張頻

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷健全，納稅制度也獲得了一定程度的完善，納稅風(fēng)險(xiǎn)也成為了企業(yè)主要預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)因素之一，就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容來(lái)看，其主要涉及兩方面內(nèi)容，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究和稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究。本文通過(guò)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念和內(nèi)容，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況以及經(jīng)營(yíng)狀況，從內(nèi)外兩方面對(duì)我國(guó)目前存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析并提出解決辦法，力爭(zhēng)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)的影響。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變動(dòng)，導(dǎo)致各種社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力不斷加大，需要依法納稅的企業(yè)也不斷增多，從而出現(xiàn)了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如若忽略稅務(wù)問(wèn)題可能帶來(lái)一系列影響，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展起著重要的作用，例如國(guó)美電器、娃哈哈集團(tuán)、蘇寧電器等相關(guān)企業(yè)，不僅為企業(yè)帶來(lái)的巨大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)還受到了法律制裁，使得企業(yè)信譽(yù)下降，由此可見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響需要受到企業(yè)管理層的重視。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指不合法的企業(yè)納稅行為，影響納稅的規(guī)范_生，進(jìn)而為企業(yè)帶來(lái)的不確定性以及未來(lái)利益的可能性損失，主要表現(xiàn)在多繳納稅款或少繳納稅款。主要有以下方面特征：

①不確定性，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要經(jīng)過(guò)各種決策來(lái)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，并且決策的實(shí)施需要進(jìn)行多方面的考慮，例如成本和效益等，這就會(huì)涉及到企業(yè)的納稅問(wèn)題，在進(jìn)行決策實(shí)施的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同種情況下的戰(zhàn)略決策也會(huì)由于決策者的主觀原因或外界因素導(dǎo)致納稅數(shù)額的不同，引起不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而引起納稅的不確定因素。

②企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要建立在特定政治體系上，為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要依靠國(guó)家政策的政策支持，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法存在密切的聯(lián)系，兩者無(wú)法獨(dú)立而談。

③企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生還在一定程度上受到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響，但其主要還是體現(xiàn)在納稅行為和相關(guān)納稅法規(guī)的不匹配。

④企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果往往表現(xiàn)為納稅數(shù)值不準(zhǔn)確，多繳納或少繳納稅款都會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

外部因素

“金稅三期”前的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

①稅收政策法律風(fēng)險(xiǎn)：可分為立法風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，由于其管理方式主要是從大數(shù)據(jù)中存在的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和相關(guān)政策來(lái)增加稅收管理，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性;②稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)：分為監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)節(jié)把控風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管措施風(fēng)險(xiǎn)。其主要是指通過(guò)進(jìn)行不符合納稅條件的措施產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，稅收措施和目標(biāo)往往對(duì)稅收監(jiān)管產(chǎn)生著一定的導(dǎo)向作用，影響著風(fēng)險(xiǎn)的危害程度;③稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)：即代表偷稅、漏稅現(xiàn)象，是金稅三期的主要問(wèn)題所在。

稅收?qǐng)?zhí)法的不規(guī)范

稅法給予了稅務(wù)執(zhí)法人一定的自由量裁權(quán)，意在加強(qiáng)溝通，從而減少稅務(wù)摩擦，保證稅務(wù)征收工作的持續(xù)進(jìn)行。但由于部分執(zhí)法人對(duì)自身的權(quán)力認(rèn)識(shí)不清，會(huì)促使其在征收稅務(wù)的過(guò)程中造成執(zhí)法人權(quán)益和義務(wù)的不平衡，造成稅收過(guò)程不規(guī)范，嚴(yán)重的可能做出損害企業(yè)利益的事情，從而促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

企業(yè)外部環(huán)境影響

通常表現(xiàn)為企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)，其競(jìng)爭(zhēng)的不公平性會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，“潛規(guī)則”的存在會(huì)在一定程度加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，例如虛假發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票等，同時(shí)包含了“回扣”這一行為，極大程度上促進(jìn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，另外在企業(yè)的代出口業(yè)務(wù)中，委托方和代理方的信息不對(duì)稱，也會(huì)出現(xiàn)委托人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

內(nèi)部因素

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

主要三個(gè)方面表現(xiàn)：①缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，“人情稅”“關(guān)系稅”打擊力度不足，對(duì)稅務(wù)知識(shí)的認(rèn)識(shí)不清楚，甚至不清楚稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題帶來(lái)的危害。②企業(yè)管理制度漏洞，未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，沒(méi)有專業(yè)人員進(jìn)行管控，或相關(guān)人員對(duì)職責(zé)的認(rèn)識(shí)不明確，權(quán)限不清楚。③認(rèn)識(shí)不充分：認(rèn)為多繳稅就能避免風(fēng)險(xiǎn)，雖然避免了少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，但加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了財(cái)務(wù)損失，部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益成正比，因此拖欠稅款，這就引起了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能增加了企業(yè)損失。

