顏潔

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬核算時(shí)，要求既要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)還要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。由于兩種核算方法采用的收支確認(rèn)原則不同，在賬務(wù)處理實(shí)踐中難免會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)不匹配的問(wèn)題。本文歸納出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的兩個(gè)平衡等式，以期提升新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)核算工作水平，推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)軟件的改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì);平衡關(guān)系

一、新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目分析

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類5大類共77個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類3類共26個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。通過(guò)對(duì)以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的相關(guān)性分析，將77個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分為6種，負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用4類不變，將資產(chǎn)類分為資金類（含庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金）和其他資產(chǎn)類（除資金外的其他資產(chǎn)類科目）;將26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目分為4種，預(yù)算收入、預(yù)算支出2類不變，預(yù)算結(jié)余類分為資金結(jié)存和其他預(yù)算結(jié)余（除資金結(jié)存外的其他預(yù)算結(jié)余類科目）。

從表1可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中的財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)和財(cái)務(wù)負(fù)債2種類型的科目在預(yù)算會(huì)計(jì)里面不存在對(duì)應(yīng)的科目，其他4種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目都存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。所以，可以推理出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)種類科目之間的差異就存在于財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)和財(cái)務(wù)負(fù)債（簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債）這兩種科目之中。

當(dāng)財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)與預(yù)算會(huì)計(jì)一致時(shí)，它就相當(dāng)于是財(cái)務(wù)資金的一部分，共同與預(yù)算會(huì)計(jì)中的資金結(jié)存形成等式關(guān)系;當(dāng)財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)與預(yù)算會(huì)計(jì)不一致時(shí)，它就相當(dāng)于是財(cái)務(wù)凈資產(chǎn)（靜態(tài)，含收支結(jié)轉(zhuǎn)）的一部分，共同與預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算結(jié)余（不含資金結(jié)存，靜態(tài)，含預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)）形成等式關(guān)系。

下面舉例說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的兩個(gè)平衡等式，請(qǐng)主要關(guān)注平衡關(guān)系，分析時(shí)借方用正數(shù)表示、貸方用負(fù)數(shù)表示。

二、新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平衡等式一

財(cái)務(wù)資金+財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債（預(yù)財(cái)一致）=資金結(jié)存

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)做收入形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)

如，技術(shù)服務(wù)收到銀行存兌匯票10000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借應(yīng)收票據(jù)10000，貸事業(yè)收入10000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借資金結(jié)存10000，貸事業(yè)預(yù)算收入10000

分析：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)做收入，應(yīng)收票據(jù)（財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債預(yù)財(cái)一致）10000=資金結(jié)存10000。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)做支出形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)

如，刷公務(wù)卡購(gòu)辦公用品1000元，先報(bào)銷，過(guò)幾日再還公務(wù)卡。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借單位管理支出1000，貸應(yīng)付賬款1000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借事業(yè)支出1000，貸資金結(jié)存1000

分析：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)做支出，應(yīng)付賬款（財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債預(yù)財(cái)一致）1000=資金結(jié)存1000。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)都不做收入或支出形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)

如，支付投標(biāo)保證金10000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借其他應(yīng)收款10000、貸銀行存款10000

預(yù)算會(huì)計(jì)（不做賬）

分析：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)都不做收入支出，銀行存款（財(cái)務(wù)資金）10000+其他應(yīng)收款（財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債預(yù)財(cái)一致）10000=0=資金結(jié)存0。

從上述會(huì)計(jì)分錄可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)做收入或支出時(shí)形成的財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)，其內(nèi)在性質(zhì)等同于財(cái)務(wù)資金，與預(yù)算會(huì)計(jì)中的資金結(jié)存變動(dòng)數(shù)相等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)都不做收入或支出而形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)，就是財(cái)務(wù)資金+財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債（預(yù)財(cái)一致）內(nèi)部增減相抵。

三、新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平衡等式二

財(cái)務(wù)凈資產(chǎn)（含財(cái)務(wù)收入財(cái)務(wù)支出）+財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債（預(yù)財(cái)不一致）=其他預(yù)算結(jié)余（含預(yù)算收入預(yù)算支出）

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做收入、預(yù)算會(huì)計(jì)不做收入形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)

