楊雄英

摘要：市場經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)的競爭愈演愈烈，為了能夠在激烈的競爭中脫穎而出，很多企業(yè)使用了科學的管理手段，全面預算管理就是一種極為重要的管理手段，它主要集中了監(jiān)督、控制、考評等一體化的管理體系。傳統(tǒng)的預算管理更加關(guān)注的是企業(yè)的財務(wù)指標，并且通過利潤、成本、收入等財務(wù)指標對企業(yè)進行考量。傳統(tǒng)的預算管理使得很多企業(yè)將關(guān)注點集中在如何降低企業(yè)成本提高利潤方面，企業(yè)制定的預算目標缺乏戰(zhàn)略性和長遠性，并不利于企業(yè)資源的充分利用和戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。因此，為了能夠盡快適應環(huán)境的變化，很多企業(yè)充分利用全面預算管理的職能作用和優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部實施全面預算管理。本文將以A企業(yè)作為研究對象，對該企業(yè)在實施全面預算管理中遇到的問題和困境進行分析，同時結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況提出完善企業(yè)全面預算管理體系的有效措施，在全面實現(xiàn)該企業(yè)預算目標提供堅強保障的同時為相關(guān)研究者提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預算管理;問題與對策;案例分析

全面預算管理思想的萌芽開始于20世紀20年代，它主要是根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略、經(jīng)營、發(fā)展目標等逐層分解后下達到企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門中，同時緊緊圍繞預算、考核、協(xié)調(diào)、控制等一系列內(nèi)容而搭建起來的一套科學的、完善的指標管理控制體系，并將企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作目標從始至終與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展目標保持高度一致和統(tǒng)一，從而實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)營活動的全過程、動態(tài)化管理和控制。近年來我國越來越多的企業(yè)開始高度關(guān)注全面預算管理體系的構(gòu)建，這為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標奠定了堅實的基礎(chǔ)。從微觀層面來看，企業(yè)實施全面預算管理提高了管理效率;從宏觀層面來看，企業(yè)實施全面預算管理充分利用了市場經(jīng)濟的大背景，進一步優(yōu)化了資源的配置。因此，實施全面預算管理已經(jīng)成為當前各企業(yè)必須高度關(guān)注的重要話題。

一、相關(guān)概念解析

（一）全面預算管理

綜合國內(nèi)外專家與學者關(guān)于全面預算管理概念的界定，結(jié)合筆者多年的工作實踐，全面預算管理主要是通過預算編制、執(zhí)行預算、進行預算分析、對預算進行調(diào)控與考評等一系列綜合的活動，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為進行統(tǒng)一的安排，并且有效的預計和控制企業(yè)的投資行為、企業(yè)財務(wù)狀況、監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動、關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展狀況的管理行為。

（二）企業(yè)實施全面預算管理的必要性和重要性

飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟加劇了企業(yè)的競爭，為了保證在激烈的競爭中獲得穩(wěn)定的發(fā)展前景，現(xiàn)在企業(yè)必須努力降低成本，對各種潛在的風險進行有效的控制。要求現(xiàn)代企業(yè)必須樹立全新的理念，轉(zhuǎn)變思想，建立以市場為導向的全面預算管理體系，并在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)全面預算管理的全方位、全過程、動態(tài)化管控。企業(yè)實施全面預算管理是將所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)、所有員工都納入到全面預算管理體系中，并充分發(fā)揮預算的職能作用，能夠為企業(yè)在激烈的市場競爭中提供保障。因此，企業(yè)內(nèi)部實施全面預算管理能夠為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供保障、全面預算管理的實施能夠科學平衡企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系、在對經(jīng)濟活動進行有效控制和分析的基礎(chǔ)上及時發(fā)現(xiàn)存在的偏差并予以糾正、為企業(yè)的各職能部門進行業(yè)績考核提供主要的數(shù)據(jù)參考依據(jù)，同時能夠進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。

二、企業(yè)實施全面預算管理案例分析

（一）A企業(yè)基本情況簡述

A公司的經(jīng)營范圍主要包括：組織體育賽事;企業(yè)策劃;產(chǎn)品設(shè)計;企業(yè)管理;組織文化藝術(shù)交流活動（不含演出）;承辦展覽展示活動;會議服務(wù);企業(yè)管理咨詢;出租辦公用房;出租商業(yè)用房;物業(yè)管理;酒店管理;機動車公共停車場管理服務(wù);租賃體育器材;銷售體育用品、文具用品、日用品。在國家有利政策背景下加上企業(yè)本身優(yōu)勢及資源，A公司是專注于創(chuàng)新型體育空間開發(fā)運營平臺型企業(yè)，緊隨國家戰(zhàn)略，以體育產(chǎn)業(yè)改變城市生態(tài)，煥新城市空間。憑借豐富的資源整合能力，以“體育+”創(chuàng)新多產(chǎn)融合模式，打造集全民健身、康體休閑、教育培訓、人才培養(yǎng)一體的體育服務(wù)綜合體，為實現(xiàn)中國體育產(chǎn)業(yè)化發(fā)展貢獻力量。

