葛紅云

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不斷加強(qiáng)。但是，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)不容忽視。而要加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是預(yù)防和治理腐敗的前提，對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展具有重要作用。為此，本文從財(cái)務(wù)內(nèi)控角度通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的梳理，提出幾條建議以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;對(duì)策

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)實(shí)意義

我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展階段。進(jìn)入新形勢(shì)下的發(fā)展階段，行政事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)揮重要的作用，因此行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范的意義也很重大。高效的在行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠切實(shí)的針對(duì)行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)，起到了有效的制衡。利用有效的監(jiān)督手段有效減少違反規(guī)章制度的腐敗事件發(fā)生，保障行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.管理者對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布時(shí)間短，多數(shù)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人都認(rèn)為只要單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行按照現(xiàn)有的國(guó)家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事，沒(méi)有必要?jiǎng)e搞一套內(nèi)部控制制度，增加單位的人力、財(cái)力，復(fù)雜化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式及單位運(yùn)行模式，把在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行內(nèi)部控制制度與遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度對(duì)立起來(lái)，以至于對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不光不夠重視，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。最后致使內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不全面，缺乏有效快速執(zhí)行力和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不規(guī)范，不健全

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)收支制度、財(cái)務(wù)清查制度等不健全，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置存在業(yè)務(wù)交叉，專業(yè)人員配置不足，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員之間權(quán)責(zé)不明確。會(huì)計(jì)兼出納、出納兼稽核的不規(guī)范現(xiàn)象;原始憑證管理不規(guī)范，規(guī)定內(nèi)容填寫(xiě)不全;財(cái)產(chǎn)清查缺乏制度規(guī)范，出現(xiàn)清查數(shù)據(jù)不實(shí)的現(xiàn)象，出現(xiàn)這些現(xiàn)象主要是缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)制度加以約束，造成財(cái)務(wù)人員操作不規(guī)范，從而造成行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制制度失去意義，使得當(dāng)前資金管理和控制工作出現(xiàn)弱化情況。

而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度失效的主要原因有三點(diǎn)：其一，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠全面完善，且普遍存在生搬硬套的現(xiàn)象。其二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏有效的執(zhí)行，制度流于形式，未能真正落實(shí)到財(cái)務(wù)控制活動(dòng)中。其三，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行困難，一些重大項(xiàng)目、事項(xiàng)的決策與執(zhí)行存在嚴(yán)重的隨意性特征。

3.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

大多數(shù)行政事業(yè)單位都沒(méi)有單獨(dú)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有的話也是臨時(shí)抽調(diào)幾名工作人員組成?？墒莾?nèi)部審計(jì)需要經(jīng)歷多個(gè)階段。涉及的環(huán)節(jié)較多，沒(méi)有與之相關(guān)的配套制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作中無(wú)章可循，無(wú)據(jù)可依，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是在財(cái)務(wù)部分下設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，都是由一個(gè)管理層統(tǒng)一管理，因此審計(jì)部門(mén)在審計(jì)的過(guò)程中極易受到其他部門(mén)或人員的影響，審計(jì)工作在實(shí)際操作過(guò)程中很難獨(dú)立進(jìn)行，審計(jì)工作的權(quán)威性、客觀性及獨(dú)立性很難得以保障，也就很難得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。

4.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏專業(yè)人才

很多行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)單位的財(cái)務(wù)人員都設(shè)在辦公室或業(yè)務(wù)室，由于編制有限，單位財(cái)務(wù)人員都是一崗多職。很多單位都行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算都很簡(jiǎn)單，就是幾個(gè)數(shù)據(jù)錄下，只要會(huì)點(diǎn)表格、軟件，能把錢(qián)支付出去，在單位內(nèi)部找個(gè)人給記記賬就行了，其實(shí)這是很大的一個(gè)誤區(qū)。

隨著政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，多數(shù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)即要熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，又要熟練收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，隨著兩兩種會(huì)計(jì)制度隨時(shí)切換，保證賬務(wù)清晰，這是一項(xiàng)技性、政策性強(qiáng)的工作，同時(shí)非?？简?yàn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力。要做好會(huì)計(jì)工作，需要的就是會(huì)計(jì)人員始終如一的細(xì)致與堅(jiān)持學(xué)習(xí)。正是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的非營(yíng)利性，運(yùn)行資金來(lái)源于財(cái)政撥款，使得單位負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期以來(lái)不重視財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才經(jīng)常出現(xiàn)舞弊、貪污等違法行為。

