肖黎 范洵

隨著信息技術的發(fā)展，行政事業(yè)單位逐步加強內(nèi)部控制信息化建設。數(shù)據(jù)倉庫作為一種面向集成、主題的數(shù)據(jù)集合，能夠為內(nèi)部控制評價提供海量的數(shù)據(jù)支持，實現(xiàn)單位層面的內(nèi)部控制更加高效、智能的評價。本文設計了基于數(shù)據(jù)倉庫技術的醫(yī)院內(nèi)部控制評價的體系結(jié)構(gòu)，從單位層面和業(yè)務層面介紹了數(shù)據(jù)倉庫技術在醫(yī)院信息系統(tǒng)中的應用。

近年來醫(yī)院頻繁暴露出干部貪污腐敗、藥品器械回扣、醫(yī)療責任事故等問題，給醫(yī)療體制改革帶來了巨大壓力，也對醫(yī)院內(nèi)部控制建設提出了迫切需求。2014年開始，隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《關于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》等文件先后出臺，內(nèi)部控制評價工作在行政事業(yè)單位正式啟動，公立醫(yī)院逐步搭建起內(nèi)部控制制度框架。但頻發(fā)的腐敗問題表明，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設效果并不盡如人意，各醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展極不平衡，存在走形式、走過場現(xiàn)象，部分醫(yī)院僅停留在表面，在機構(gòu)設置、人員配備、隸屬關系、獨立權(quán)利方面都有昕欠缺。

隨著近年來數(shù)據(jù)資源的迅猛發(fā)展，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為同比于自然資源和人力資源的重要戰(zhàn)略資源，有效利用數(shù)據(jù)資源，成為提升組織運行效率，促進經(jīng)濟增長的新動力。隨著數(shù)據(jù)量呈幾何形式增長，單純依靠傳統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術已無法滿足內(nèi)部控制評價的需求。數(shù)據(jù)倉庫，作為作用于組織決策的數(shù)據(jù)集合，可以很好的滿足單位層面內(nèi)部控制評價中的數(shù)據(jù)分析需求，且有效整合不同時期和不同數(shù)據(jù)源的集合，提高醫(yī)院內(nèi)部控制評價更加信息化和智能化，為管理者提供有效的決策依據(jù)。

按照數(shù)據(jù)倉庫概念的創(chuàng)始人WHInmon將“數(shù)據(jù)倉庫”定義為“一個面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、隨時間變化的數(shù)據(jù)的集合，以用于支持管理決策過程”。國內(nèi)發(fā)展雖然起步較晚，但隨著我國信息化建設的推進和企業(yè)對數(shù)據(jù)倉庫認知的提升，部分信息化程度較高的行業(yè)已經(jīng)開始建立分析型的數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)。王超（2018）研究了基于數(shù)據(jù)倉庫技術的醫(yī)院病案信息系統(tǒng)，揭開了數(shù)據(jù)倉庫在醫(yī)院管理系統(tǒng)運用研究。周衛(wèi)華（2016）暗0析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化評價建設主要面臨的問題，并提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的主要思路，進一步推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化評價的建設。

縱觀上述研究，現(xiàn)有文獻主要探討內(nèi)部控制評價指標體系的構(gòu)建，以及評價方法、評價實施等宏觀層面上，很少涉及數(shù)據(jù)倉庫技術在內(nèi)部控制評價中的具體場景運用。鑒于此，本文設計了基于數(shù)據(jù)倉庫的醫(yī)院內(nèi)部控制評價的體系，從單位層面和業(yè)務層面介紹了數(shù)據(jù)倉庫技術在醫(yī)院信息系統(tǒng)中的應用，以此提高醫(yī)院的管理水平和內(nèi)部控制效果。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制信息化實施現(xiàn)狀

