【摘要】在建設(shè)工程中，項(xiàng)目審計(jì)工作是保證工程造價(jià)能夠得到合理、可靠控制的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是確保工程項(xiàng)目中資金能夠合法、合理使用的關(guān)鍵，并且以此來提高整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益。一方面它是強(qiáng)化審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種明確體現(xiàn)，同時(shí)也是進(jìn)一步提高投資效益審計(jì)的方法所在。隨著當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)的空前發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體逐漸向著多元化發(fā)展，同時(shí)利益格局也越來越多樣化，在這樣的背景下，工程項(xiàng)目的審計(jì)工作則顯得更加重要和突出。但是由于建設(shè)工程涉及到眾多方面因素，并且有很多不確定因素存在，導(dǎo)致當(dāng)前審計(jì)工作問題多發(fā)。以筆者之見，只有將工程項(xiàng)目中的審計(jì)問題加以科學(xué)、合理地解決，才能在根本上控制工程審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?；诖耍疚闹饕U述建設(shè)工程項(xiàng)目中審計(jì)工作的主要問題和缺陷，并給出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，希望能給有關(guān)人員和企業(yè)可供參考之處。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程;項(xiàng)目審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)防范

1、引言

審計(jì)領(lǐng)域目前已經(jīng)到達(dá)了持續(xù)發(fā)展的階段，隨著《招投標(biāo)法》以及《建筑法》的制定與實(shí)行，建筑市場(chǎng)也變得越來越規(guī)范化、法治化。由于法律保護(hù)并肯定了招投標(biāo)制度，因此，工程招標(biāo)的范圍也發(fā)展的越來越廣闊，給基礎(chǔ)建設(shè)的審計(jì)工作也帶來了更大的工作量。工作越多，所帶來了風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，包括在進(jìn)行審計(jì)工程項(xiàng)目時(shí)所出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤或者存在著重大的缺陷，或者由于審計(jì)單位的內(nèi)部制度問題而帶來的重要漏洞，使工作不能被有效地執(zhí)行。基于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，必須要提高審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)問題和缺陷分析

2.1審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)不強(qiáng)

對(duì)于很多從事審計(jì)工作的工作人員來說，他們的專業(yè)理論知識(shí)以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都不足，在實(shí)際的建筑工程審計(jì)項(xiàng)目中，很可能由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而不能在遇到困難時(shí)靈活變通，甚至有些人缺乏認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作精神，在崗位上玩忽職守，導(dǎo)致工作不能夠有效地完成。大多數(shù)工作人員缺乏工作的主動(dòng)性和積極性，消極怠工，缺乏創(chuàng)新性和能動(dòng)性，而且，對(duì)于公平性的追求也十分淡薄，使得審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的力度，很容易導(dǎo)致施工成本方面的審計(jì)工作出現(xiàn)問題。另一方面，全能型的建筑工程審計(jì)人才是很少的，大多數(shù)的工作人員并不具備良好的推理分析能力，甚至沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過相關(guān)的知識(shí)，對(duì)法律法規(guī)也不了解，這些問題都對(duì)建筑工程審計(jì)工作的發(fā)展帶來了很大的阻礙。建筑工程的審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)體系建設(shè)，完善內(nèi)部的管理機(jī)制以及獎(jiǎng)懲制度，改進(jìn)當(dāng)前的工作模式。

2.2 項(xiàng)目審計(jì)資料缺乏真實(shí)性

在建設(shè)項(xiàng)目中，審計(jì)資料真實(shí)性的欠缺主要是指由于工程由于執(zhí)行力不高而導(dǎo)致工程規(guī)劃無法有效落實(shí)的問題。通常來說，建筑工程的審計(jì)資料主要涉及到會(huì)審記錄、計(jì)劃變更書、工程預(yù)結(jié)算資料、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、技術(shù)交底文件以及竣工結(jié)算書等等，如果這些審核資料出現(xiàn)科學(xué)性的問題，就不能給審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)，從而導(dǎo)致審計(jì)不合理問題的發(fā)生，無法保證建筑工程的整體質(zhì)量，甚至給施工人員以及其他人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全造成巨大隱患。除此之外，由于工程簽證單不齊全或者是設(shè)計(jì)費(fèi)用的變更將會(huì)導(dǎo)致建筑工期被嚴(yán)重延誤，損耗項(xiàng)目的成本資金。

