蘇煒　曹文鈞　滕拓　徐貴才　楊春雷

摘 要：黨的十九大以來，黨中央、國務院對加強審計工作，完善審計制度做出了一系列重要部署，為內部審計履職行權創(chuàng)造了良好環(huán)境，提供了有力支撐。內部審計整改工作是審計監(jiān)督實效得以充分發(fā)揮的重要保證，因此審計整改工作越來越受到重視。從審計整改的重要性和存在的問題入手，基于主觀、客觀、機制體制等多個角度對其成因進行深入分析，并提出建立國有企業(yè)部門聯動機制、健全審計整改落實長效機制、建立責任追究和公告機制等改進意見及建議，以期促進審計整改工作取得實效。

關鍵詞：審計法;審計整改;監(jiān)督機制

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）09-0128-03

一、審計整改的內涵

審計整改是指審計客體或相關職能部門依據內部審計機構出具的審計結果文書，按要求應當采取的糾正、改進措施、追責建議或其他針對性舉措等。主要包括：一是審計客體對內部審計機構做出的審計決定的執(zhí)行情況;二是審計客體根據審計報告提出的意見，采取的糾正行為和改進措施;三是相關職能部門在專業(yè)領域內對審計問題整改工作的推進行為。審計整改既是審計客體的事情，也是業(yè)務主管單位和相關職能部門的事情。通俗地講，審計客體是審計整改工作的主角，相關職能部門和單位是審計整改工作的配角。因此，審計整改是審計工作重要的組成部分，審計整改成效決定了審計工作質量的高低。

二、審計整改的重要作用

第一，有利于推進依法治企和廉政建設。發(fā)現問題、揭露問題、處理問題、抓好整改，是審計工作不可缺少的四個步驟。通過審計問題的整改，以維護國家和企業(yè)制訂的各項法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴肅性;通過審計問題的整改，以維護企業(yè)正常的生產、生活秩序，保護國家和企業(yè)的利益不受侵害;通過審計查出問題的整改，追究有關人員的責任，以起到警示震懾和教育作用，進一步推進依法治企和廉政建設。

第二，有利于達到審計的最終目的。“行百里者半九十。”審計整改是審計工作的“最后一公里”，在審計工作全局中具有舉足輕重的作用。審計最終目的是真實、合法、效益，即真實反映被審計對象情況和問題，判斷其經濟行為是否合法、經濟行為產生效益如何，最終達到查錯糾弊，完善管理，提高效益的目的。而這些僅靠查出問題是遠遠不夠的，還需要審計客體和各職能部門落實審計整改決定，確保審計查出的問題整改到位，從而達到規(guī)范財務行為，促進主要領導人員履職盡責，提高管理水平的審計目的。

第三，有利于提高內部審計機構的權威和公信力。審計報告指出了問題，也提出了針對性的意見，如果對審計整改缺乏監(jiān)督，造成審計整改不了了之，審計成效就會大打折扣，還將產生不良效果，影響內部審計機構的權威和公信力。

三、審計整改存在的問題及原因

第一，虛假整改。部分審計客體對審計查出問題的實際整改未到位，為了應付后續(xù)審計，弄虛作假，隱瞞事實真相。甚至采取虛假記載經濟活動、開假發(fā)票等不正當手段達到整改要求。這種虛假整改行為不僅增加了公司違法、違紀、違規(guī)活動，也使其更具隱蔽性，降低了審計整改的效果，提高了審計整改的工作難度。同時由于審計資源的有限，不能保證較高的審計質量，導致審計整改機制形同虛設。

第二，敷衍整改。部分審計客體在審計問題整改中只是對問題表面就事論事地進行整改處理，而沒有對問題產生原因進行深入分析，并進行舉一反三。如涉及到資金管理使用方面時，審計客體只是采取制定或修訂制度、并承諾今后杜絕發(fā)生等形式，但對已發(fā)生的資金損失并沒有追回和采取有效措施予以糾正，使整改工作流于形式。