醫(yī)院信息化建設程度不夠高

目前，我國公立醫(yī)院已基本實現(xiàn)通過信息系統(tǒng)來記錄和處理單位經(jīng)濟業(yè)務活動，從而積累了大量的歷史數(shù)據(jù)。但由于醫(yī)院信息化建設程度不高，信息系統(tǒng)相對孤立，無法實現(xiàn)充分的信息共享，導致無法全面采集、加工和分析數(shù)據(jù)，最終無法為管理決策提供有用信息。此外，數(shù)據(jù)在部門間的傳輸、匯總過程中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的失真和缺失，導致數(shù)據(jù)質(zhì)量偏低，影響管理者的分析評價。

醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)欠缺

由于受經(jīng)濟成本和領導重視程度的制約，醫(yī)院較少單獨設立了內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，譬如缺少收費人員資金監(jiān)管系統(tǒng)，導致無法做到時時監(jiān)督繳款情況，造成款項上繳不及時或挪用的風險。醫(yī)院內(nèi)部控制需要建立在大量數(shù)據(jù)的分析和預警上，由于現(xiàn)有信息系統(tǒng)功能限制或缺失，導致醫(yī)院內(nèi)部控制實施的有效性受到影響。

內(nèi)部控制信息化與會計工作未有效融合

現(xiàn)有醫(yī)院內(nèi)部控制建設未能將信息化與會計工作有機結(jié)合，內(nèi)部監(jiān)督主要依賴財務會計崗位設置以及財務數(shù)據(jù)的分析、發(fā)現(xiàn)。對此，構(gòu)建醫(yī)院財務會計信息系統(tǒng)，切實將信息技術運用到財務管理業(yè)務當中，成為提高單位財務管理效率，保證醫(yī)院財務會計內(nèi)部管理的有效性、及時性和安全性的可靠途徑。

醫(yī)院內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的設計與應用

醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系數(shù)據(jù)倉庫的構(gòu)建，通過將歷史數(shù)據(jù)經(jīng)過ETL過程，即將數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)源提取到數(shù)據(jù)倉庫，輸出標準的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，構(gòu)建形成包括單位層面、預算管理、資產(chǎn)管理等共7個主題的內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫智能分析與評價。此外，數(shù)據(jù)倉庫可以提供如餅狀圖、折線圖等統(tǒng)計圖形，對單位層面內(nèi)部控制評價結(jié)果進行可視化展示和風險預警，并按照管理者需求，輸出各種多粒度、多維度的單位層面內(nèi)部控制評價報告，具體體系結(jié)構(gòu)如圖1所示。

主題確定是數(shù)據(jù)倉庫建設的首要目標。數(shù)據(jù)倉庫設計首要是確定數(shù)據(jù)倉庫的主題及相互關系，確定內(nèi)部控制管理設計的邊界。本文以財政部《內(nèi)部控制規(guī)范》為基礎，融合單位的具體需求背景進行了改造和優(yōu)化，提出醫(yī)院內(nèi)部控制的主題域，主題確定后再確定子主題、維度和數(shù)據(jù)來源等。

上文已確立了內(nèi)部控制評價主題并建立了數(shù)據(jù)倉庫，針對每個主題可建立內(nèi)部控制評價模型，確定評價每個主題的分析點，可以從多個維度去評價主題?，F(xiàn)從單位層面以及六大業(yè)務層面展現(xiàn)數(shù)據(jù)倉庫技術在醫(yī)院內(nèi)部控制評價中的應用。

單位層面內(nèi)控評價。不相容職務分離控制是內(nèi)部控制核心的體現(xiàn)，通過崗位間的牽制和制衡，發(fā)揮內(nèi)部控制作用，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。通過內(nèi)部控制穿行測試，可以識別流程中的不相容崗位，也可據(jù)此判斷同一員工是否擁有不相容崗位權(quán)限，如合同管理的審核與支付權(quán)限。內(nèi)部控制信息體系數(shù)據(jù)倉庫建立時，可通過對系統(tǒng)中人員、崗位及權(quán)限等信息的采集，可對不相容崗位分離有效_生進行評價。通過整合操作員信息表、員工信息表、角色信息表，可查詢單位員工的崗位及權(quán)限信息，與不相容崗位標準表中的信息進行比對，檢查是否出現(xiàn)同一個員工同時兼任不相容的崗位及權(quán)限。

