王喜峰 柳長(zhǎng)順 陳根發(fā)

摘要：我國(guó)統(tǒng)一水資源稅額體系構(gòu)建對(duì)于進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)水資源稅征管過程，提升水資源利用效率，完善生態(tài)文明建設(shè)都有重要意義。該文系統(tǒng)總結(jié)了10個(gè)水資源稅改革試點(diǎn)省份實(shí)施方案的異同點(diǎn)，深入解析了試點(diǎn)省份水資源稅額設(shè)置及標(biāo)準(zhǔn)，分析了水資源稅額制定的邏輯與未來水資源稅改革趨勢(shì)，提出了構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系的設(shè)想。經(jīng)測(cè)算，建議全國(guó)水資源稅基準(zhǔn)稅額為0.2元／m3，各省份具體稅額根據(jù)水資源稅基準(zhǔn)稅額乘以水資源條件調(diào)整系數(shù)乘以水源調(diào)整系數(shù)乘以行業(yè)調(diào)整系數(shù)確定。該方案通過合理性和穩(wěn)定性驗(yàn)證。

關(guān) 鍵 詞：水資源稅；水資源稅改革；生態(tài)文明

中圖分類號(hào)：TV9

DOI：10.16152/j.cnki.xdxbzr.2020-01-007開放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)識(shí)碼（OSID）：

Research on China′s unified water resource tax system

WANG Xifeng1， LIU Changshun2， CHEN Genfa2

（1.Institute of Quantitative and Technological Economics， Chinese Academy of Social Sciences， Beijing 100732， China;

2.China Research Institute of Water Resources and Hydropower， Beijing 100038， China）

Abstract： The construction of the unified tax system for water resources in China is of great significance to further promote the tax collection and management process of water resources in China， improve the efficiency of water resources utilization， and improve the construction of ecological civilization. Firstly， this paper summarizes the pilot scheme of water resource tax， and puts forward the common points and differences of each pilot province scheme. The tax setting of pilot provinces is compared， the logic of water resource tax setting is analyzed， and the reform and evaluation of water resource tax and fees in the future is studied， so as to build a unified national water resource tax? system. A unified tax plan for water resources is proposed. The plan sets 0.2 yuan per cubic meter of national tax base allowance for water resources as the optimal plan. The tax rate of each province is determined by multiplying the tax base allowance for water resources by the adjustment coefficient of water resources conditions by the adjustment coefficient of water resources by the adjustment coefficient of industry. The scheme is proved to be reasonable and stable.

Key words： water resource tax; water resource tax reform; ecological civilization

黨的十九大報(bào)告指出：“必須堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式?！彼Y源稅改革是生態(tài)文明體制機(jī)制改革重要組成部分，由于水資源的基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性，水資源稅體系不僅僅事關(guān)生態(tài)文明建設(shè)的成敗，同時(shí)也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)、區(qū)域平衡發(fā)展有著決定性作用［1］;不僅有利于理順?biāo)Y源稅費(fèi)關(guān)系，健全地方稅收體系［2］，而且能促進(jìn)水資源高效利用，推動(dòng)全社會(huì)形成節(jié)約保護(hù)水資源的氛圍和環(huán)境［3］。

國(guó)外研究中，與水資源稅相類似的范疇是取水費(fèi)（Water abstraction charge），在概念上都是對(duì)取水行為進(jìn)行征稅或收費(fèi)［4］。英格蘭和威爾士基于許可的年取水量，根據(jù)季節(jié)、取水損失類別、水源因素等制定不同的乘數(shù)因子確定取水費(fèi)［5］。Dionisio等認(rèn)為提高取水費(fèi)能夠降低水需求，但是水需求的價(jià)格彈性比較小，并且易造成產(chǎn)出的損失［6］。Dionisio等利用可計(jì)算一般均衡模型，對(duì)多個(gè)取水費(fèi)政策進(jìn)行研究，認(rèn)為在農(nóng)業(yè)用水領(lǐng)域，階梯式的取水費(fèi)更有利于農(nóng)業(yè)節(jié)水［7］。綜上可以看出，即使在發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)于水資源稅仍存在爭(zhēng)議。但從實(shí)踐來看，有地區(qū)已將水資源稅作為統(tǒng)一的稅收體系，其內(nèi)部差異由調(diào)節(jié)系數(shù)實(shí)現(xiàn)。

