于澤 劉健

摘 要：本文結(jié)合國家對審計(jì)工作的部署要求，以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀，提出一種應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采購服務(wù)合格供應(yīng)商名錄的管理模式，從確定采購中介機(jī)構(gòu)服務(wù)內(nèi)容，建立、使用和維護(hù)合格供應(yīng)商名錄，上線采購服務(wù)平臺等幾方面系統(tǒng)闡述了該管理模式的運(yùn)作過程，以期為企業(yè)集團(tuán)解決當(dāng)前審計(jì)工作中存在的問題提供一些啟示和借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)? 內(nèi)部審計(jì)? 中介服務(wù)? 采購管理

中圖分類號：F235.19 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

黨的十八大以來，國家對加強(qiáng)審計(jì)工作做出了一系列部署要求，彰顯出對審計(jì)工作的高度重視。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上發(fā)表了重要講話，指出要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)在貫徹落實(shí)中央精神，統(tǒng)籌引領(lǐng)全集團(tuán)審計(jì)工作的過程中，面臨的壓力逐年加大。隨著改革發(fā)展和業(yè)務(wù)拓展，需要審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域的寬度和廣度在不斷擴(kuò)大，需要開展的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量也不斷增加，而由于編制有限等原因，企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)部門人力資源不足和專業(yè)單一的局限性逐漸凸顯，為后續(xù)審計(jì)工作的全面開展帶來很大阻力。為了緩解審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的壓力與困惑，保證審計(jì)工作的正常有序開展，同時(shí)加強(qiáng)統(tǒng)一采購管理，促進(jìn)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，本文研究提出了企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采購服務(wù)合格供應(yīng)商名錄的管理模式，充分調(diào)動企業(yè)集團(tuán)外部審計(jì)資源，并通過科學(xué)手段嚴(yán)格把控審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)管理提升。

1 采購中介機(jī)構(gòu)服務(wù)內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)采購，有利于加強(qiáng)采購工作管理、降低采購成本，也有利于促進(jìn)提升中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。經(jīng)過調(diào)研，企業(yè)采購中介機(jī)構(gòu)服務(wù)需求主要有：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)（如財(cái)務(wù)收支審計(jì)，科研項(xiàng)目、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算審計(jì)等）、工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)（如建設(shè)項(xiàng)目的過程跟蹤審計(jì)、工程預(yù)算、結(jié)算審計(jì)等）以及審計(jì)調(diào)查等。

上述審計(jì)采購服務(wù)需求主要分為兩大類，第一類為財(cái)務(wù)類審計(jì)，由會計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù);第二類為工程造價(jià)類審計(jì)，由工程造價(jià)咨詢公司提供服務(wù)。

2 建立合格供應(yīng)商名錄

為使采購中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)工作具有延續(xù)性和針對性，企業(yè)集團(tuán)總部審計(jì)部門應(yīng)充分考慮各單位就近采購審計(jì)服務(wù)需求，初步確定備選中介機(jī)構(gòu)。為滿足審計(jì)工作需要和保障入圍中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，再采取資格評審的方式確定名錄。審計(jì)部門下發(fā)邀請函，邀請備選中介機(jī)構(gòu)參加名錄資格評審。中介機(jī)構(gòu)接受邀請后，按照要求提交資格評審文件，由企業(yè)集團(tuán)組織成立評審專家組，進(jìn)行資格評審，確定會計(jì)師事務(wù)所及工程造價(jià)咨詢公司名錄。

中介機(jī)構(gòu)應(yīng)能準(zhǔn)確響應(yīng)集團(tuán)公司評審資格文件要求，全部滿足如下條件，且經(jīng)2/3以上評委同意通過，可通過資格評審，進(jìn)入合格供方名錄：

（1）在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交資格評審文件。

（2）主要文件材料齊全、完整、真實(shí)。

（3）近3年內(nèi)未出現(xiàn)因?qū)徲?jì)質(zhì)量等問題被國家相關(guān)主管部門、協(xié)會給予警告或通報(bào)批評2次（含）以上。

（4）提供相關(guān)承諾：包括提供明確的服務(wù)價(jià)格政策，保密承諾;接受對其進(jìn)行考核承諾。

（5）提供固定服務(wù)人員且滿足有關(guān)要求：包括合伙人、質(zhì)量合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理。

3 使用合格供方名錄

企業(yè)集團(tuán)各單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查等，需要采購中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的，應(yīng)在合格供方目錄內(nèi)選擇。按照各單位采購管理規(guī)定，經(jīng)過采購小組或類似機(jī)構(gòu)集體同意，各單位可以直接指定中介機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，也可以在不少于3家范圍內(nèi)采取比質(zhì)比價(jià)的方式確定中介機(jī)構(gòu)。

需要招投標(biāo)采購的項(xiàng)目，按照國家有關(guān)招投標(biāo)法律法規(guī)和集團(tuán)公司招標(biāo)投標(biāo)管理辦法相關(guān)要求開展，不受此合格供方目錄限制。