A公司多年來在經(jīng)營中始終堅持自主創(chuàng)新、實現(xiàn)自主品牌的戰(zhàn)略發(fā)展方針，充分利用創(chuàng)新、資本、人才、管理等驅(qū)動要素，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)外融合的全新發(fā)展方式。在發(fā)展中該公司保持長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標作為發(fā)展導向，實現(xiàn)了多板塊業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展的立體化產(chǎn)業(yè)布局，全面提升了公司的核心競爭力和綜合實力。

（二）A企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀

1. A企業(yè)全面預算管理組織架構(gòu)

加強企業(yè)文化建設(shè)是保證該企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、促進其長遠發(fā)展的根本。經(jīng)過多年的發(fā)展A公司目前已經(jīng)構(gòu)建了屬于自己的整體價值觀，即：創(chuàng)新、責任、協(xié)作、共享。A公司在人力資源的培養(yǎng)上始終遵循這一明確的價值觀，結(jié)合企業(yè)的實際構(gòu)建了組織架構(gòu)，增強了員工的職業(yè)幸福感、發(fā)展的信心，樹立了員工的風險意識，并嚴格要求每名員工遵循誠實守信的經(jīng)營理念。A公司目前的組織架構(gòu)為：董事會下設(shè)董事會辦公室、總經(jīng)理，總經(jīng)理下設(shè)總部管理中心、研發(fā)中心、供應鏈中心、品牌文化中心、信息中心與運營管理中心。

2. A企業(yè)實施全面預算管理的制度與流程

A公司根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標和當年的經(jīng)濟發(fā)展形勢，并結(jié)合前一年度的經(jīng)營狀況來確定下一年的運作計劃。A公司根據(jù)公司確定的預算管理目標，編制了本公司的《A公司全面預算管理制度》《年度預算編制綱要》，并及時將全面預算管理的相關(guān)制度下達到各職能部門。

3. A企業(yè)全面預算管理的內(nèi)容

企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中必須明確發(fā)展目標和方向，并以此為基礎(chǔ)形成核心凝聚力。A公司將全面預算管理作為一項戰(zhàn)略發(fā)展目標來實現(xiàn)，這將為促進該企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)提供保障。A公司結(jié)合自身的實際發(fā)展狀況，樹立了：以市場為導向、以戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)為基礎(chǔ)的全面預算管理理念。同時，A公司結(jié)合經(jīng)營規(guī)模和實際狀況設(shè)立了三級預算管理組織體系：預算決策機構(gòu)、預算管理部門、預算責任部門。預算管理委員會是決策機構(gòu)，總經(jīng)理擔任管理委員會的主任，財務(wù)總監(jiān)擔任副主任，各職能部門的一把手是委員會的主要成員。財務(wù)總監(jiān)擔任預算管理部門的主任，業(yè)務(wù)部門、管理部門與財務(wù)部門的人員共同構(gòu)成預算管理部門的其他成員。財務(wù)部門是企業(yè)實施預算的主要責任部門。為了保證全面預算管理的順利實施A公司進一步明確了各職能部門的主要職責。

4. A企業(yè)全面預算的編制

A公司內(nèi)部的各職能部門是進行預算的主體部門，預算編制開始于每年的10月，11月初完成第一版預算的編制。12月中旬第一版預算編制在報經(jīng)預算管理委員會進行初評后形成最終版的預算編制。各職能部門在每年的12月31號會拿到預算管理委員會下達的下一年度預算績效指標。

A公司的預算管理委員會會認真考察企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、分析企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃，并結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況制定出工資的總體預算方案。預算管理辦公室每年11月15日之前制定出下一年度的預算指標，然后下到各職能部門對其預算編制工作進行指導，提供必要的幫助。預算編制的草案于每年的11月30日之前必須完成，預算管理辦公室對各職能部門上交的預算編制草案進行審核。經(jīng)過審核、修訂、評價匯總等一系列工作后，報由預算管理委員會審核討論。在審核中如果發(fā)現(xiàn)各職能部門的預算出現(xiàn)問題或存在誤差將及時提出相應的建議，并要求出現(xiàn)錯誤的部門予以修正，然后再次進行提交。最后只有經(jīng)過預算管理委員會審核、簽發(fā)的預算編制才能執(zhí)行。