目前，通過試點(diǎn)水資源稅改革，我國(guó)已提升了企業(yè)的節(jié)水降耗和技術(shù)革新的主動(dòng)性，規(guī)范了水資源稅征管過程。然而，將水資源稅從試點(diǎn)推向全國(guó)仍然面臨以下問題。一是稅額標(biāo)準(zhǔn)差距較大，造成水資源稅改革成效大打折扣。水資源稅額標(biāo)準(zhǔn)由地方政府制定，各地在制定政策時(shí)的傾向性不同，其稅額標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有較大差異。即使在水資源稟賦條件相似的如山西省和陜西?。P(guān)中陜北地區(qū)），其基本稅額標(biāo)準(zhǔn)差距也在5倍左右。由于水資源的基礎(chǔ)性，較低的稅額差異也會(huì)造成較大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響［8］。由于這種稅額差異，本應(yīng)該進(jìn)行節(jié)水降耗和技術(shù)革新的部分企業(yè)會(huì)將企業(yè)轉(zhuǎn)移到水資源稟賦相同而稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的省份。這不但不利于水資源節(jié)約，同時(shí)也造成征稅力度較大地區(qū)的福利損失。二是稅額標(biāo)準(zhǔn)沒有反映出應(yīng)有的差異性［9］。目前試點(diǎn)的十個(gè)省份中，除四川之外，其他省份都位于北方水資源短缺地區(qū)。從實(shí)際的情況來看，四川收取的水資源稅在0.10元／m3左右。盡管南北水資源稟賦差異很大，但是以北方地區(qū)常見的0.1～2元／m3為例，有數(shù)量級(jí)的差異。由于水資源在產(chǎn)業(yè)鏈中的基礎(chǔ)性，這種南北差異勢(shì)必在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中形成“乘數(shù)效應(yīng)”，勢(shì)必造成南北發(fā)展新的不平衡。對(duì)此，本文從水資源稅改革的邏輯出發(fā)，基于水資源稅改革試點(diǎn)的實(shí)踐探索與趨勢(shì)研判，對(duì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一水資源稅體系進(jìn)行深入研究。

1 水資源稅試點(diǎn)方案剖析

2016年7月1日，河北省啟動(dòng)全國(guó)第一個(gè)水資源稅改革工作。2017年12月1日起，試點(diǎn)擴(kuò)大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)省份。上述10個(gè)試點(diǎn)省份先后制定了水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法。除四川外，其他省份都位于水資源短缺的北方地區(qū)。

各試點(diǎn)的水資源稅適用稅額設(shè)計(jì)大同小異。其共同點(diǎn)有以下幾個(gè)方面。第一，類型中都有地表水、地下水和其他用水。第二，取用水戶（取用水行業(yè)）都分為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（超規(guī)定限額）、農(nóng)村人口生活集中式供水單位、特種行業(yè)、其他行業(yè)、城鎮(zhèn)公共供水。這些行業(yè)基本上覆蓋了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)用水部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了對(duì)社會(huì)生活用水范圍的基本覆蓋［10］。

其主要的差異有以下幾個(gè)方面：第一，城鎮(zhèn)公共供水水源區(qū)分。一種是將其單獨(dú)作為水源類型，實(shí)行單獨(dú)稅額，如北京、山西、河南等;另外一種是將其作為取用水戶，根據(jù)地表水和地下水水源實(shí)行不同稅額，如天津、山東、河北、四川等。第二，行政分區(qū)。一種是根據(jù)區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異情況分區(qū)設(shè)置稅額。例如北京分為城六區(qū)和其他區(qū)域;河南分為省轄市和縣市;天津分為一類區(qū)域和二類區(qū)域;四川分為成都、綿陽等經(jīng)濟(jì)較好地區(qū)，南充等中等地區(qū)以及達(dá)州等經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。另一種是根據(jù)水資源條件分區(qū)設(shè)置稅額。例如陜西根據(jù)區(qū)域內(nèi)水資源稟賦的差異，分為陜南和關(guān)中陜北兩個(gè)區(qū)域。第三，公共供水管網(wǎng)覆蓋區(qū)別。試點(diǎn)區(qū)域鼓勵(lì)在公共供水管網(wǎng)覆蓋地區(qū)首先利用公共供水，對(duì)范圍內(nèi)自建取用地下水設(shè)施的征收較高的水資源稅。試點(diǎn)省份除北京和天津外都在這方面進(jìn)行了設(shè)置。第四，地下水超采區(qū)劃分。大部分試點(diǎn)省份都設(shè)置了地下水非超采區(qū)、超采區(qū)和嚴(yán)重超采區(qū)，并制定了懲罰稅率，嚴(yán)重超采區(qū)、和超采區(qū)一般是非超采區(qū)的3和2倍。除了北京、天津和四川之外，其他試點(diǎn)省份都設(shè)置了該形式。

