唐平生

摘 要：新政府會計制度對原政府會計制度從工作模式、會計核算基礎等諸多方面進行了大幅調(diào)整與重新界定。權責發(fā)生制的引入不僅能夠提升政府工作效率，同時也能在廉政建設、服務型政府建設等重要工作中發(fā)揮積極作用。本文從政府會計的概念與職能分析入手，結合收付實現(xiàn)制存在的問題與弊端，系統(tǒng)分析新政府會計引入權責發(fā)生制的必要性，同時提出關于完善新政府會計權責發(fā)生制應用的一些措施建議，以供參考。

關鍵詞：新政府會計制度;權責發(fā)生制;完善措施

新政府會計制度于2017年1月24日由財政部印發(fā)，并于2019年1月1日在全國范圍內(nèi)全面施行。新政府會計制度在單位會計要素、會計信息化管理、“雙分錄”歸屬、細化資產(chǎn)項目以及統(tǒng)一會計核算方法等諸多內(nèi)容上進行了大幅調(diào)整與重新定義。其中尤以引入權責發(fā)生制會計核算方法最為重要，隨著權責發(fā)生制的引入，以收付實現(xiàn)制為核算基礎的政府會計核算工作發(fā)生了巨大變化。而想要切實加強權責發(fā)生制的實際應用并使其發(fā)揮更大作用，則應當首先明確新政府會計引入權責發(fā)生制的必要性，并以此為基礎開展各項工作的銜接與強化。

一、政府會計的概念

西方國家政府會計也多被稱為“公共部門會計”或者“公共會計”，其作用是為了核算政府各項社會公共建設工作的會計數(shù)據(jù)。我國的政府會計從本質(zhì)上來說，與西方國家的政府會計存在本質(zhì)區(qū)別，我國政府實際上是履行公共受托責任，簡單來說就是替公民管理資產(chǎn)。所以，相對于政府的公共受托責任，全體公民則對政府依法享有監(jiān)督問責的權利?？偠灾覈恼畷嬄毮軅戎赜诜找约俺袚娛芡胸熑??；诜招院吐呢熜?，我國的政府會計需要更加重視職權行使的結果而非過程，政府會計的一切工作行為都應當以保障服務性與履責性而開展。

二、收付實現(xiàn)制存在的現(xiàn)實原因及弊端

隨著我國的經(jīng)濟建設發(fā)展水平提升以及社會主義經(jīng)濟市場的不斷成型與成熟，以收付實現(xiàn)制為核算基礎的政府會計核算方法已經(jīng)漸漸難以滿足政府會計的職能履行需要。具體來說，現(xiàn)階段收付實現(xiàn)制出現(xiàn)的問題有如下幾個方面。

第一， 收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金制為基礎，而現(xiàn)金制在會計信息提供上存在著相當多的限制，會計信息不全面不細化。這不僅深刻影響著我國公共財政改革工作的持續(xù)深入，同時也無法達成政府資金使用及政府財務信息在公開性、透明化方面的管理要求。

第二， 收付實現(xiàn)制是以收付確認為基礎，對于一些周期較長且比較復雜的業(yè)務及項目建設，收付實現(xiàn)制無法及時準確地反映其中的各種風險，也難以實現(xiàn)政府負債及債務情況的全面有效核算，從而容易導致財政風險管理的滯后。

第三， 收付實現(xiàn)制不利于會計信息的透明與公開，直接影響政府會計信息的有效披露，影響政府會計信息的真實性與有效性。例如在收付實現(xiàn)制前提下經(jīng)常會遇到不能支付款項但預算已經(jīng)安排的問題，從而造成年末余額虛假增長，政府會計信息真實性得不到有效保障。

三、新政府會計權責發(fā)生制的必要性

第一，在以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計體系下，由于會計信息真實性與會計信息披露的不完全和滯后，埋下了腐敗滋生的隱患。權責發(fā)生制以權利與責任的實際發(fā)生來確定收支歸屬，有效落實了各方權責，有效避免了在收付實現(xiàn)制條件下的權責歸屬不清及可能滋生的腐敗現(xiàn)象。

第二，我國政府會計以公共受托責任為基礎，強調(diào)公眾監(jiān)督權的順利履行。在收付實現(xiàn)制條件下難以保證會計信息的透明與公開程度，公眾無法及時獲悉準確的政府財務信息。權責發(fā)生制以權利與義務的實際發(fā)生為確認基礎，從而大大增加了財政信息的透明度，保障了公眾的知情權和輿論監(jiān)督權。

第三，政府會計工作質(zhì)量還表現(xiàn)在加強政府債務管理、防范政府債務風險上。收付實現(xiàn)制條件下面對債務規(guī)模擴大、債務類型多元的現(xiàn)狀難以充分且完整、準確反映國家債務整體狀況，同時也難以根據(jù)收付實現(xiàn)制下的會計信息為政府決策提供有效的科學依據(jù)，從而制約了政府債務管理工作質(zhì)量的提升。權責發(fā)生制以權利與義務發(fā)生為基礎，不僅能夠準確反映各種債務情況，同時還能就當前債務數(shù)據(jù)對未來債務狀況變化做出科學預測，從而更好地幫助政府履行債務管理工作，提升債務管理質(zhì)量。

第四，出于公共受托責任的要求，政府會計應當有效履行資產(chǎn)管理責任。收付實現(xiàn)制由于存在會計信息的不完整與滯后問題，難以準確反映公共資產(chǎn)管理情況。而權責發(fā)生制不僅能夠及時反映資產(chǎn)管理情況，同時還能就未來管理需要及發(fā)展需求給出資產(chǎn)配置的參考與建議，從而幫助政府更好地履行資產(chǎn)管理職能。