2.3 審計(jì)過程較為繁瑣

根據(jù)筆者的觀察和研究，很多建筑工程中的審計(jì)工作都沒有重視工程前期的審計(jì)，并且不能在全過程中對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)，而在一些情況下又過于關(guān)注造價(jià)審核，卻忽視了方案設(shè)計(jì)、施工合同簽訂等方面的審計(jì)。而在審計(jì)人員自身，甚至不能認(rèn)識(shí)到建設(shè)工程中審計(jì)工作的重要性，無法體會(huì)到其艱巨而長(zhǎng)期的特點(diǎn)。而對(duì)于建設(shè)單位內(nèi)部來說，往往缺乏審計(jì)方面的深入控制管理，甚至存在著走后門、徇私舞弊、暗箱操作等現(xiàn)象違法亂紀(jì)的腐敗現(xiàn)象，很多干部也身陷其中，因此在根源上鏟除這種問題是存在一定難度的，并且由于招投標(biāo)法律方面的欠缺，導(dǎo)致民眾的信任感大幅度降低，這些都是阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)的因素和原因。

2.4建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作協(xié)調(diào)性不高

在當(dāng)前階段，我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目中，各方面協(xié)調(diào)工作的不到位也是審計(jì)工作的主要問題之一。這種問題最直觀的體現(xiàn)就在于審計(jì)工作無法在工程實(shí)施期間發(fā)揮應(yīng)用的作用，最終出現(xiàn)審計(jì)工作漏洞百出的現(xiàn)象。并且部分工作的負(fù)責(zé)人不能有效處理好監(jiān)理、建設(shè)、審計(jì)與施工方之間的關(guān)系，無法維持其平衡狀態(tài)，而且審計(jì)人員在審計(jì)過程中往往不能進(jìn)行有效的溝通和交流，導(dǎo)致信息傳遞發(fā)生堵塞，不利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。除此之外，沒有給予征地拆遷階段的審計(jì)工作充分重視也是一個(gè)較大的缺陷和問題，由于征地拆遷補(bǔ)助的不透明問題，居民的切身利益受到嚴(yán)重?fù)p害，更有甚者，企業(yè)延遲發(fā)放尾款、拖欠補(bǔ)償金等惡劣問題也時(shí)常有之?？偠灾?，政府以及企業(yè)相關(guān)部門的人員要對(duì)上述問題給予充分的重視和灌注。

3、建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施分析

3.1 建立健全審計(jì)機(jī)制，提高審計(jì)控制質(zhì)量。

要想在根本上減少審計(jì)工作所出現(xiàn)的徇私舞弊問題以及其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先要做的就是建立一套科學(xué)的審計(jì)機(jī)制，并在不斷的實(shí)踐和應(yīng)用中加以完善，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供制度方面的保障。在該體系中，質(zhì)量的控制是審計(jì)工作極其重要的組成部分，并且應(yīng)占有核心的地位。審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷提高內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制以及質(zhì)量控制體系的重視程度，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，并嚴(yán)格的加以落實(shí)，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督。同時(shí)可以在審計(jì)質(zhì)量的考核方面進(jìn)行創(chuàng)新，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的錯(cuò)誤和失誤，并第一時(shí)間加以解決，減少由于工作人員而產(chǎn)生的誤差，為審計(jì)工作質(zhì)量的提高和風(fēng)險(xiǎn)控制提供充分保障。

3.2提高審計(jì)調(diào)查和取證力度

審計(jì)的調(diào)查和取證的過程中可以采用現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的方式，這樣可以保證審計(jì)證據(jù)的即時(shí)收集，從而保證了證據(jù)的充分性和全面性，這是其他方式所達(dá)不到的效果。只有給出足夠的證據(jù)，才能夠保證審計(jì)意見的公平公正。在進(jìn)行實(shí)地取證時(shí)，必須要有三方的代表同時(shí)在場(chǎng)，即建設(shè)單位代表、審計(jì)人員以及施工單位代表。在取證過程中需要注意的是，一定要保證操作方法是合理合法的，并且是科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，得到測(cè)量結(jié)果后，需要經(jīng)過三方代表確認(rèn)簽字之后才能生效。為了保證審計(jì)結(jié)果的全面充分與準(zhǔn)確，審計(jì)人員還要充分熟悉當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，并且對(duì)各類材料的價(jià)格都保持足夠的敏感度，能夠判斷出材料的價(jià)位范圍，這樣能夠防止施工單位在此方面以虛報(bào)價(jià)格、濫竽充數(shù)的方式來提高自身的利益。

