徐英平

摘 要：本文以內(nèi)部控制的特征為基礎(chǔ)，分析出影響事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體因素，提出了完善內(nèi)部控制的有效路徑，為事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制提供了一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;有效路徑

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的特征

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制概念

與企業(yè)相比，事業(yè)單位最大的特點(diǎn)在于不以營利為最終目標(biāo)，主要職能是為社會(huì)大眾提供教育、文化、醫(yī)療等方面的服務(wù)。雖然事業(yè)單位與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不一樣，但是作為管理體系的內(nèi)部控制是一樣的，內(nèi)部控制是事業(yè)單位有效管理財(cái)務(wù)的重要方式。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)運(yùn)作的多個(gè)系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和管理等方面。事業(yè)單位通過內(nèi)部控制，可以提高整體服務(wù)水平和管理能力，進(jìn)而更加高效地實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

首先是真實(shí)性，內(nèi)部控制包括單位多個(gè)運(yùn)營系統(tǒng)，就要保證其數(shù)據(jù)以及相關(guān)信息的來源都是真實(shí)的;其次是高效性，事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行過程時(shí)，要合理控制預(yù)算，保證內(nèi)部控制在預(yù)算范圍內(nèi)能維持單位的正常工作，并且服務(wù)管理水平有所提升;最后是合法性，事業(yè)單位內(nèi)部控制的所有管理活動(dòng)都要在法律法規(guī)的監(jiān)督之下有序進(jìn)行。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制要素

事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的組成都是來自五個(gè)方面。第一，內(nèi)部環(huán)境。這是其他四個(gè)要素的實(shí)施基礎(chǔ)，它涵蓋了事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部環(huán)境不僅會(huì)關(guān)系到事業(yè)單位多項(xiàng)管理工作的實(shí)施，還會(huì)對(duì)單位員工的整體素質(zhì)和能力帶來一定影響。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。實(shí)施內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不僅能及時(shí)識(shí)別系統(tǒng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，還能快速地制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略。第三，控制活動(dòng)。事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制之后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相關(guān)措施的總稱即內(nèi)部控制活動(dòng)。第四，信息與溝通。信息指的是經(jīng)營活動(dòng)中所有與內(nèi)部控制相關(guān)的信息;溝通指的是內(nèi)部控制信息能在事業(yè)單位的各部門之間及時(shí)傳達(dá)，實(shí)現(xiàn)信息共享。第五，內(nèi)部監(jiān)督。事業(yè)單位管理離不開監(jiān)督機(jī)制，其主要任務(wù)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)營過程中產(chǎn)生的問題和落實(shí)情況，并給予及時(shí)反饋與評(píng)價(jià)。

二、影響事業(yè)單位內(nèi)部控制的原因分析

1.內(nèi)部環(huán)境薄弱

首先，在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面。雖然事業(yè)單位已經(jīng)逐漸加強(qiáng)了內(nèi)部控制的相關(guān)工作，但是單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置遠(yuǎn)遠(yuǎn)并沒跟上發(fā)展，原有過多管理機(jī)構(gòu)的存在，使得事業(yè)單位工作效率不能獲得提升。其次，在管理工作方面。事業(yè)單位的許多部門的人員責(zé)任分配不清，內(nèi)部控制的監(jiān)督工作可能是由單位的會(huì)計(jì)人員來兼任，這樣使得事業(yè)單位的監(jiān)督工作的有效性和真實(shí)性都難以獲得保證。最后，在人力資源方面。由于事業(yè)單位工作人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的欠缺，使得其并不能完全能勝任當(dāng)下的工作，所以單位內(nèi)部控制的實(shí)施往往也會(huì)受到影響，并不能達(dá)到預(yù)期的效果。

