李金安 萬(wàn)濤

摘要：本文基于新形勢(shì)下外部環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出的新的挑戰(zhàn)與要求，回顧了增值型內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景及其職能的變化，闡述了增值型內(nèi)部審計(jì)的作用，及其與內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，指出我國(guó)國(guó)有企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)的重要戰(zhàn)略意義。

關(guān)鍵詞：新冠疫情，國(guó)有企業(yè)，增值型內(nèi)部審計(jì)

一、引言

20世紀(jì)末，經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜程度日益加重，尤其是當(dāng)前由于外部環(huán)境的影響，國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更加嚴(yán)峻，國(guó)有企業(yè)的外部監(jiān)管及競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加劇，內(nèi)部審計(jì)作為組織架構(gòu)中不可或缺的組成部分被更加重視。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的快速變化與風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化促使內(nèi)部審計(jì)發(fā)生改變，增值型內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的主流模式，增值型內(nèi)部審計(jì)依賴鑒證和咨詢功能，通過(guò)優(yōu)化組織價(jià)值鏈，促進(jìn)組織價(jià)值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)，還能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的不斷升級(jí)與創(chuàng)新，助力企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善公司治理，提高企業(yè)的盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的作用及其與內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，簡(jiǎn)稱 IIA）2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了第七次修訂，指出內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)“獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，其職能也以“增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)”為主。2015年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）主席安東·范·維克（Anton van Wyk）指出內(nèi)部審計(jì)要充分領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，強(qiáng)調(diào)利益的關(guān)聯(lián)方與內(nèi)部審計(jì)人員必須保證目標(biāo)和期望協(xié)調(diào)一致，只有這樣，企業(yè)的價(jià)值增值才能得到保障。自此，價(jià)值增值成為了內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要屬性。

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)的作用

Brown（1983）提出內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)計(jì)劃與認(rèn)證不容忽視，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)的培訓(xùn)功能依舊重要。 Mc Namee（1995）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)已從提出單純的交易系統(tǒng)審核逐漸向系統(tǒng)的審計(jì)職能方向轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)測(cè)企業(yè)的關(guān)鍵程序，保證運(yùn)營(yíng)體系的有效運(yùn)行。PL Walker，WGshenkir（2008）認(rèn)為應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行推行效率最高的運(yùn)行系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)不同部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提高其運(yùn)行效率，協(xié)助管理層在某些特殊的領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)擁有更牢固的合作關(guān)系，擁有直接的報(bào)告渠道，才能保證內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

增值型內(nèi)部審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)職能產(chǎn)生重要變化。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的方法有：進(jìn)行更具協(xié)作性的審計(jì)、進(jìn)行科學(xué)合理的自我評(píng)價(jià)、進(jìn)行預(yù)防式的審計(jì)、壓縮外部審計(jì)的成本費(fèi)用等。Audrey（2013）、Maria（2014）指出內(nèi)部審計(jì)職能（IAF）應(yīng)積極影響財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理，通過(guò)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)其増值作用。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

增值型內(nèi)部審計(jì)包括直接的價(jià)值增值和間接的價(jià)值增值兩方面。Bligh Grant（2017）、Jones，Kevin K.Glover（2018）認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計(jì)不僅可提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)，而且可以通過(guò)分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與收益，評(píng)估戰(zhàn)略可行性，監(jiān)督實(shí)施戰(zhàn)略過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及潛在風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)事前預(yù)判、事中跟蹤能幫助管理層執(zhí)行其預(yù)期達(dá)到的經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，從而更有效的為企業(yè)提供增值服務(wù)，在企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮重要作用。

增值型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合為一體，并通過(guò)區(qū)塊鏈及大數(shù)據(jù)開展內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用。李文新（2015）介紹了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）關(guān)于區(qū)塊鏈在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的最新動(dòng)態(tài)。德勤針對(duì)區(qū)塊鏈內(nèi)部審計(jì)新開發(fā)的 Rubix 系統(tǒng)在保障網(wǎng)絡(luò)安全運(yùn)行、保證數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、促使審計(jì)結(jié)果客觀真實(shí)等方面已體現(xiàn)出顯著優(yōu)勢(shì)。唐衍軍、黃益、馬宇翔（2019）探討了區(qū)塊鏈技術(shù)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的有效應(yīng)用，有助于節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、提升審計(jì)質(zhì)量。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略意義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年8月發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)界定為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。2014 年頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號(hào)—內(nèi)部控制審計(jì)》指出內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以“增加價(jià)值”為主要核心目標(biāo)這一理念已得到國(guó)內(nèi)理論界肯定，增值型內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)合規(guī)型內(nèi)部審計(jì)的一種延續(xù)，可以更好的服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制、完善治理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)具有以下的戰(zhàn)略意義。

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合

對(duì)下屬子公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是大型國(guó)有集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。而傳統(tǒng)的合規(guī)型內(nèi)部審計(jì)，主要強(qiáng)調(diào)“糾錯(cuò)防弊”，聚焦于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)，審計(jì)視角單一，體現(xiàn)出明顯的滯后性與被動(dòng)型特征。增值型內(nèi)部審計(jì)能將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融合起來(lái)，有效地促進(jìn)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，提升內(nèi)部審計(jì)的效果。

大型國(guó)有集團(tuán)對(duì)下屬子公司負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既需要對(duì)下屬子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也需要針對(duì)子公司負(fù)責(zé)人的個(gè)人財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行全面審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)集團(tuán)下屬子公司及其負(fù)責(zé)人是否存在財(cái)務(wù)舞弊的可能性進(jìn)行判斷，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地實(shí)施基于報(bào)表和賬簿的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能使內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)警功能

風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要理念，也是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，影響企業(yè)戰(zhàn)略最終能否順利實(shí)現(xiàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值為目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)勞動(dòng)生產(chǎn)率、銷售利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本利潤(rùn)率等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行提前預(yù)警，并在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)該領(lǐng)域保持足夠的關(guān)注，留下審計(jì)軌跡。從這一點(diǎn)而言，增值型審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)警功能，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)效果。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)有資本保值增值

增值型內(nèi)部審計(jì)是貫穿企業(yè)全過(guò)程的事中審計(jì)，并強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及可能存在的虧損領(lǐng)域進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警及持續(xù)關(guān)注，這有利于發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的行為及損害國(guó)有資本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并及時(shí)地加以制止，對(duì)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值具有重要意義。

受當(dāng)前外部環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了重要影響，預(yù)防可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)及突發(fā)事件成為國(guó)有企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提。隨著企業(yè)組織體系的重組、產(chǎn)品業(yè)務(wù)的整合、營(yíng)銷模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。內(nèi)部審計(jì)也不能僅停留在防弊和查錯(cuò)的階段。增值型內(nèi)部審計(jì)以為組織創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)，提供鑒證和咨詢服務(wù)，在公司治理的層面上，參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)行增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象、審計(jì)角色、增值途徑也應(yīng)隨之改進(jìn)，并取得相應(yīng)協(xié)同、人力、技術(shù)支持，從而構(gòu)建價(jià)值增值實(shí)現(xiàn)金字塔模型。這是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值及可持續(xù)發(fā)展的重要治理機(jī)制，對(duì)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

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作者單位：國(guó)網(wǎng)信通產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司