5.信息與溝通銜接不夠

隨著科技的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的到來(lái)，行政事業(yè)單位要在各方面投入大量資金以構(gòu)建信息化平臺(tái)，如：部門(mén)預(yù)算、部門(mén)決算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、人事管理、工資軟件、項(xiàng)目管理系統(tǒng)等。這些管理信息系統(tǒng)基本上涵蓋了單位主要業(yè)務(wù)，由一個(gè)或多個(gè)工作人員在數(shù)個(gè)的計(jì)算機(jī)上的系統(tǒng)錄入，重復(fù)操作。不僅造成公共財(cái)政的支出浪費(fèi)，也影響了工作效率的提高。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.明確單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制第一責(zé)任人，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

首先明確單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制第一責(zé)任人是單位主要負(fù)責(zé)人，對(duì)行政事業(yè)單位管理者的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，本單位主要負(fù)責(zé)人要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)高度重視，并給予大力支持，加強(qiáng)責(zé)任感和使命感。因?yàn)橹挥羞@樣才能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的良好構(gòu)造提供條件;行政事業(yè)單位還需要強(qiáng)化相關(guān)人員的意識(shí)，讓他們能夠明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而分配內(nèi)部控制的不同內(nèi)容，有利于領(lǐng)導(dǎo)將責(zé)任完全的落實(shí)給不同的工作人員，如果發(fā)現(xiàn)部分工作人員沒(méi)能夠完成工作任務(wù)，就應(yīng)采取適當(dāng)懲罰的手段，引導(dǎo)他們對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行認(rèn)真對(duì)待。

2.建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度十分重要，十分必要，想要真正做到這一點(diǎn)，行政事業(yè)單位就必須要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度的分析，無(wú)論是財(cái)務(wù)處理制度還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度都需要完全的包括在其中，目的在于加強(qiáng)制度的可行性與合理性。除此之外，從行政事業(yè)單位的角度來(lái)看，其還應(yīng)該在現(xiàn)實(shí)情況中對(duì)制度管理進(jìn)行推行，對(duì)崗位責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，通過(guò)管理手段的完善來(lái)強(qiáng)化工作人員的崗位職責(zé)，提升其工作積極性，進(jìn)而達(dá)到最終目的，促進(jìn)行政事業(yè)單位的合理化發(fā)展。

在具體實(shí)施的過(guò)程中，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)法律及政策規(guī)定明確單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)控中的主導(dǎo)地位，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，應(yīng)根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行合理的設(shè)置，并在各崗位之間形成相互制衡的機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育，完善其知識(shí)技能。此外，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)部門(mén)和核算中心在內(nèi)部控制中的職能作用。

3.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控監(jiān)督力度

在內(nèi)控監(jiān)督力度的加強(qiáng)問(wèn)題上，行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體規(guī)章制度進(jìn)行落實(shí)。在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行開(kāi)展的各個(gè)階段，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際問(wèn)題，制定出具有自身特點(diǎn)的制度，一旦開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，就必須要要求所有工作人員都嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行工作，通過(guò)這種方式不僅僅能保證內(nèi)部審計(jì)工作的紀(jì)律性，還可以在一定程度上提升審計(jì)工作效率。

保證內(nèi)部審計(jì)工作在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)分開(kāi)設(shè)立，并配備有相應(yīng)資格和能力的內(nèi)審人員，同時(shí)還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)審人員之間的交流和溝通，這樣可以提高內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，也可以防止內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門(mén)、人員的私人關(guān)系而做出影響審計(jì)獨(dú)立性、客觀性的行為。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)邀請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)如財(cái)政、審計(jì)等的監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，最大限度發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的最大作用。

4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)知識(shí)是個(gè)逐步更新的過(guò)程，需要不斷充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)能力，除了應(yīng)具備足夠的會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)增強(qiáng)對(duì)財(cái)政、審計(jì)、金融等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高自己業(yè)務(wù)能力。別一方面，行政事業(yè)單位要把強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德監(jiān)管落到實(shí)處，使財(cái)務(wù)人員自覺(jué)遵守職業(yè)道德，認(rèn)真做好本職工作，恪守職業(yè)道德。

5.加強(qiáng)信息系統(tǒng)整合

通過(guò)各信息系統(tǒng)的兼容升級(jí)和整合，方便財(cái)政部門(mén)、政府部門(mén)的隨時(shí)監(jiān)督，更方便紀(jì)檢部門(mén)隨時(shí)隨地查看、提取相關(guān)資料。對(duì)于本單位來(lái)說(shuō)可以使各部門(mén)之間有效的協(xié)調(diào)與牽制并使信息共享，提升監(jiān)督管理水平。同時(shí)加強(qiáng)在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上建立預(yù)警預(yù)報(bào)機(jī)制，對(duì)異常業(yè)務(wù)提出預(yù)警，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以防腐敗的發(fā)生。

在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施工作要求越來(lái)越高，本單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員要及時(shí)、主動(dòng)轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，充分意識(shí)到本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)單位上下對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，提高人員素質(zhì)，充分發(fā)揮單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作用，為本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康可持續(xù)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）