第三，整改認識不到位。對審計查出的問題，主要領導人員認識不到位，處理處罰力度不夠，存在“審與不審一樣”的思想。同時，部分審計客體為維護自身利益，對審計發(fā)現處理的問題屢查屢犯。

造成上述問題未整改到位，主要有以下幾方面的原因。

首先，對審計整改工作認識不夠。部分審計客體只注重自身利益，而不考慮全局利益，導致在思想上存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過關等錯誤認識。主觀上有意識地進行“選擇性整改”。對涉及自身利益的問題，態(tài)度就變得消極。同時，部分審計人員對審計整改認識不到位，導致“重審計、輕處理”現象的產生。

其次，體制機制不完善，無法推進審計整改。一是制定的制度本身就有缺陷和漏洞，在執(zhí)行中存在合理不合法、合情不合法的情況，這需要根據實際情況修改和完善制度。二是由于資金有限，在對實施項目資金使用上，審計客體會改變項目計劃和挪用資金，上級領導有給予保護的傾向，造成審計整改工作難以到位。

最后，未建立審計整改協同合作監(jiān)督機制，審計整改工作完成不徹底。目前缺乏與紀檢、人力、企劃、巡查等相關職能部門協同配合聯動機制，共同對審計宏觀建議進行研究。建立健全體制機制性問題等重要事項，需要相關職能部門商議實施，共同參與完成，形成審計整改監(jiān)督合力，促進審計整改落實。

四、提高審計整改工作效果的對策

針對上述審計整改的問題和原因剖析，寧夏煤業(yè)公司通過以下幾個方面提升審計整改工作效果。

（一）健全整改情況報告制度

建立和完善公司領導負責、部門實施、內部審計機構督促、各有關方面協調配合的整改工作機制。審計監(jiān)督是憲法和《審計法》規(guī)定的一項重要制度。加強審計發(fā)現問題的整改工作，是充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能、維護財經秩序、保障國民經濟和企業(yè)健康發(fā)展、促進依法行政、加強廉政建設的重要環(huán)節(jié)。2018年10月，公司出臺了《內部審計發(fā)現問題整改工作管理辦法》，成立了組織機構，明確了整改責任、整改時限、整改標準、整改程序、整改報告和后續(xù)審計等。

1.組織機構。公司成立審計整改工作領導小組，建立審計整改工作聯席會議制度。審計整改工作領導小組下設審計整改小組辦公室，負責統籌協調、指導審計整改工作，向領導小組負責并報告工作。辦公室設在審計部，審計部負責人兼任主任，紀檢監(jiān)察部、人力資源部、企業(yè)策劃部的主要負責人兼任副主任。首先，審計整改工作領導小組主要工作職責。一是貫徹落實國家、自治區(qū)和國家能源集團審計工作方針政策和決策部署，落實公司黨委會指示;二是研究審定審計整改有關工作制度和流程;三是定期組織召開聯席會議，聽取審計整改聯席會議辦公室通報審計問題整改情況，安排部署有關工作;四是監(jiān)督檢查和通報審計客體審計整改工作開展情況;五是審定對審計客體整改工作的考核意見，提交公司黨委會議決策;六是指導和管理審計客體審計整改工作;七是協調解決審計整改工作中遇到的問題。其次，審計整改小組辦公室主要工作職責：其一，負責審計整改聯席會議日常工作;其二，研究制定審計整改工作制度和工作流程;其三，定期匯總審計客體審計整改工作情況;其四，現場督辦、檢查審計問題整改工作，落實審計整改責任;其五，對審計客體的審計整改工作進行考核，提出考核意見;其六，對審計發(fā)現的典型性、普遍性、傾向性問題，分析問題產生的原因，從體制、機制上制定和完善相關管理制度，建立健全內部控制措施。最后，小組成員部門工作職責：第一，參與研究審計整改工作計劃，按照聯席會議部署，開展本部門管轄領域內審計問題的整改工作;第二，擬定本部門管轄業(yè)務領域審計問題整改建議，提出整改方案和整改計劃;第三，督促有關單位開展本部門管轄業(yè)務領域審計問題整改工作，審核整改結果，確保審計問題整改質量。