2.評(píng)估過程欠缺

事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是整個(gè)內(nèi)部控制能順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)，它與內(nèi)部控制的所有過程都緊密相連，內(nèi)部控制實(shí)施的整個(gè)流程都需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來輔助才能順利進(jìn)行。但目前許多事業(yè)單位并沒有在內(nèi)部控制的運(yùn)行過程中，建立起相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，即使是內(nèi)部的財(cái)務(wù)和管控等多個(gè)管理部門，也沒有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在而設(shè)立的評(píng)估環(huán)節(jié)。事業(yè)單位雖然有風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，但他們更多的是將目光放在了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的控制環(huán)節(jié)之上，對(duì)于提前預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)這一工作并沒有注意，這會(huì)使得事業(yè)單位的管理者很難了解外部環(huán)境的及時(shí)變化，更加不能根據(jù)變化的因素做出有效的反應(yīng)，等待風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后再找措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，有可能會(huì)因錯(cuò)誤的判斷而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)無法控制。

3.活動(dòng)控制不當(dāng)

事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中的重要一環(huán)，是對(duì)于預(yù)算的控制。事業(yè)單位要實(shí)施有效的預(yù)算控制，就要在遵守全面預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)之上，把相關(guān)管理部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行合理分配，從預(yù)算的編制到程序的執(zhí)行等多個(gè)方面規(guī)范工作內(nèi)容，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有利約束。但在預(yù)算前期的編制過程中，部分事業(yè)單位卻不能按照規(guī)范執(zhí)行，在利益驅(qū)使下，擅自增加預(yù)算資金，將原本不必要的支出以違規(guī)的方式納入預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算控制缺乏真實(shí)性。還有部分事業(yè)單位為了從政府處獲得更多的撥款，也會(huì)有隱瞞真實(shí)收入的情況出現(xiàn)。這種為了自身的利益影響預(yù)算編制的現(xiàn)象，最終會(huì)影響事業(yè)單位的預(yù)算控制。

4.信息溝通停滯

目前事業(yè)單位的信息溝通實(shí)踐情況看來，很少有單位做到了信息的及時(shí)傳達(dá)。部分事業(yè)單位并不能及時(shí)記錄相關(guān)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的具體時(shí)間也不能及時(shí)跟進(jìn)，進(jìn)而最后在財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)之中就不能體現(xiàn)相關(guān)的數(shù)據(jù)。事業(yè)單位的管理者與員工之間由于不能做到信息及時(shí)溝通，所以彼此要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)并不清楚，一旦內(nèi)部控制活動(dòng)出現(xiàn)問題，事業(yè)單位會(huì)因信息的缺失而不能想出應(yīng)對(duì)策略，最后使得內(nèi)部控制活動(dòng)由于信息溝通的停滯而發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

5.監(jiān)督控制不足

內(nèi)部監(jiān)督控制是事業(yè)單位能有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，但是，許多事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制建立并沒有被重視，即使有一定的機(jī)制，其依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和框架也流于形式，最終的監(jiān)督機(jī)制對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督效果不甚理想。還有部分事業(yè)單位的監(jiān)督控制工作難以體現(xiàn)其權(quán)威性，監(jiān)督控制原本應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行，可現(xiàn)實(shí)情況是該項(xiàng)工作的責(zé)任大部分被內(nèi)部控制部門自己承擔(dān)，又或者由缺乏相應(yīng)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，這兩種現(xiàn)象都會(huì)使事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)揮不出原有的作用，失去運(yùn)作價(jià)值。

三、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效路徑

1.完善控制環(huán)境

一方面，為了提高事業(yè)單位的管理效率，應(yīng)當(dāng)將不需要重復(fù)存在的管理層級(jí)予以取消，將單位的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行簡化，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的工作有效進(jìn)行。另一方面，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位和個(gè)人的發(fā)展需要，定期開展專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，之后進(jìn)行工作結(jié)果的考核，保證單位員工提升其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。與此同時(shí)，事業(yè)單位還要在考核的過程中設(shè)立一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，根據(jù)員工的表現(xiàn)情況賞罰分明，這樣既能有效激發(fā)員工的積極性，又能保證內(nèi)部控制目標(biāo)予以實(shí)現(xiàn)。