4 維護(hù)合格供方名錄

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對合格供方服務(wù)進(jìn)行考核。

在考核對象上，可從審計(jì)組長、審計(jì)組、事務(wù)所三個角度進(jìn)行考核。

在考核內(nèi)容上，對審計(jì)組長的考核可從熟悉程度、規(guī)范性、專業(yè)性、工作態(tài)度四個方面進(jìn)行。熟悉程度主要指熟悉委托項(xiàng)目涉及的相關(guān)制度、審計(jì)程序;熟悉委托方對項(xiàng)目的工作要求;熟悉行業(yè)及單位經(jīng)營特點(diǎn);熟悉行業(yè)各項(xiàng)監(jiān)管要求。規(guī)范性主要指按照《注冊會計(jì)師準(zhǔn)則》委托單位相關(guān)制度開展工作;審計(jì)過程、程序規(guī)范。合理制訂審計(jì)方案和審計(jì)組人員分工。專業(yè)性主要指準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題及風(fēng)險(xiǎn)，并提出專業(yè)性建議，有效落實(shí)委托方交代的關(guān)注事項(xiàng)，有效解決處理棘手問題。工作態(tài)度主要指代表審計(jì)組及時(shí)、主動與委托方和被審計(jì)單位溝通;有較好的服務(wù)意識;不隱瞞審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題;能夠聽取各方意見;及時(shí)響應(yīng)、滿足委托方相關(guān)工作要求。

對審計(jì)組的考核可從人員到位情況、現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間、審計(jì)報(bào)告征求意見稿時(shí)間、與被審計(jì)單位溝通、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告征求意見稿質(zhì)量、工作底稿質(zhì)量、發(fā)現(xiàn)重大問題及風(fēng)險(xiǎn)情況、審計(jì)組廉潔情況、被審計(jì)單位評價(jià)十個方面進(jìn)行。人員到位情況主要指進(jìn)點(diǎn)會當(dāng)日審計(jì)組人員到位，工作分工明確，審計(jì)過程全程參與，遵守工作紀(jì)律，無提前退出審計(jì)組、隨意更換審計(jì)人員情況?，F(xiàn)場審計(jì)時(shí)間主要指現(xiàn)場審計(jì)工作滿足時(shí)間要求。審計(jì)報(bào)告征求意見稿時(shí)間主要指完成現(xiàn)場審計(jì)工作后，及時(shí)提交報(bào)告征求意見稿和審計(jì)問題清單等審計(jì)結(jié)論資料。與被審計(jì)單位溝通主要指現(xiàn)場審計(jì)主動溝通配合;提出補(bǔ)充資料要求明確、合理;在現(xiàn)場與被審計(jì)單位溝通有效;被審計(jì)單位交換意見及時(shí)、可控。審計(jì)程序主要指對重要審計(jì)事項(xiàng)按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行了相關(guān)工作程序，沒有出現(xiàn)返工、重新執(zhí)行程序情況。審計(jì)報(bào)告征求意見稿質(zhì)量主要指報(bào)告征求意見稿內(nèi)容完整，事項(xiàng)描述清晰，審核依據(jù)充分，邏輯清楚;無重大缺陷或差錯;審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確。審計(jì)清單、建議書等審計(jì)結(jié)論報(bào)告完整性。工作底稿質(zhì)量主要指底稿內(nèi)容完整、準(zhǔn)確、規(guī)范;要素齊全;底稿附件完整。發(fā)現(xiàn)重大問題及風(fēng)險(xiǎn)情況主要指審計(jì)現(xiàn)場落實(shí)委托方交代的關(guān)注事項(xiàng);能夠發(fā)現(xiàn)重大問題及揭示重大風(fēng)險(xiǎn)情況。結(jié)算審計(jì)審減率高。被審計(jì)單位評價(jià)主要包括溝通、專業(yè)、保密、廉潔等。

對事務(wù)所的考核可從事務(wù)所重視程度、審計(jì)組成員能力情況、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)報(bào)告正式稿質(zhì)量、保密措施落實(shí)情況五個方面進(jìn)行。事務(wù)所重視程度主要指事務(wù)所合伙人參與審計(jì)項(xiàng)目，如參加進(jìn)點(diǎn)會、協(xié)調(diào)解決相關(guān)問題。審計(jì)組成員能力情況主要指審計(jì)組長經(jīng)驗(yàn)豐富，評價(jià)得分較高;審計(jì)組人員組成符合合同要求，配備一定比例從業(yè)資質(zhì)人員，組員專業(yè)結(jié)構(gòu)配備合理，年齡結(jié)構(gòu)配備均衡。審計(jì)費(fèi)用主要指審計(jì)收費(fèi)規(guī)范合理、性價(jià)比高。審計(jì)報(bào)告正式稿質(zhì)量主要指提交正式審計(jì)報(bào)告（含電子版）滿足時(shí)間要求。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容完整，格式規(guī)范，審核依據(jù)充分;無缺陷或差錯;為被審計(jì)單位提出了較好的建議;審計(jì)報(bào)告使用各方對審計(jì)報(bào)告無異議。保密措施落實(shí)情況主要指具有保密意識;及時(shí)簽訂保密協(xié)議書、承諾書;采取的保密措施周全、有效，審計(jì)過程中審計(jì)組執(zhí)行委托方及被審計(jì)單位保密要求，沒有出現(xiàn)保密問題。