綜上，各試點(diǎn)省份水資源稅改革試點(diǎn)方案大同小異，試點(diǎn)都取得了良好的效果，為全國(guó)統(tǒng)一稅制提供了實(shí)踐探索。河北省試點(diǎn)當(dāng)年，萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量下降了7％，降幅較上年增加了4.25個(gè)百分點(diǎn);地下水占總用水量的比例降低了5個(gè)百分點(diǎn)。2017年河北省共計(jì)征收水資源稅19.25億元，較2015年的水資源費(fèi)收入8.35億元，增加了近11億元。

2 試點(diǎn)省份水資源稅稅額對(duì)比

2.1 生活用水水資源稅稅額對(duì)比

生活用水在用水中具有較高的優(yōu)先級(jí)，在試點(diǎn)省份，城鎮(zhèn)生活用水來自城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)，農(nóng)村生活用水主要來自集中式飲水工程和家庭自用水源，其中一定規(guī)模的集中式飲水工程才收取水資源稅。總的來說生活用水的水源來自于地表水和地下水。雖然有些省份將公共供水企業(yè)作為單獨(dú)水源，為了方便對(duì)比，對(duì)于這種方式稅額，在分析中不再單獨(dú)列示。具體生活用水稅額對(duì)比如表1所示。

從表1可以看出，試點(diǎn)省份農(nóng)村生活用水水資源稅額差異不大，除河北外，其他省份都是地表水0.1元／m3及以下，地下水0.2元／m3及以下。河北為地表水0.2元／m3，地下水0.4元／m3，河北的農(nóng)村包括縣級(jí)市。試點(diǎn)省份城鎮(zhèn)生活用水水資源稅額可以分為三個(gè)水平。其中北京和天津收取的水資源稅較高，北京為1.57元／m3和2.61元／m3;天津地表水和地下水分別為0.76元／m3和1.6元／m3。河北、山西、陜西、河南和山東為中等水平，地下水和地表水基本在0.4元／m3左右。內(nèi)蒙古、寧夏和四川屬于較低水平，基本在0.1元／m3左右。從對(duì)比來看，生活用水水資源稅額主要的影響因素是生活水平。生活水平較高的地區(qū)，其生活用水的水資源稅相對(duì)較高。

2.2 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和其他用水水資源稅稅額對(duì)比

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是超規(guī)定限額后征收水資源稅。其他用水包括水力發(fā)電、火力發(fā)電（貫流式冷卻取用水）、疏干排水和地源熱泵等。疏干排水和地源熱泵分為直接外排和回收利用，以鼓勵(lì)回收利用這些水源［11］。具體水資源稅額對(duì)比請(qǐng)見表2。

從表2可以看出，試點(diǎn)省份間農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和其他用水的水資源稅額差異相對(duì)較小。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用地表水在0.1元／m3左右;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用地下水在0.2元／m3左右。水力發(fā)電和火力發(fā)電按發(fā)電量計(jì)征，標(biāo)準(zhǔn)為0.005元／kW·h。差異較大的為疏干排水和地源熱泵，水資源稅鼓勵(lì)回用排水，因此，當(dāng)直接外排時(shí)往往面臨較高的水資源稅，其中最高的為天津?yàn)?.8元／m3，其次為內(nèi)蒙古為5元／m3。當(dāng)回收利用時(shí)，水資源稅一般為0.6元／m3左右。

2.3 行業(yè)生產(chǎn)用水水資源稅稅額對(duì)比

行業(yè)生產(chǎn)用水指的是除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、火電和水電之外的行業(yè)生產(chǎn)過程中的取用水。特種行業(yè)在各試點(diǎn)省份的實(shí)施辦法中都有明確的列示，例如北京的辦法中指的是指洗車、高檔洗浴場(chǎng)所、純凈水業(yè)、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水。其他行業(yè)指的是除特種行業(yè)之外的行業(yè)。河北省試點(diǎn)辦法中將工商業(yè)與特種行業(yè)、其他行業(yè)并列，但是工商業(yè)與其他行業(yè)的稅額沒有差別。在取用地下水時(shí)，除北京、天津和四川外，其他省份對(duì)于位于超采區(qū)的有懲罰性征稅。當(dāng)位于公共供水管網(wǎng)覆蓋的范圍內(nèi)，各省份鼓勵(lì)使用公共供水，對(duì)范圍內(nèi)的取用地下水征收較高的水資源稅。具體的試點(diǎn)省份的行業(yè)用水水資源稅額及制度設(shè)計(jì)如表3所示。

