計(jì)算機(jī)協(xié)議，允許在沒有第三方的情況下實(shí)行可信交易，交易可追蹤且不可逆轉(zhuǎn)）的發(fā)展，存在缺乏統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管合同標(biāo)準(zhǔn)的問題;智能合同的風(fēng)險(xiǎn)管理、危機(jī)應(yīng)對(duì)不完善，缺乏可靠的實(shí)際驗(yàn)證測試數(shù)據(jù)，不能發(fā)現(xiàn)和處理智能合同中的漏洞;智能合同缺乏靈活性，導(dǎo)致交易中存在風(fēng)險(xiǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、授權(quán)、豁免等技術(shù)手段。

2.制度、法律問題。區(qū)塊鏈集體維護(hù)和自我管理的特點(diǎn)，模糊了以往的概念，弱化了國家和制度監(jiān)督的概念，沖擊了現(xiàn)行法律制度。對(duì)于這一現(xiàn)象，理論、實(shí)務(wù)界都缺乏理論準(zhǔn)備和實(shí)踐探討。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)中的應(yīng)用，提倡實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、自動(dòng)化審計(jì)，這種審計(jì)方式可以減少對(duì)低數(shù)量、大容量審計(jì)流程的需求，但對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)影響尚不明確。區(qū)塊鏈的發(fā)展沒有完善的系統(tǒng)約束條件，應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)時(shí)，是否會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)以及制度上的混亂？增加了區(qū)塊鏈在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中應(yīng)用過程中的觀念、制度、法律風(fēng)險(xiǎn)。

五、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

雖然在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)具有一定的優(yōu)勢，并且可以推動(dòng)審計(jì)信息化進(jìn)程，但區(qū)塊鏈技術(shù)處于起步階段，并不成熟，對(duì)與其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待。

（一）持續(xù)完善技術(shù)改進(jìn)

1.普及信息系統(tǒng)審計(jì)，改進(jìn)存儲(chǔ)方式。制定統(tǒng)一的核算數(shù)據(jù)接口規(guī)范，對(duì)不同軟件單獨(dú)制作接口，對(duì)數(shù)據(jù)采集實(shí)現(xiàn)一鍵式導(dǎo)入，進(jìn)行有效遠(yuǎn)程審計(jì)，克服數(shù)據(jù)交換障礙，降低信息使用成本。區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心、多中心特點(diǎn)，在審計(jì)中對(duì)其應(yīng)用時(shí)，可以將系統(tǒng)中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)看作是中央伺服器，并進(jìn)行相應(yīng)的使用，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自治，進(jìn)而降低對(duì)中心化儲(chǔ)存能力的需求，同時(shí)也可以節(jié)省相應(yīng)成本、費(fèi)用，拓寬審計(jì)范圍。

2.提高安全防范意識(shí)，降低安全風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)行在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)安全、可靠成為區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范重點(diǎn)。在實(shí)施區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)分析和評(píng)估被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，檢查被審計(jì)單位的安全管理系統(tǒng)、保密技術(shù)，是否存在外部訪問區(qū)域，同時(shí)建立防火墻實(shí)時(shí)監(jiān)控，以防范黑客入侵。為此，審計(jì)人員有必要深入了解安全管理系統(tǒng)和被審計(jì)單位的安全保密技術(shù)，以評(píng)估系統(tǒng)安全水平，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員應(yīng)提高安全防范意識(shí)，重視網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中的防火墻、審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸和防病毒措施，以確保審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?、保密性，防范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善相關(guān)制度、法律

1.借助外部專家核查安全。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后，參與者是審計(jì)主體和目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)的企業(yè)，形成了一個(gè)群體聯(lián)盟，審計(jì)主體可不受時(shí)空限制訪問節(jié)點(diǎn)區(qū)塊數(shù)據(jù)審計(jì)，但由于被執(zhí)行審計(jì)的企業(yè)試圖篡改數(shù)據(jù)需要審計(jì)主體同意，而通過的概率幾乎為零，這樣區(qū)塊鏈技術(shù)下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)幾乎沒有系統(tǒng)層面風(fēng)險(xiǎn)。但是應(yīng)用層面的智能合約存在漏洞，由于沒有事前安全審計(jì)，會(huì)導(dǎo)致黑客竊取虛擬貨幣。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下，面對(duì)快速變化的信息技術(shù)環(huán)境，執(zhí)業(yè)人員只是審計(jì)人才，沒有信息技術(shù)專家參與，審認(rèn)人員憑借審計(jì)專業(yè)知識(shí)很難找到技術(shù)漏洞，應(yīng)該借助外部專家進(jìn)行安全核查，杜絕應(yīng)用層風(fēng)險(xiǎn)。

2.制定完善基于區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法規(guī)。應(yīng)研究和制定基于區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法規(guī)和規(guī)范，以對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作提供更好的指導(dǎo)。區(qū)塊鏈技術(shù)下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)立法有利于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)而使區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)責(zé)任明確，運(yùn)行有法可依。

六、結(jié)論

信息技術(shù)發(fā)展帶動(dòng)審計(jì)方法創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)發(fā)展，非現(xiàn)場審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不斷發(fā)展，成為審計(jì)主要形式。盡管聯(lián)網(wǎng)審計(jì)克服了現(xiàn)場審計(jì)人員分散、資源利用效率不高等問題，提高了審計(jì)效率，并具有實(shí)時(shí)的優(yōu)點(diǎn)，但其在進(jìn)行數(shù)據(jù)采集過程中具有非現(xiàn)場性，進(jìn)而對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全產(chǎn)生影響，數(shù)據(jù)傳輸失真、數(shù)據(jù)分析廣泛等問題，制約了其發(fā)展。本文在揭示現(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)問題基礎(chǔ)上，研究了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的影響，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)信息化進(jìn)程。作為獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)，區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)使審計(jì)人員不受時(shí)空限制，獲取真實(shí)數(shù)據(jù)信息，成為區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用的突破。區(qū)塊鏈審計(jì)將審計(jì)推上了一個(gè)新臺(tái)階，利用區(qū)塊鏈密鑰等安全技術(shù)，有效保護(hù)目標(biāo)被執(zhí)行審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)安全，成為審計(jì)工作發(fā)展的新機(jī)遇。

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