2.整改責任。審計客體是審計問題整改的執(zhí)行主體和落實主體，其職責是依據國家法律法規(guī)和公司制度規(guī)定，按照審計建議、確定的審計整改方案對審計問題進行整改和落實，并經公司相關職能部門審核確認后，按期向公司上報《審計決定執(zhí)行情況報告》和《審計發(fā)現問題整改報告》。

3.整改時限和整改標準。審計客體自收到《審計意見書》和《審計決定》后，于10個工作日內向內部審計機構上報審計整改計劃，于60個工作日內完成整改，將執(zhí)行結果書面報告公司。審計客體嚴格按照《審計意見書》和《審計決定》要求，依據國家法律法規(guī)和公司有關制度規(guī)定，對照審計發(fā)現問題逐項采取措施加以整改，直至審計發(fā)現問題得到糾正和內控制度健全完善為止，確保審計發(fā)現問題不再重復發(fā)生。審計客體嚴格按照國務院國資委《關于進一步加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2016]48號）中審計整改“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過”的“三不放過”原則，組織整改審計問題，取得相應整改證據。審計客體對照《審計意見書》和《審計決定》提出的問題，遵循“舉一反三”原則，深入分析原因，落實整改措施。對可以立即糾正的問題，嚴格依據國家法律法規(guī)和公司有關制度規(guī)定立即進行整改。對已既成事實，無法整改的問題，審計客體要采取以下措施加以防范，確保以后不再重復發(fā)生。一是制定和完善相關內部控制和風險管理制度，嚴格審核、審批管控流程。二是加強工作質量考核，并兌現獎懲，促使員工嚴格按照制度規(guī)定及流程辦理經濟事項。三是加強依法合規(guī)教育和業(yè)務技能培訓，提高制度執(zhí)行力和職工業(yè)務素質能力。四是依據《國家能源集團職工違規(guī)違紀處理辦法》，對相關責任人進行責任追究處理。五是根據違規(guī)情節(jié)輕重，對相關責任人給予一定經濟處罰;涉嫌違紀違法問題，按程序移交相關部門和機關處理。此外，可以采用其他有效措施。

4.整改程序。公司以書面形式向審計客體下達《審計意見書》和《審計決定》。審計客體對審計問題按下列程序進行整改。一是審計客體負責人召集各職能部室研究布置整改落實工作，并組成由單位負責人任組長，分管領導牽頭、相關職能部室負責人和業(yè)務人員參加的整改小組。根據問題歸屬，按照“五定”原則，定整改部門、定整改責任人、定整改措施、定整改完成時限和整改目標。二是審計客體相關部室應逐一分析審計問題產生的原因，按照審計建議擬定整改方案。三是審計客體整改小組負責人組織整改小組成員，研究整改方案，制定具體整改措施。四是專業(yè)領域內問題的整改方案和整改措施，應當經公司相關職能部門批準同意。五是審計客體各職能部室負責人按照整改方案，組織落實各項整改措施，確保審計問題按標準整改到位。六是審計客體各職能部室將本部門審計問題整改結果和相應整改證據報公司相關職能部門進行審核確認。整改小組根據公司相關職能部門審核確認的整改結果，擬定審計決定執(zhí)行情況報告和整改報告，經單位負責人批準后分別以正式文件報送公司。