人才匱乏

由于我國(guó)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，并且多是沿用國(guó)外的處理方法，對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理方式還沒(méi)有完全建立，并且在管理人才方面更加缺乏。有部分企業(yè)能夠正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，并投入了相應(yīng)的人力以及財(cái)力，但由于缺乏專業(yè)的人才，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面無(wú)法獲得良好的效果。即使已經(jīng)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理處理崗位，但沒(méi)有專業(yè)人員擔(dān)任該項(xiàng)職務(wù)，在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)很難進(jìn)行正確處理。

控制力度不足

部分企業(yè)稅務(wù)控制中，沒(méi)有開(kāi)設(shè)專門的部門進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，使得風(fēng)險(xiǎn)控制的管理難度加大，無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制而引起稅務(wù)糾紛，管理人員也無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查，另外在善后工作中也無(wú)法形成良好的凝聚力。

核算不精確

企業(yè)的財(cái)務(wù)核算往往關(guān)系到稅務(wù)狀況，核算的精確度決定了企業(yè)的涉稅處理是否正確，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)起到保障作用。

企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化措施“金稅三期”的風(fēng)險(xiǎn)措施

從多個(gè)方面進(jìn)行完善：①建立完善的自查流程：良好的財(cái)務(wù)信息可將業(yè)務(wù)的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)反饋，通過(guò)發(fā)票的開(kāi)具也能夠充分熟悉企業(yè)產(chǎn)品的流動(dòng);②優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，由于其直接影響稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理有效_生，金稅三期會(huì)對(duì)各種不法納稅行為進(jìn)行檢舉，提示其納稅人提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);③構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，嚴(yán)格管理合同招標(biāo)，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;④組織學(xué)習(xí)：提高企業(yè)稅務(wù)人員的形勢(shì)解析和業(yè)務(wù)剖析能力，增強(qiáng)稅務(wù)管理水平;⑤提高業(yè)務(wù)素質(zhì)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不斷深入促使更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平管理要求，不僅需要有專業(yè)的辦稅和管稅能力，同時(shí)還需要做到靈活處理的原則，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力。

加強(qiáng)管理和控制工作的重視

由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的必然_生，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，最大程度上預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，并采取積極有效的措施以及方案進(jìn)行解決，才能減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。另外，企業(yè)還需要提高其財(cái)務(wù)管理能力，不斷對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，并做好預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳工作，提高員工的重視程度，加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能有效減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

首先需要企業(yè)對(duì)自身結(jié)構(gòu)進(jìn)行修訂，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要_生，并積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，同時(shí)根據(jù)自身發(fā)展情況制定最優(yōu)化的高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。其次，需要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的效率和質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，提高經(jīng)濟(jì)效益。最后成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任落實(shí)到各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理人身上，需要做匯報(bào)總結(jié)，以便出現(xiàn)類似情況能夠迅速做出稅務(wù)決策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

完善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)件需要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系為基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的建立同時(shí)需要從組織結(jié)構(gòu)、文化理念以及內(nèi)部控制三方面進(jìn)行考慮。綜合企業(yè)的發(fā)展需求，建立針對(duì)化的管理體系，培養(yǎng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立健全稅收機(jī)制，確定稅收方案，提高員工的專業(yè)素養(yǎng)。另外還需要倡導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，保障稅務(wù)管理工作的實(shí)施，健全管理系統(tǒng)，嚴(yán)格按照稅法或者征收條例進(jìn)行納稅工作。

建立完善的稅務(wù)工作管理機(jī)制

當(dāng)前形勢(shì)下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)擁有了成熟的理論體系和技術(shù)方法，并且取得了一定的成功實(shí)踐。根據(jù)調(diào)查，稅務(wù)組織需要建立完善的工作機(jī)制，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的落地。在風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別由高層稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，借助專業(yè)工具，配置高素質(zhì)人員，建立完善的工作體制和專業(yè)隊(duì)伍才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的有效管理。

結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行重視，同時(shí)各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人也需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信譽(yù)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響帶來(lái)的嚴(yán)重影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理模式的不斷優(yōu)化，同時(shí)需要政府、銀行、企業(yè)等部門加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，才能提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。