3.3 推行社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合方式

建設(shè)工程中審計(jì)工作的順利實(shí)施實(shí)際上是將工程與財(cái)會(huì)的知識(shí)以及技術(shù)進(jìn)行了高度的融合，因此對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，專業(yè)和技術(shù)必須能夠融會(huì)貫通，并且由于建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作受到多方面因素的共同影響，因此對(duì)于一個(gè)部門來說其工作難度通常是較高的。因此項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)工作不可避免地存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在外部審計(jì)方面卻有著較多的人才，審計(jì)人員往往對(duì)工程中的各個(gè)施工特點(diǎn)都較為了解，熟悉工程所涉及到的預(yù)結(jié)算技能，并且在機(jī)構(gòu)方面也較為齊全。在這樣的情況下，對(duì)于建設(shè)部門來說可以利用外部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和資源，對(duì)于那些投資較大、核算過程和技術(shù)較為復(fù)雜，但是資料較為齊全的復(fù)雜工程可以交由外部審計(jì)來完成。而對(duì)于常規(guī)工作來說，可以由基本建設(shè)單位先進(jìn)行審核，將那些較為表面的錯(cuò)誤排除。通過這樣的方式能夠有效降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，并且在此基礎(chǔ)上提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，同時(shí)還有利于減少審計(jì)成本，

3.4 加強(qiáng)審計(jì)過程管理

3.4.1 建筑工程項(xiàng)目的預(yù)審

在對(duì)《工程承包合同》進(jìn)行審查之前，要明確的信息有：項(xiàng)目的承包合同、雙方的法人資格和履行合約的能力以及合同的內(nèi)容是否完整規(guī)范，權(quán)責(zé)劃分是否清晰等。如果存在分包工程，還必須要審查《工程分包合同》，并審查工程的施工準(zhǔn)備工作的完成情況。在此過程中，要對(duì)施工組織的設(shè)計(jì)是否足夠先進(jìn)、施工隊(duì)的機(jī)械設(shè)備的配備情況、指揮部的設(shè)置情況以及定員人員的綜合素質(zhì)是否達(dá)標(biāo)等方面進(jìn)行審查，要求審查工作能夠足夠高效、合理。對(duì)于工程預(yù)算的審查，需要考慮到工程項(xiàng)目的成本運(yùn)算、資金預(yù)算以及各種費(fèi)用的預(yù)算，并保證相關(guān)的編制依據(jù)足夠充分、合理、完整。在對(duì)內(nèi)部控制制度的審查方面，要對(duì)工程的預(yù)算管理、工資管理、合同管理以及成本、設(shè)備材料等的管理以及安全質(zhì)量的管理等方面都進(jìn)行全面的審查，嚴(yán)格審查各類制度是否完善，并對(duì)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行合理的測(cè)試，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.4.2 建設(shè)工程項(xiàng)目的中期審計(jì)

效益的實(shí)現(xiàn)是建設(shè)項(xiàng)目中期審計(jì)的重點(diǎn)所在，并且在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，最大限度上發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督效益，如果施工中存在問題可以第一時(shí)間加以解決和處理，將這些漏洞和問題盡早解決能夠有效降低項(xiàng)目成本，最終提高企業(yè)的收益。在成本審查中主要涉及到材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用、人工費(fèi)用、工程間接費(fèi)用以及其他費(fèi)用等五個(gè)方面，通過詳細(xì)的審查找出紕漏，為審計(jì)工作的改進(jìn)提供可靠依據(jù)。對(duì)于內(nèi)部控制的審查來說，應(yīng)將重點(diǎn)放在制度的執(zhí)行有效性方面。而在進(jìn)度審查方面，要確定項(xiàng)目的實(shí)施是否按照預(yù)先計(jì)劃來進(jìn)行，監(jiān)督施工單位是否存在為了加快施工進(jìn)度而忽視生產(chǎn)安全以及工程質(zhì)量。除此之外還要重點(diǎn)關(guān)注違規(guī)操作問題，堅(jiān)決避免由于操作問題而引發(fā)安全事故。除了上述方面外還有工程價(jià)款真實(shí)性、結(jié)算合規(guī)性、手續(xù)完備性、驗(yàn)工計(jì)價(jià)及時(shí)性等方面的重要內(nèi)容。

3.4.3 建設(shè)項(xiàng)目后期審計(jì)

在項(xiàng)目的后期審計(jì)中，要對(duì)安全生產(chǎn)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效、國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行嚴(yán)格、仔細(xì)的審計(jì)，同時(shí)客觀的評(píng)價(jià)相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績(jī)效。

結(jié)語：

在整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，審計(jì)工作時(shí)極其重要的組成環(huán)節(jié)，針對(duì)現(xiàn)階段審計(jì)工作所存在的問題和不足，有針對(duì)性的防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的控制管理，對(duì)于我國(guó)建筑行業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展有著不可忽視的作用，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

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作者簡(jiǎn)介：

許堅(jiān)，男，1979年生，工程師，主要從事工程造價(jià)等工作。