5. A公司全面預算的執(zhí)行與控制

A公司的預算執(zhí)行周期為每年的1月1日至12月31日，預算在經(jīng)過正式批準后各職能部門開始執(zhí)行。對于出現(xiàn)月末結(jié)余的情況可以將預算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到下一個月累計使用，但原則上不允許出現(xiàn)跨年度使用。如果在第二年業(yè)績較差時，有的職能部門要求使用上一年度的結(jié)余，同時要求累計計算結(jié)余。A公司在預算管理公司在預算管理：要求公司每月月初必須對上1月的經(jīng)營指標預算完成情況進行整體的、詳細的分析，特別是必須高度關(guān)注費用的執(zhí)行情況。經(jīng)過對費用的執(zhí)行情況進行科學的分析后找到在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，導致這些問題的原因，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況與戰(zhàn)略發(fā)展目標提出相應的解決方案。另外，公司的預算管理制度中還明確規(guī)定：必須對每一季度、每半年、每年度的預算指標執(zhí)行情況進行分析，對各門部門預算費用的執(zhí)行情況進行詳細了解，并找出存在的問題，提出有效的解決方案。為了確保預算的有效執(zhí)行，A公司制定了一些制度對預算的行為進行約束。但實際狀況并非如此，在執(zhí)行制度時一部分員工并不關(guān)注制度的內(nèi)容，也沒有按照制度的要求完成自己的工作。例如：A公司的一部分高管人員在報銷中總是通過內(nèi)部聯(lián)絡(luò)單的方式進行申請調(diào)整，預算的控制作用并未充分體現(xiàn)。再例如：A公司雖然在預算的分析和預警方面也制定了嚴格的監(jiān)管機制，要求對每季度和每年度的預算執(zhí)行情況進行考量，而一旦在執(zhí)行中出現(xiàn)不達標的問題，各部門相互推諉，推卸責任。

6. A企業(yè)全面預算的績效考評

A公司關(guān)于預實的差異分析、預算的完成率分析還存在一定的缺陷。預算完成率主要是對預算的完成情況進行跟進的主要指標，更是保證預算管理體系中預算編制順利實施的重要抓手。A公司目前對預實差異的分析還只是停留在對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的計算和分析上，并沒有從根本上對預實差異產(chǎn)生的原因進行全面跟蹤。另外，A公司在激勵機制的制定上還存在問題。導致企業(yè)內(nèi)部很多員工干好干壞一個樣，預算指標完成多少并不會影響到最終的考核結(jié)果。

7.全面預算分析中存在的問題

首先，全面預算的分析還停留在表面。A公司目前在預算分析方面做得并不到位，很多工作還停留在表面。例如：在進行預算分析時就數(shù)論數(shù)，只是對簡單的一些數(shù)據(jù)進行分析，并沒有深入到數(shù)據(jù)的背后探究產(chǎn)生計算差異的真正原因，也沒有從財務(wù)層面鉆研到業(yè)務(wù)的最終環(huán)節(jié)中。再如：A公司對預算執(zhí)行差異的影響因素進行分析時，并沒有認真追溯產(chǎn)生差異的因素，不知道應該由哪一個層面負主要責任。其次，未能及時對財務(wù)分析進行總結(jié)和積累。A公司的財務(wù)管理人員應高度關(guān)注知識和理論的積淀，認真分析和總結(jié)每一次預算分析的成功之處和不足之處。但是目前A公司并沒有將這一項工作視為重點內(nèi)容，并沒有每月組織預算分析會議或經(jīng)營計劃會議。

三、完善企業(yè)全面預算管理的有效措施

（一）確立以戰(zhàn)略為導向的預算目標

要想實現(xiàn)全面預算管理必須構(gòu)建以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理目標，并對企業(yè)當前的各項經(jīng)營活動細節(jié)進行詳細的描述。因此，改建后的全面預算管理在企業(yè)管理控制價值鏈中已經(jīng)處于核心地位，并呈現(xiàn)出較強的承前啟后作用。戰(zhàn)略管理、規(guī)劃管理、計劃與預算管理是企業(yè)管理控制鏈中的重要環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)之間相輔相成、環(huán)環(huán)相扣，前一個環(huán)節(jié)是后一環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，而后一環(huán)節(jié)又是前一個環(huán)節(jié)的延伸。因此，全面預算管理內(nèi)在的計劃與控制職能作用彰顯了其在控制鏈中的重要地位。