3 試點(diǎn)省份水資源稅額制定邏輯

3.1 對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)保護(hù)

糧食安全和能源安全關(guān)系到國(guó)家總體安全，同時(shí)糧食生產(chǎn)和能源生產(chǎn)過程需要大量的取水和耗水［12］。由于糧食和能源在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的基礎(chǔ)性作用，其需求對(duì)價(jià)格的彈性較小，對(duì)這兩個(gè)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)征收水資源稅，最終會(huì)加重消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，且水資源節(jié)約效果有限［13］。因此，在對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，設(shè)定僅對(duì)超規(guī)定限額的取用水部分征收水資源稅，并且稅額非常低，北京還專門設(shè)定了糧食生產(chǎn)的稅額，為其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的50％?；痣娯灹魇嚼鋮s取水和水電取水采用發(fā)電量計(jì)征，標(biāo)準(zhǔn)為0.005／kW·h（河北），約為居民用電價(jià)格的1％。采礦和采煤過程中疏干排水，試點(diǎn)省份鼓勵(lì)回用，回用后的水資源稅在0.6元／m3左右，對(duì)于直接外排的，征收約在4元／m3以上。有些省份在水資源稅征收之前，已對(duì)疏干排水征收水資源費(fèi)，其主要方式為隨物計(jì)征，稅率一般是價(jià)值的5％以內(nèi)。從以上分析來看，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（特別是糧食生產(chǎn)）和能源生產(chǎn)，試點(diǎn)省份水資源稅多從保護(hù)的角度制定。

3.2 對(duì)生活用水以保障為主

從以上分析來看，對(duì)于生活用水的水資源稅額制定，以對(duì)生活用水保障為主。稅額與區(qū)域生活水平密切相關(guān)，生活水平高的地區(qū)，居民用水水資源稅額相對(duì)較高，生活水平低的地區(qū)，居民用水水資源稅額相對(duì)較低。這使得水資源稅額在居民正常用水情況下，對(duì)生活影響不大，在用水浪費(fèi)情況下則有一定的“痛感”。這種制定方式是對(duì)水資源的節(jié)約和保護(hù)，反過來也是對(duì)生活用水的保障。

3.3 對(duì)奢侈行業(yè)的用水懲罰

各試點(diǎn)省份都設(shè)定了特種行業(yè)，一般是指洗車、高檔洗浴場(chǎng)所、純凈水業(yè)、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水。這些行業(yè)具有高附加值，大多是奢侈行業(yè)，同時(shí)也大量取用水資源。對(duì)這些行業(yè)征收高額的水資源稅，既是對(duì)行業(yè)大量用水的“懲罰”，又是使用經(jīng)濟(jì)杠桿促進(jìn)這些行業(yè)更加節(jié)水，避免水資源浪費(fèi)。

3.4 對(duì)超采區(qū)域用水進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)

試點(diǎn)省份水資源稅最大的特點(diǎn)就是對(duì)一般超采區(qū)和嚴(yán)重超采區(qū)取用地下水的行為采用懲罰稅率，一般分別是2倍和3倍。此外，對(duì)于公共供水范圍內(nèi)仍然取用地下水的一般也為公共供水范圍外的2倍。這種最高6倍的懲罰稅率，使得區(qū)域內(nèi)相關(guān)行業(yè)企業(yè)采取相應(yīng)的措施以避免高額的水資源稅。高耗水的企業(yè)向其他區(qū)域轉(zhuǎn)移，使得產(chǎn)業(yè)布局更加符合水資源稟賦和水資源承載力的要求。區(qū)域內(nèi)企業(yè)更加注重節(jié)水措施的投入，最終邊際節(jié)水成本與水資源稅相等。

3.5 注重區(qū)域發(fā)展平衡

目前試點(diǎn)省份在水資源稅額制定過程中，注重區(qū)域發(fā)展平衡。例如，北京對(duì)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的城六區(qū)征收較高的水資源稅，天津?qū)?jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的一類區(qū)域征收較高的水資源稅，河北對(duì)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的設(shè)區(qū)市征收較高的水資源稅，河南對(duì)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的省轄市征收較高的水資源稅，四川根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平分三等征收水資源稅。陜西根據(jù)水資源稟賦對(duì)陜南和關(guān)中陜北征收不同稅額的水資源稅，使得產(chǎn)業(yè)布局更加適合水資源稟賦。