第五，在過去相當長的一段時間里，我國政府處于管理型政府階段，以收付實現(xiàn)制為基礎進行政府會計核算能夠很好地了解各項工作的開展情況。但隨著我國政府從管理型政府向服務型政府轉型，政府會計的職能也發(fā)生了重大改變，從重管理轉為重成效，從以政府為主體轉為以服務為重點。為此，權責發(fā)生制能夠更好地幫助政府做好各項工作安排，以期更好地實現(xiàn)對未來工作的展望和預期，做好各項準備工作，真正推動我國政府向服務型政府積極轉型。

四、新政府會計權責發(fā)生制的可行性與完善措施

目前權責發(fā)生制已經(jīng)在許多國家得到了成功踐行，我國新政府會計制度引入權責發(fā)生制也是基于政府會計職能及政府履責的工作要求。但權責發(fā)生制是否能夠在我國國情下得到有效踐行，還需要進行進一步的可行性論證。

1.政府會計引入權責發(fā)生制的可行性

（1）新政府會計制度會計要素符合權責發(fā)生制要求。新政府會計制度重塑了單位各項會計要素，原會計制度將會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、支出等，新政府會計中將原會計要素中的支出以費用取代，同時要求在各項業(yè)務活動中應充分考慮補償因素，在業(yè)務開展過程中要充分考慮經(jīng)濟利益與資產(chǎn)保值增值情況，這也與權責發(fā)生制存在許多相似之處。而在此前的政府會計制度改革中，權責發(fā)生制也已經(jīng)在如預算已安排但未實現(xiàn)支付的業(yè)務中得到了一定的實踐與應用，所以權責發(fā)生制對于我國政府會計工作而言并不是一個新鮮詞，從這個角度來說，本次全面引入權責發(fā)生制是對過去政府會計制度的深入與優(yōu)化，其持續(xù)推行具有一定基礎。

（2）政府會計基礎已經(jīng)具備。雖然在此之前，我國政府職能仍然以管理型政府為主，但是我國施行市場經(jīng)濟已經(jīng)有了較長時間，從政府到民眾都對市場經(jīng)濟下的政府會計發(fā)展演變有了較為深入的了解。此外，雖然此前政府會計尚未全面引入權責發(fā)生制，但權責發(fā)生制已經(jīng)在國內(nèi)企業(yè)會計中得到了充分應用。所以不論是出于政府會計自身發(fā)展的需要還是出于政府會計與國際接軌的需要，引入并全面施行權責發(fā)生制都是一個必然過程。

2.新會計制度下權責發(fā)生制應用的完善措施

（1）尊重收付實現(xiàn)制的客觀價值。收付實現(xiàn)制雖然相對于權責發(fā)生制，在當前我國政府會計改革中表現(xiàn)出種種弊端，但是改革工作不可以一刀切，這不僅是因為長期推行收付實現(xiàn)制的情況下，絕大多數(shù)工作環(huán)境已經(jīng)適應了收付實現(xiàn)制;同時，收付實現(xiàn)制本身仍然存在一定的客觀價值，如對現(xiàn)金余額變化的關注質(zhì)量優(yōu)于權責發(fā)生制，同時對預決算是否存在透支的關注也優(yōu)于權責發(fā)生制。所以，我們應當在尊重收付實現(xiàn)制客觀價值并明確改革工作復雜艱難的基礎上，對權責發(fā)生制進行逐步完善和優(yōu)化。

（2）完善財務核算體系。全面引入權責發(fā)生制需要完善財務核算體系，新增會計核算科目如“預提費用”“待攤費用”等，此外需要對原會計科目及會計報表進行審核計量，加強對固定資產(chǎn)計提折舊工作的落實與推進，以在順應加強固定資產(chǎn)管理信息化的基礎上更好地適應權責發(fā)生制。

（3）完善單位內(nèi)控制度。權責發(fā)生制以權利與義務發(fā)生為基礎，對政府會計工作效率低下和財務會計比重過大提出了改革要求。為此，單位應當以權責發(fā)生制管理要求為出發(fā)點，進一步完善內(nèi)部控制制度，以推行權責發(fā)生制為核心，加強內(nèi)控對各項工作執(zhí)行情況的監(jiān)督力度，從而保障政府會計在提升財務管理水平方面發(fā)揮應有的作用。

（4）加強資產(chǎn)清查及后續(xù)管理。公共資產(chǎn)作為政府會計工作開展的重要資源，在權責發(fā)生制下其管理工作的重要性被進一步強調(diào)和凸顯。為此，應當在引入權責發(fā)生制的同時加快資產(chǎn)清查與盤點工作，有效核查現(xiàn)有資產(chǎn)并進行科學分類，為權責發(fā)生制的深入應用奠定良好基礎。

五、結語

新政府會計制度引入權責發(fā)生制不僅是政府會計與國際接軌的重要體現(xiàn)，同時也是我國政府實現(xiàn)轉型以及增強政府各項公共服務職能履行質(zhì)量的重要舉措。雖然權責發(fā)生制相對于收付實現(xiàn)制具有諸多方面的突出優(yōu)勢，但仍然需要我們以現(xiàn)階段工作實際為基礎，有步驟有條理地進行改革與深入應用，要有打持久戰(zhàn)的心理準備。只有這樣，才能確保權責發(fā)生制不斷融入我國政府會計改革進程，并發(fā)揮自身的積極作用。

參考文獻

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2.張紅.政府會計引入權責發(fā)生制的意義和差異分析.財經(jīng)界，2019（5）.

（責任編輯：劉海琳）