（二）改進企業(yè)預算組織體系

企業(yè)在預算組織體系的構(gòu)建中，應在董事會下分設(shè)預算管理委員會，理順預算管理的工作環(huán)節(jié)與流程，確定并進一步規(guī)范預算職能部門的職責分工。預算管理委員會主要是由董事長任命，委員會的主任由總經(jīng)理擔任，主要成員包括：董事長、總經(jīng)理、各事業(yè)部副總、財務(wù)總監(jiān)和人力資源總監(jiān)。企業(yè)全面預算管理制度的制定主要由預算管理委員會來完成，并指導全面預算管理的具體實施、滲透到每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，并且對預算管理的執(zhí)行過程進行科學化的指導、規(guī)范化的管理。如：A公司可將預算管理制度印制成冊，然后發(fā)放到每一名員工手中，同時組織一次由全體人員參加的全面預算管理培訓，向每一名員工宣講實施全面預算管理的重要性、全員參與的必要性。

（三）改進企業(yè)的預算編制

首先，從思想上打破原來在進行預算編制時的固定思維方式，采取上下結(jié)合的辦法來完成本企業(yè)的預算編制。這樣做不僅能夠增強企業(yè)所有員工參與全面預算管理的深度和廣度，更能夠充分體現(xiàn)出預算編制的合理性、規(guī)范性與科學性，從而發(fā)揮預算的職能作用和戰(zhàn)略導向作用。例如：A公司的各職能部門應在每年年末上報上一年度的經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況、下一年度職能部門實現(xiàn)的業(yè)績預算等，公司根據(jù)整體的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)所面臨的經(jīng)濟內(nèi)外部環(huán)境和壓力的預測提出下一年度的預算目標。其次，要實現(xiàn)預算編制的精細化。在進行預算編制時，企業(yè)將戰(zhàn)略發(fā)展目標、短期目標等融合在一起，使得預算編制更具有長遠性、前瞻性和戰(zhàn)略性，企業(yè)的預算不再局限于對經(jīng)驗數(shù)據(jù)和靜態(tài)成本的一種簡單預測，是充分體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標后的預算編制。第三，預算目標的制定必須結(jié)合各部門的實際發(fā)展狀況，切記不能脫離實際。

（四）加大預算的執(zhí)行與控制力度

作為一種科學而有效的管理與控制工具，企業(yè)實施全面預算管理能夠?qū)Ω黜椊?jīng)營活動進行有效控制。因此，企業(yè)必須加大預算的執(zhí)行力度，財務(wù)部門應將相關(guān)的執(zhí)行情況傳達到各職能部門，并挑選出具有較強的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)的員工作為預算人員。作為各職能部門必須積極配合全面預算管理工作，這也是充分發(fā)揮全面預算管理職能作用的重要保障。例如：A公司已經(jīng)將全面預算管理的思想滲透到每一項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，在大量的人力、物力、財力支撐下，充分調(diào)動員工參與預算的積極性、主動性和自覺性，這將為全面預算管理的順利推行奠定堅實的基礎(chǔ)。

（五）完善預算的考評

公平、公正、公開、可執(zhí)行，這是企業(yè)進行預算考核的基本原則，企業(yè)構(gòu)建預算考核機制，實現(xiàn)了預算的執(zhí)行與績效考核的有機融合。例如：A公司應建立成效激勵機制，從而保證全面預算管理的順利執(zhí)行。在預算管理的流程中，考核與激勵是一重要環(huán)節(jié)，其主要目的是對預算的執(zhí)行情況進行綜合考評，并且將預算目標是否實現(xiàn)作為主要的判斷依據(jù)。激勵機制與預算考核的融合能夠使企業(yè)管理者通過考評盡快掌握預算差異產(chǎn)生的原因，并且能夠幫助企業(yè)構(gòu)建一套獎懲分明的激勵機制，最大限度的激發(fā)員工的工作熱情。值得提醒的是：制定獎勵制度只是一種目的，是為了對企業(yè)預算執(zhí)行進行的一種激勵和約束，企業(yè)不能讓獎勵制度成為一種利益上的誘惑，否則全面預算管理將失去其真正的意義和價值。

（六）加大企業(yè)實施全面預算管理的保障

企業(yè)在加強全面預算管理、促進預算編制規(guī)范化的進程中還需要企業(yè)加大相關(guān)的保障力度。例如：在現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支撐下企業(yè)還應進一步引進先進的預算編制軟件和系統(tǒng)、預算控制管理系統(tǒng)，從而提升企業(yè)的全面預算管理水平。在有效的預算編制軟件幫助下能夠大大降低企業(yè)預算管理人員的日常工作量，并且提升其數(shù)據(jù)分析能力。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預算管理在企業(yè)管理制度中得到了廣泛的運用，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一種重要手段。因此，企業(yè)為了更好地推動自身核心競爭力的提升、管理水平的提升，應高度關(guān)注全面預算管理在企業(yè)中的實施，這不僅是促進企業(yè)管理發(fā)展的重要內(nèi)容，同時也是符合市場經(jīng)濟競爭的新趨勢。

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