4 水資源稅改革的趨勢(shì)判斷

4.1 水資源稅改革向全國(guó)鋪開

從試點(diǎn)的情況來看，水資源稅改革會(huì)向全國(guó)鋪開。其主要理由如下。一是試點(diǎn)省份的成效較好，形成倒逼產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和節(jié)水的雙重紅利。二是“泄露”問題使得水資源稅改革必須全面開展。在征收碳稅的實(shí)踐中，大部分產(chǎn)業(yè)從征收碳稅的國(guó)家向不征收碳稅的國(guó)家轉(zhuǎn)移，使得碳排放總量沒有減少，同時(shí)損害征收碳稅國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效益，這是“碳泄露”［14］。征收水資源稅同樣面臨類似的問題，如果一部分省份仍以約束能力較差的水資源費(fèi)的形勢(shì)存在，大部分產(chǎn)業(yè)勢(shì)必會(huì)更偏好這些地區(qū)，損害征收水資源稅的省份的經(jīng)濟(jì)效益。目前試點(diǎn)省份多為水資源稟賦較差的北方省份，這就會(huì)造成區(qū)域發(fā)展新的不平衡。

4.2 形成全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系

目前試點(diǎn)省份的水資源稅適用稅額由各地地方政府根據(jù)各地實(shí)際情況制定。從試點(diǎn)情況來看，具備形成全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系的條件。第一，機(jī)構(gòu)改革中地稅和國(guó)稅合并，使得原來負(fù)責(zé)水資源稅費(fèi)的地稅部門并入到國(guó)家稅務(wù)總局。結(jié)構(gòu)改革使得形成全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系具備客觀的體制條件；第二，各地制定的水資源稅試點(diǎn)方案相似，具備全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系的試點(diǎn)基礎(chǔ)；第三，與國(guó)家安全密切相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和能源生產(chǎn)的稅額基本相同。

除了客觀條件之外，還有幾個(gè)理由能夠促使形成全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系。一是統(tǒng)一的水資源稅額體系更能夠從宏觀角度促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局符合水資源稟賦和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的要求［15］。二是統(tǒng)一的水資源稅額體系防止地方政府的“公地悲劇”行為。水資源是共有資源，地方政府有為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展降低水資源稅的動(dòng)機(jī)，造成水資源浪費(fèi)和用水效率低下的后果。

5 構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系的設(shè)想

5.1 全國(guó)水資源稅基準(zhǔn)稅額確定

按照費(fèi)稅平移、適當(dāng)簡(jiǎn)化、基準(zhǔn)統(tǒng)一、體現(xiàn)差異的原則，完善水資源稅額標(biāo)準(zhǔn)體系。根據(jù)現(xiàn)行征收標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)承受能力等綜合因素，逐步建立基準(zhǔn)稅額與調(diào)整系數(shù)相結(jié)合的水資源稅額標(biāo)準(zhǔn)體系。調(diào)整系數(shù)能夠體現(xiàn)水資源條件、水源情況、行業(yè)用水等差異。根據(jù)測(cè)算，全國(guó)水資源稅基準(zhǔn)稅額0.2元／m3，為最優(yōu)方案。水力發(fā)電取用水全國(guó)統(tǒng)一稅額為0.005元／kW·h。

適用稅額計(jì)算公式：適用稅額=水資源稅基準(zhǔn)稅額×水資源條件調(diào)整系數(shù)A×水源調(diào)整系數(shù)B×行業(yè)調(diào)整系數(shù)C。

5.2 全國(guó)水資源稅調(diào)整系數(shù)確定

1）水資源條件調(diào)整系數(shù)確定如下：人均水資源可利用量不超過500m3的地區(qū)，水資源條件調(diào)整系數(shù)為6～8倍;人均水資源可利用量500（含）～1 000m3的地區(qū)，水資源條件調(diào)整系數(shù)為4～6倍;人均水資源可利用量1 000（含）～1 700m3的地區(qū)，水資源條件調(diào)整系數(shù)為2～4倍;人均水資源可利用量超過1 700m3的地區(qū)，水資源條件調(diào)整系數(shù)為1～2倍。各省級(jí)行政區(qū)域人均水資源可利用量由國(guó)務(wù)院水行政主管部門根據(jù)全國(guó)水資源綜合規(guī)劃確定。