2.健全評(píng)估流程

事業(yè)單位有了一整套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程才能保證其實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，能及時(shí)應(yīng)對(duì)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要四個(gè)環(huán)節(jié)才能發(fā)揮其最大的作用，即目標(biāo)、識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)。首先，關(guān)于目標(biāo)確定，這是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第一環(huán)，事業(yè)單位要根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，確定其內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施過程中可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以及單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。其次，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。事業(yè)單位要能識(shí)別出對(duì)于內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)到底是來自外部的市場(chǎng)環(huán)境還是內(nèi)部的經(jīng)營管理。再次，風(fēng)險(xiǎn)分析。事業(yè)單位要將風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)進(jìn)行劃分，對(duì)于單位目前經(jīng)營能造成嚴(yán)重影響的就越要緊急處理，而風(fēng)險(xiǎn)較小的可以等到之后再采取措施解決。最后，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。在綜合了單位的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)情況之后，事業(yè)單位要根據(jù)不斷變化的情況，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略。

3.增強(qiáng)內(nèi)部控制

以事業(yè)單位內(nèi)部控制中的核心環(huán)節(jié)預(yù)算管理為例，事業(yè)單位在進(jìn)行前期的預(yù)算編制時(shí)，要充分考慮自身的發(fā)展情況合理的設(shè)定管理目標(biāo)，預(yù)算的制定不能與單位的管理目標(biāo)相背離。而預(yù)算的編制雖然符合單位現(xiàn)在的發(fā)展情況，原有的預(yù)算編制內(nèi)容也不能完全取締，要將過去合理的預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行保留，同時(shí)給予單位內(nèi)部各部門一定的空間，不能將預(yù)算內(nèi)容設(shè)置過細(xì)，從而影響各部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)預(yù)算編制完之后，事業(yè)單位也要根據(jù)內(nèi)部控制所呈現(xiàn)的單位經(jīng)營變化，及時(shí)對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行一定的調(diào)整，只有增強(qiáng)了預(yù)算控制，事業(yè)單位才能最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

4.強(qiáng)化信息溝通

首先，建立一定的制度，保障信息溝通的渠道。收集到內(nèi)部控制有關(guān)的信息之后，事業(yè)單位還要進(jìn)行及時(shí)的信息處理，將篩選過的信息在內(nèi)部進(jìn)行傳遞，保證信息交流的渠道暢通，從而使內(nèi)部控制效果達(dá)到最佳。其次，事業(yè)單位要利用當(dāng)下信息技術(shù)的便利，通過信息技術(shù)來使內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容能在事業(yè)單位各部門實(shí)現(xiàn)共享。最后，事業(yè)單位將內(nèi)部控制的相關(guān)信息在部門之間有效傳達(dá)之后，還要能獲得單位與外部之間的信息反饋，只有及時(shí)獲得反饋意見，事業(yè)單位才能準(zhǔn)確做出內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略。

5.重塑監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督的工作不應(yīng)當(dāng)由其自身部門承擔(dān)，而應(yīng)該又單位的內(nèi)部審計(jì)部門來負(fù)責(zé)，所以事業(yè)單位要通過完善內(nèi)部審計(jì)部門來重塑監(jiān)督機(jī)制。具體而言，事業(yè)單位首先要建立一定的制度來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門的工作，讓其了解自身部門在監(jiān)督內(nèi)部控制方面的重要性以及職責(zé)范圍，之后為了保證內(nèi)部審計(jì)部門能發(fā)揮出最大的監(jiān)督作用，也為了使監(jiān)督更具權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)部門也要配以具有專業(yè)能力知識(shí)和能力的審計(jì)人員進(jìn)行工作。除了將監(jiān)督任務(wù)給予內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)以外，還要結(jié)合外部相關(guān)部門的作用，這樣才能保證事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督工作實(shí)現(xiàn)其最大的效果。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）