收支管理內(nèi)控評價。收支管理的內(nèi)部控制主要評估是否有完整的報銷審批流程，是否對不同的崗位層級、人員、報銷金額、報銷業(yè)務設置不同的報銷方案。具體從信息系統(tǒng)中提取報銷審批流程完整性事實表需要分析字段（“方案名稱”“報銷（金額）標準”“適用對象”等）分析合規(guī)性;提取事實表中涉及的報銷類型，與報銷類型維度表數(shù)據(jù)進行比對，查找報銷類型不完整的數(shù)據(jù)列。

預算管理內(nèi)控評價。預算管理內(nèi)部控制評價主要對預算編制、預算審批、預算下達、預算執(zhí)行、預算追加調(diào)整、決算和考評七個環(huán)節(jié)的控制進行評價分析。數(shù)據(jù)倉庫以預算編制流程合規(guī)性為例，對內(nèi)控評價進行建模，判斷預算編制流程是否合規(guī)。例如，判斷預算是否按照“二上二下”進行編制，“二上二下”每個流程中是否都有必要的數(shù)據(jù)，包括預算部門、操作人、時間、金額、編制依據(jù)和審核依據(jù)等。

資產(chǎn)管理內(nèi)控評價。資產(chǎn)處置內(nèi)部控制評價，關注醫(yī)院資產(chǎn)處置操作時是否合規(guī)，是否按照國家有關規(guī)定履行審批手續(xù)，重點從審批流程、審批時間、審批部門以及審批負責人角度評價。提取出資產(chǎn)處置合規(guī)性事實表需要分析的字段。例如，判斷資產(chǎn)處置申請部門的申報時間是否符合第4季度應在10月3。日前完成申報的規(guī)定。以2017年資產(chǎn)處置為例，篩查每一條資產(chǎn)處置方案中申報時間在11月1日到12月31日之間的列，其不合規(guī)的表現(xiàn)是資產(chǎn)處置的申請時間存在10月3。日后的情況。

采購管理內(nèi)控評價。采購預算編制內(nèi)部控制評價，關注醫(yī)院采購資金安排和使用的合理合規(guī)性，是否符合實際需求和相關標準編制相關的政府采購預算。首先檢查采購預算的編制是否符合《內(nèi)控規(guī)范》等相關條例，如采購方式、采購金額等。其次檢查采購商品的實際情況與采購預算編制是否相符，是否存在預算未執(zhí)行或超預算購買的情況。

合同管理內(nèi)控評價。對于合同監(jiān)控是否有效的評價方法，一方面通過合同收付金額和時間和計劃收付金額與時間進行對比來確定是否出現(xiàn)了異常支付，另一方面從合同兩個重要監(jiān)控提醒的角度，對進入相應進度的合同項目進行查詢，當合同提醒還未進行提醒的時候檢查合同的相關質(zhì)保金等是否進行了提前支付。

建設項目內(nèi)控評價。建沒項目內(nèi)控評價，旨在檢查專項資金是否專項使用，預算編制的科目是否符合專項資金的用途，項目支付情況是否符合預算要求，項目狀態(tài)是在建還是完工，付款時間是否合規(guī)，是否按照預算進度支付款項，是否有超預算或者是否有挪用、超用等情況。

結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時代，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)倉庫，并利用數(shù)據(jù)倉庫技術進行內(nèi)部控制信息化評價，是醫(yī)院開展內(nèi)部控制評價的有效方法。本文根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》要求，基于內(nèi)部控制現(xiàn)狀，構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫，展示了數(shù)據(jù)倉庫技術在內(nèi)部控制評價中的應用。該方法有機地整合了醫(yī)院主要業(yè)務系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，打破“信息孤島”，及時堵塞醫(yī)院內(nèi)部控制漏洞和問題，對醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及對風險預警具有十分重要的意義。