2）水源調(diào)整系數(shù)確定如下：在地下水嚴(yán)重超采區(qū)取用地下水，水源調(diào)整系數(shù)為6～20倍。在地下水一般超采區(qū)取用地下水，水源調(diào)整系數(shù)為4～12倍。在地下水非超采區(qū)取用地下水，水源調(diào)整系數(shù)為2～4倍。取用地表水，水源調(diào)整系數(shù)為1～2倍。

3）行業(yè)調(diào)整系數(shù)確定如下：特種行業(yè)取用水，調(diào)整系數(shù)為3～6倍。城鎮(zhèn)公共供水、工商業(yè)及其他行業(yè)取用水，調(diào)整系數(shù)為1～2倍。農(nóng)業(yè)與農(nóng)村生活用水（適用于集中式供水工程），調(diào)整系數(shù)為0.1～0.2倍。

具體的全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系如表4所示。

5.3 合理性和穩(wěn)定性分析

從試點(diǎn)情況來看，全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系具有很強(qiáng)的合理性。從極值來看，也就是說在人均水資源可利用量最小、水源類型最差的特種行業(yè)，各調(diào)整系統(tǒng)均取得最大值，這是總的調(diào)整系數(shù)為960。乘以基本稅額之后，稅額192元／m3。這個(gè)數(shù)值與北京取用地下水的特種行業(yè)的水資源稅額（192元／m3）相當(dāng)。而北京的人均水資源條件與極值的條件非常相似。將各省份人均水資源量對(duì)應(yīng)調(diào)整系數(shù)以及水源和行業(yè)調(diào)整系數(shù)分別相乘，得出每種情況下的稅額區(qū)間，具體請(qǐng)見表5。

從表5可以看出，目前試點(diǎn)省份的水資源稅額基本都在區(qū)間之內(nèi)，說明了統(tǒng)一水資源稅額體系的合理性。從穩(wěn)定性來看，居民供水和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水都在合理范圍之內(nèi)，沒有出現(xiàn)異常值。

6 結(jié) 論

目前，通過試點(diǎn)水資源稅改革，提升了企業(yè)的節(jié)水降耗和技術(shù)革新的主動(dòng)性，規(guī)范了水資源稅征管過程。我國(guó)統(tǒng)一水資源稅額體系構(gòu)建對(duì)于進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)水資源稅征管過程，提升水資源利用效率，完善生態(tài)文明建設(shè)都有重要意義。本文首先對(duì)的水資源稅試點(diǎn)方案進(jìn)行總結(jié)，提出各試點(diǎn)省份方案的共同點(diǎn)和不同點(diǎn)。對(duì)試點(diǎn)省份的稅額設(shè)置進(jìn)行對(duì)比，分析水資源稅額制定的邏輯與研判未來水資源稅改革趨勢(shì)，建議構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系。研究發(fā)現(xiàn)：第一，各試點(diǎn)的水資源稅適用稅額設(shè)計(jì)大同小異。用水類型和用水戶設(shè)定完全一樣，差異可以分為對(duì)城鎮(zhèn)公共供水的處理、分區(qū)的設(shè)置、對(duì)公共供水管網(wǎng)覆蓋地區(qū)的處置、地下水超采區(qū)的設(shè)置。第二，省份間稅額絕對(duì)值差異在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活和其他用水方面不大，在行業(yè)用水方面絕對(duì)差異很大，主要跟發(fā)展水平、水資源稟賦有關(guān)。第三，水資源稅稅額制定的邏輯主要是對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)保護(hù)、對(duì)生活用水保障為主、奢侈行業(yè)用水懲罰、對(duì)超采區(qū)域用水經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)以及注重區(qū)域發(fā)展平衡。第四，通過分析，水資源稅改革未來會(huì)向全國(guó)鋪開并形成全國(guó)統(tǒng)一的水資源稅稅額體系。第五，全國(guó)水資源稅基準(zhǔn)稅額0.2元／m3為最優(yōu)方案，各省份稅額根據(jù)水資源稅基準(zhǔn)稅額×水資源條件調(diào)整系數(shù)×水源調(diào)整系數(shù)×行業(yè)調(diào)整系數(shù)來確定。通過合理性和穩(wěn)定性驗(yàn)證，統(tǒng)一水資源稅額體系是可行的。

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（編 輯 亢小玉）