如，提供技術(shù)服務(wù)應(yīng)收5000元，開(kāi)具發(fā)票，尚未收款。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借應(yīng)收賬款5000，貸事業(yè)收入5000

預(yù)算會(huì)計(jì)（不做賬）

分析：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做收入、預(yù)算會(huì)計(jì)不做收入，事業(yè)收入5000（財(cái)務(wù)凈資產(chǎn)5000）+應(yīng)收賬款（財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債（預(yù)財(cái)不一致））5000=0=其他預(yù)算結(jié)余0。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做支出、預(yù)算會(huì)計(jì)不做支出形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)

如，無(wú)形資產(chǎn)攤銷2000元，計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2000，貸無(wú)形資產(chǎn)2000

預(yù)算會(huì)計(jì)（不做賬）

分析：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做支出、預(yù)算會(huì)計(jì)不做支出，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2000（財(cái)務(wù)凈資產(chǎn)2000）+無(wú)形資產(chǎn)（財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債（預(yù)財(cái)不一致））2000=0=其他預(yù)算結(jié)余0。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)做收入、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不做收入形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)

如，銀行賬戶預(yù)收技術(shù)收入8000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借銀行存款8000，貸預(yù)收賬款8000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借資金結(jié)存8000，貸事業(yè)預(yù)算收入8000

分析：預(yù)算會(huì)計(jì)做收入、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不做收入，預(yù)收賬款（財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債（預(yù)財(cái)不一致））8000=事業(yè)預(yù)算收入8000（其他預(yù)算結(jié)余8000）。

4.預(yù)算會(huì)計(jì)做支出、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不做支出形成財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)

如，銀行轉(zhuǎn)賬6000元預(yù)付購(gòu)設(shè)備款。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借預(yù)付賬款6000，貸銀行存款6000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借事業(yè)支出6000，貸資金結(jié)存6000

分析：預(yù)算會(huì)計(jì)做支出、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不做支出，預(yù)付賬款6000（財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債（預(yù)財(cái)不一致）6000）=事業(yè)支出6000（其他預(yù)算結(jié)余6000）。

從上述會(huì)計(jì)分錄可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)只有一邊做收入或支出時(shí)形成的財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)，在數(shù)據(jù)平衡關(guān)系中相當(dāng)于是收入或支出的變形，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)（含財(cái)務(wù)收支結(jié)轉(zhuǎn)）的變動(dòng)數(shù)加起來(lái)，等于其他預(yù)算結(jié)余（不含資金結(jié)存，含預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)）的變動(dòng)數(shù)。

四、新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平衡等式的應(yīng)用

現(xiàn)在財(cái)務(wù)軟件普及率很高，在財(cái)務(wù)軟件中運(yùn)用平衡等式對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行校驗(yàn)效果最好?？梢栽黾又付ㄘ?cái)務(wù)資金類科目操作，對(duì)財(cái)務(wù)其他資產(chǎn)負(fù)債增加預(yù)財(cái)一致和預(yù)財(cái)不一致的輔助核算，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證與預(yù)算會(huì)計(jì)憑證填制完成保存時(shí)即用平衡等式進(jìn)行校驗(yàn)，如有錯(cuò)誤馬上提示，修改正確才能成功保存。另外，還可增加對(duì)期初余額的平衡校驗(yàn)，以及對(duì)年度或月度賬的平衡校驗(yàn)。

在財(cái)務(wù)軟件尚未提供平衡校驗(yàn)功能時(shí)，可以在財(cái)務(wù)軟件的常用資產(chǎn)、負(fù)債科目下設(shè)置預(yù)財(cái)一致和預(yù)財(cái)不一致二級(jí)科目，或者通過(guò)自定義輔助核算進(jìn)行預(yù)財(cái)一致和預(yù)財(cái)不一致的區(qū)分，然后定期或填制一定數(shù)量憑證時(shí)倒出相關(guān)數(shù)據(jù)按照平衡等式自行校驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)不平及時(shí)查找修改，避免錯(cuò)誤累積。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表，2017-10-24.

2.政府會(huì)計(jì)制度編審委員會(huì).政府會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)（條文解讀+實(shí)務(wù)應(yīng)用+案例講解），2018.

（責(zé)任編輯：劉海琳）