王莉

2017年7月5日， 財政部修訂頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》 （以下簡稱新收入準(zhǔn)則） ， 并于2018年1月1日起施行。新收入準(zhǔn)則的實施將加快我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，順應(yīng)全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的趨勢。同時新收入準(zhǔn)則， 能夠更好的指導(dǎo)會計實踐，有利于我國市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文闡述了新收入準(zhǔn)則的變化、以及對企業(yè)財務(wù)工作的影響，并針對性的提出應(yīng)對措施，希望對企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則過程中提供一些借鑒意見。

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》于2018年1月1日正式施行，新舊收入準(zhǔn)則在收入確認、計量及報告方面都發(fā)生了很大的變化，對企業(yè)的財務(wù)核算和監(jiān)督都產(chǎn)生了重大影響。為規(guī)范企業(yè)會計核算，避免財務(wù)風(fēng)險，本文將從新收入準(zhǔn)則的變化、對企業(yè)財務(wù)工作的影響展開研究。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

（一）收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則合并

新收入準(zhǔn)則將《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認模型。同時將收入確認區(qū)分為“某一時段內(nèi)”確認和“某一時點”確認。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度。在某一時點履行的履約義務(wù)：在客戶獲得商品控制權(quán)時確認收入。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

新收入準(zhǔn)則設(shè)定了“五步法模型”，收入確認分為以下五個步驟，第一步：識別與客戶訂立的合同;第二步：識別合同中的單項履約義務(wù);第三步：確定交易價格;第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務(wù);第五步：履行各單項履約義務(wù)時確認收入。即要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。

以銷售商品提供運輸勞務(wù)為例，如果甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的覆約義務(wù)，且控制權(quán)在送達乙公司指定地點時轉(zhuǎn)移給乙公司。那么甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項履約義務(wù)，與銷售商品收入合并為一項履約義務(wù)。但是如果雙方約定控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給乙公司，該運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，且甲公司是運輸服務(wù)的主要負責(zé)人，甲公司應(yīng)當(dāng)按照分攤該運輸服務(wù)的交易價格確認收入。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。

新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如附有銷售退回條款，授予知識產(chǎn)權(quán)、附有客戶額外購買選擇權(quán)等等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)工作，從而提高會計信息的可比性。

二、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)工作的影響

（一）新的收入準(zhǔn)則提高了企業(yè)會計核算的規(guī)范性，使得會計信息更加客觀、可靠可比

1.舊收入準(zhǔn)則分為兩種收入確認的模型，商品或者服務(wù)的收入以風(fēng)險或報酬轉(zhuǎn)移為確認，勞務(wù)以及建造合同的收入以完工百分比為確認，但有時候兩者之間的界限不夠明顯，致使實務(wù)處理過程中判斷困難。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了收入確認模型，避免了兩項標(biāo)準(zhǔn)同時運用而引發(fā)的問題。

2.舊收入準(zhǔn)則對各種類型收入的確認時點有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但由于業(yè)務(wù)類型本身界定困難，且準(zhǔn)則對這一內(nèi)容并未做明確的規(guī)定和指導(dǎo)，導(dǎo)致適得其反，會計人員在進行確定收入時點時主觀性較強，科學(xué)性較低，大大降低了核算效率。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增強了會計信息的客觀性。

3.舊收入準(zhǔn)則對多種交易安排合同，僅僅對獎勵積分的會計處理作出了相關(guān)規(guī)定，同時也只對一部分特殊交易做了解釋。新收入準(zhǔn)則在特殊交易和多種交易安排做了明確的規(guī)定，使得收入確認更加規(guī)范，保證了企業(yè)會計信息的真實可靠。

（二）新的收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理水平和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素養(yǎng)提出更高要求，企業(yè)尚未達到。