5.整改報告和后續(xù)審計。審計客體按照《審計意見書》和《審計決定》規(guī)定的時限要求，將審計決定執(zhí)行情況和審計發(fā)現問題整改落實情況分別形成《審計決定執(zhí)行情況報告》和《審計發(fā)現問題整改報告》，并以正式文件上報寧夏煤業(yè)公司?！秾徲嫑Q定執(zhí)行情況報告》主要內容包括：對審計決定事項執(zhí)行情況逐一進行說明;延期執(zhí)行事項原因及說明，延期執(zhí)行最后時限;未執(zhí)行事項原因及說明等?！秾徲嫲l(fā)現問題整改報告》主要內容包括：一是審計發(fā)現問題整改組織情況;二是整改總體情況及其成果;三是逐一說明審計發(fā)現問題的糾正情況和審計建議的落實情況;四是重大問題產生原因分析;五是通過舉一反三發(fā)現的其他問題及采取的防范措施;六是對有關責任部門、責任人的處理情況;七是尚未整改到位的原因及說明等。公司各職能部門要配合內部審計機構做好對審計客體審計發(fā)現問題整改的監(jiān)督、考核工作。

內部審計機構負責審核審計客體提交的《審計決定執(zhí)行情況報告》和《審計發(fā)現問題整改報告》，對決定執(zhí)行不到位、問題整改措施不具體、未按要求進行整改的，要向審計客體下發(fā)整改督辦單，同時抄送公司相關職能部門。審計客體要對督辦問題重新采取措施進行整改，公司相關職能部門也要做好整改督促落實工作。

內部審計機構對審計客體整改情況開展后續(xù)審計，驗收整改情況，形成工作報告。同時，內部審計機構建立審計客體審計決定執(zhí)行信息庫和審計問題整改臺賬，對審計決定事項執(zhí)行和審計問題整改實行“銷號”管理，定期或不定期對審計客體整改工作進行督促和現場核查，監(jiān)督審計客體按期完成整改工作。

（二）建立完善整改落實長效機制

堅持標本兼治，更加注重制度建設，從根本上杜絕問題發(fā)生。按照“誰管理、誰負責，誰主管、誰負責”的原則，壓實整改責任，對審計發(fā)現問題切實整改到位。對已經整改完成的事項，適時組織“回頭看”，鞏固整改成效。對需較長時間整改的事項，制訂計劃，緊盯不放，直到審計整改完成，嚴格落實審計整改考核及責任追究制度。在上述制度的執(zhí)行過程中，仍存在缺少責任追究機制等問題。結合國家能源集團巡視組反饋的意見，2019年7月又出臺了《寧夏煤業(yè)有限責任公司審計整改考核及責任追究管理辦法》。辦法中除進一步明確審計客體和公司相關職能部門對審計問題整改的職責外，對審計整改不到位的各種情形進行了描述。將內部審計整改結果納入年度績效考核指標體系，內部審計機構對整改情況進行檢查并提出考核意見，由寧夏煤業(yè)公司綜合績效考評辦公室進行綜合考評打分，并予以兌現。

（三）建立高效協同的責任追究制度

加強與紀檢監(jiān)察、巡查等內部監(jiān)督機構的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、整改問責共同落實等工作機制。對違反規(guī)定，未履行或未正確履行審計整改職責造成資產損失以及嚴重不良后果的經營管理人員，按照有關規(guī)定，由紀檢監(jiān)察、組織人事部門及其他主管部門及時對有關責任人問責處理。

（四）適時對審計查出問題整改情況進行公告

結合審計結果，對審計整改情況予以公告。各部門和各單位自覺接受廣大員工的監(jiān)督，不斷提高整改的成效。隨著審計結果公開的常態(tài)化，公眾已不滿足于知道一些單位和部門“做錯了什么”，而是更想知道他們“錯了以后怎么辦”，而公開審計整改情況正滿足了公眾對審計信息更強烈的需求。

五、結論和啟示

根據寧夏煤業(yè)公司上述審計整改工作的系列規(guī)定，對審計整改工作的各環(huán)節(jié)進行細化，對審計整改工作的效果進行量化，對各單位和部門的義務和責任進行明確，機制上實現了內部審計機構和相關職能部門的聯動機制，形成審計整改工作的合力，使得審計整改工作真正取得實效，從而達到審計工作促進管理，服務經濟建設的根本目的。

[責任編輯 劉兆峰]