在考核方式上，可分為單項(xiàng)考核和年度考核。單項(xiàng)考核是在采購服務(wù)完成后，各單位填寫中介機(jī)構(gòu)考核評價(jià)表（可根據(jù)需要考核的內(nèi)容自行設(shè)計(jì)），反饋中介機(jī)構(gòu)（質(zhì)量合伙人），用于改進(jìn)后續(xù)服務(wù)質(zhì)量，同時(shí)反饋企業(yè)集團(tuán)總部，及時(shí)掌握審計(jì)服務(wù)質(zhì)量情況，并作為年度考核的依據(jù);如果采購服務(wù)出現(xiàn)違規(guī)、廉潔、保密、重大質(zhì)量等方面的問題，企業(yè)集團(tuán)總部審計(jì)部門應(yīng)約談中介機(jī)構(gòu)，及時(shí)處理。

年度考核是企業(yè)集團(tuán)匯總?cè)昕己嗽u價(jià)表，結(jié)合年度內(nèi)部審計(jì)工作對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)所涉及的檢查，對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合評價(jià)，由企業(yè)集團(tuán)反饋中介機(jī)構(gòu)（質(zhì)量合伙人）。集團(tuán)公司根據(jù)年度考核結(jié)果，定期對名錄進(jìn)行維護(hù)，實(shí)行淘汰機(jī)制，并視情況對名錄進(jìn)行增補(bǔ)。

通過名錄管理，逐漸推行集團(tuán)范圍內(nèi)采購中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的信息共享機(jī)制，掌握企業(yè)集團(tuán)采購中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)情況，培育服務(wù)質(zhì)優(yōu)價(jià)美的中介機(jī)構(gòu)，淘汰劣質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，從而規(guī)范采購行為，促進(jìn)降低采購成本，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，達(dá)到統(tǒng)一采購的目的。

5 上線采購服務(wù)平臺

為提高采購效率，加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，具備信息化條件的企業(yè)集團(tuán)可將中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)采購工作在集團(tuán)電子采購平臺上線，平臺應(yīng)提供一個全流程的審計(jì)詢價(jià)交易服務(wù)，包括審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的入駐，采購員管理，審計(jì)服務(wù)采購中的在線詢價(jià)、報(bào)價(jià)、選購、審批，合同評價(jià)，保障采購信息服務(wù)的陽光、透明，全程可追溯。

針對審計(jì)服務(wù)采購任務(wù)進(jìn)行詢價(jià)。主要包括發(fā)起詢價(jià)、在線報(bào)價(jià)、內(nèi)部評審、審批、定源，最后將采購結(jié)果通知發(fā)布至采購平臺并通知審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。

詢價(jià)和招投標(biāo)業(yè)務(wù)流程方面具體包括：發(fā)布（招標(biāo)）公告、澄清/踏勘、發(fā)詢價(jià)（招標(biāo)）文件、收詢價(jià)（招標(biāo)）文件、評審、推薦中標(biāo)人、審批、結(jié)果公示、（中標(biāo)）通知、簽訂合同、評價(jià)等環(huán)節(jié)。

6 結(jié)語

人力資源不足和專業(yè)單一是當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部審計(jì)工作中普遍存在且亟待解決的問題，在國家對審計(jì)監(jiān)督工作的要求日趨嚴(yán)格的大背景下，企業(yè)集團(tuán)需要充分利用內(nèi)、外部審計(jì)資源，改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作管理模式。

本文提出的應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采購服務(wù)合格供應(yīng)商名錄的管理模式，本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理模式。這種管理模式對于企業(yè)集團(tuán)來講切合實(shí)際且容易理解和操作，但是一把雙刃劍，成功的關(guān)鍵在于對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的把控。服務(wù)質(zhì)量過關(guān)，則能夠輔助企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門充分履行審計(jì)職能，促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，否則，監(jiān)管的缺失則可能給企業(yè)帶來不可估量的損失。筆者結(jié)合多年從事審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理的工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過充分總結(jié)和認(rèn)真梳理，將審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理模式固化為應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采購服務(wù)合格供應(yīng)商名錄的管理模式，通過對名錄的建立、使用和維護(hù)，有效控制了合格供應(yīng)商范圍和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)結(jié)合采購服務(wù)平臺的應(yīng)用，對采購過程實(shí)行全流程控制，加強(qiáng)了采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，為企業(yè)集團(tuán)管理提升、創(chuàng)造價(jià)值提供了保障。

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