1.新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)合同對應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)以及合同負債的賬面價值等信息進行披露;對企業(yè)收入確認和計量所采用的會計政策、對于確定收入確認的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更都要求披露;要求企業(yè)披露的收入信息要同企業(yè)的合同信息相關(guān)，即企業(yè)必須披露與自身經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容。以上需要披露的內(nèi)容需要企業(yè)不斷提高財務(wù)管理水平，加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高信息披露質(zhì)量。

2.新收入準(zhǔn)則對原有準(zhǔn)則進行了完善和補充。例如在確定交易價格時，需要考慮可變價格、重大融資成分、非現(xiàn)金對價等因素帶來的影響”。這些變化要求會計處理程序和方法順應(yīng)準(zhǔn)則的修訂，但是企業(yè)會計人員存在知識更新不及時，對新準(zhǔn)則的接受度低的情況，這些都不利于新收入準(zhǔn)則的有效實施。

三、促進新的收入準(zhǔn)則有效實施的措施

（一）為了促進新收入準(zhǔn)則得以實施，企業(yè)首先要不斷優(yōu)化財務(wù)管理手段，在企業(yè)技術(shù)部門以及外聘專業(yè)機構(gòu)的的通力合作下，對原有財務(wù)軟件進行升級和優(yōu)化，按照新收入準(zhǔn)則的要求，對會計核算體系進行更新和整合，使其能夠按照會計信息質(zhì)量要求提供符合相關(guān)性原則的信息。

（二）加強財務(wù)核算系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)的有機融合，加強企業(yè)業(yè)務(wù)以及財務(wù)的融合。新收入準(zhǔn)則五步法模型的第一步就是識別與客戶訂立的合同，企業(yè)訂立合同時，應(yīng)該嚴格遵守新收入準(zhǔn)則中合同應(yīng)同時滿足的五項條件，其中，一是合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);二是該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);三是該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;四是該合同具有商業(yè)實質(zhì);五是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。同時要關(guān)注合同的持續(xù)評估以及合同執(zhí)行過程中的合同合并以及合同的變更。對于公司與客戶已簽訂和尚未執(zhí)行完的合同，在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，能重新進行識別和區(qū)分，及時對不合理不合規(guī)的部分與客戶協(xié)商進行修訂。

（三）新收入準(zhǔn)則的順利實施離不開會計人員的綜合素養(yǎng)和實踐業(yè)務(wù)水平的提高，首先要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，會計人員應(yīng)形成正確的會計職業(yè)道德認知，培養(yǎng)高尚的會計職業(yè)道德情感，樹立堅定的會計職業(yè)道德信念，會計人員應(yīng)該對會計工作充滿熱情，愛崗敬業(yè)，堅持準(zhǔn)則，不斷提高技能，包括提高會計理論水平，會計實務(wù)能力，職業(yè)判斷能力，溝通交流能力以及職業(yè)敬業(yè)等。同時積極參與企業(yè)管理，利用會計工作的優(yōu)勢，積極協(xié)助，參與監(jiān)控，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，新收入準(zhǔn)則的頒布與實施，企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源等多個部門需要相互配合，全面考慮新準(zhǔn)則實施中各部門的職能，識別、匯總控制缺口。制定出從舊收入準(zhǔn)則過渡到新收入準(zhǔn)則應(yīng)該采取的轉(zhuǎn)換方案并加以及時調(diào)整。在符合內(nèi)部控制要求的前提下，以新的收入準(zhǔn)則為指導(dǎo)，建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，明確相關(guān)部門人員的職責(zé)和權(quán)限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內(nèi)控制度，有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。加強監(jiān)督，加強內(nèi)外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制都有利于新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中有效實施。

四、結(jié)語

新的收入準(zhǔn)則使得企業(yè)收入業(yè)務(wù)的核算日趨完善，促進了我國會計準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則接軌的進程，它對于企業(yè)提高核算水平、經(jīng)營管理水平，對提高會計人員的綜合素養(yǎng)，業(yè)務(wù)水平都具有非同一般的意義。推行并有效實施新的收入準(zhǔn)則勢在必行。（作者單位：西安財經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院）