王譯

摘 要：分析了從企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力和稅負(fù)四個方面分析增值稅稅率調(diào)整對陜西省物流企業(yè)的影響。最后提出了具體的對策，使增值稅改革能更好的推行，同時使企業(yè)在增值稅改革的趨勢中獲得自身發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅;下調(diào);物流企業(yè);盈利能力

中圖分類號：F25? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.16.016

1 增值稅下調(diào)必要性分析

“營改增”是“十二五”時期重要的稅制改革內(nèi)容， 是我國結(jié)構(gòu)性減稅、深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)完整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措， 是近幾年國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、財稅界關(guān)注的一個熱點(diǎn)問題。營改增政策不僅旨在減少企業(yè)稅負(fù)，保障它有充足的營運(yùn)資金，而且最重要的目標(biāo)是幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型和分工優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)整個行業(yè)向現(xiàn)代化物流轉(zhuǎn)型升級的目的。“營改增”的實(shí)施與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，同時可以有效減少企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中負(fù)擔(dān)的稅務(wù)，為企業(yè)整體發(fā)展創(chuàng)造一個較好的環(huán)境。自2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了試點(diǎn)工作，2014年鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)也被正式納入“營改增”的試點(diǎn)范圍。2016年5月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)行“營改增”的政策，將建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)。2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅從17%降至16%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅從11%降至10%，2019年4月1日，原適用16%稅率的調(diào)整為13%;原適用10%稅率的調(diào)整為9%。物流業(yè)是我國最早進(jìn)入“營改增”試點(diǎn)范圍的行業(yè)之一，近年來，物流業(yè)發(fā)展迅速， 社會物流費(fèi)用總額逐年上漲， 物流業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)。2017年，我國社會物流總費(fèi)用為12.1萬億元，占我國GDP的比例為14.6%，較于往年的數(shù)據(jù)已經(jīng)有所下降，而發(fā)達(dá)國家例如美國、日本的數(shù)據(jù)是9%左右，與他們?nèi)杂忻黠@的差距，因此我國物流業(yè)仍需要進(jìn)一步降本增效。

營改增后，幫助物流企業(yè)避免了重復(fù)征稅;緩解了納稅人的壓力;專業(yè)分工更明確、同時使得整個產(chǎn)業(yè)鏈更加流暢完整;另外，還推動了物流業(yè)財務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的更加規(guī)范和高效，稅負(fù)減少為企業(yè)提供了充足的資金保障，企業(yè)的設(shè)備和系統(tǒng)也得到了及時更新。另一方面，一般納稅人的物流企業(yè)中的交通運(yùn)輸行業(yè)由原來3%增加至9%，物流輔助業(yè)務(wù)由原來的5%增加至6%，而物流業(yè)屬于混合型行業(yè)，當(dāng)很難區(qū)分所屬稅種時，往往從高計稅，這樣就多納稅了。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的經(jīng)營成本大，人力成本和路橋費(fèi)存在抵扣難題，此外，物流企業(yè)在進(jìn)行增值稅抵扣時，必須憑購票抵扣增值稅。但加油站和高速公路收費(fèi)站不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致過路費(fèi)無法抵扣。在實(shí)際工作中大部分運(yùn)輸費(fèi)用是司機(jī)自己支付，而司機(jī)又無法開具發(fā)票，因此增加了人力成本。所以除了占總成本20%的油料成本可以抵扣，占據(jù)經(jīng)營成本80%的費(fèi)用都無法抵扣，因此導(dǎo)致稅收成本的增加。同時物流行業(yè)市場競爭越來越激烈，若企業(yè)提價可能會造成客戶流失，所以物流企業(yè)進(jìn)退兩難。

2 增值稅下調(diào)對物流企業(yè)影響能力分析

2.1 對物流企業(yè)盈利能力的影響

最能體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)績效的指標(biāo)是盈利能力，而對于整個公司的績效考核和財務(wù)成本效益分析都有重要的作用，直接影響到公司的經(jīng)營利潤，因此很多公司都引起了重視。盈利能力是考核企業(yè)管理人員的重要指標(biāo)，也是保障職工工資和職工福利的基礎(chǔ)，更是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的利潤回報和擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金保障。同樣，盈利能力較強(qiáng)的公司比盈利能力較弱的公司具有更大的活力和前景。因此，衡量企業(yè)管理者最重要的指標(biāo)便是企業(yè)的盈利能力。

2.2 對物流企業(yè)營運(yùn)能力的影響

企業(yè)的營運(yùn)能力主要是看資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和資產(chǎn)的利用效應(yīng)，即通過比較資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出來體現(xiàn)。對公司營運(yùn)能力的分析有助于保障公司的財務(wù)安全性和資產(chǎn)的回收能力，因此可用于經(jīng)營者做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。企業(yè)的流動性是公司運(yùn)營能力重要表現(xiàn)。資產(chǎn)流動性越高，公司的經(jīng)營能力越強(qiáng)，公司可能獲得回報就越大。

2.3 增值稅下調(diào)對物流企業(yè)發(fā)展能力的影響

企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)通過對日常經(jīng)營活動的積累而形成的發(fā)展?jié)撃?。本文選取營業(yè)收入增長率作為衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)，它反映了企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入增加額對上年?duì)I業(yè)收入總額的比率。營業(yè)收入增長率主要衡量企業(yè)的日常經(jīng)營狀況和市場占有力、預(yù)測經(jīng)營業(yè)務(wù)趨勢的指標(biāo)。營業(yè)收入的增加為企業(yè)生存和發(fā)展提供了基礎(chǔ)。該指標(biāo)大于0，表示企業(yè)的營業(yè)收入與上年相比有所增長，指標(biāo)值越高，表明增長速度越快，市場前景越好;若指標(biāo)小于0，則表示可能存在產(chǎn)品或服務(wù)不適銷、質(zhì)低價高等問題，市場競爭力降低。

2.4 對物流業(yè)稅負(fù)的影響

營改增后消除了物流企業(yè)在實(shí)際中存在的重復(fù)征稅的情況。同時，消除了增值稅、營業(yè)稅的混合銷售行為，使得企業(yè)納稅正規(guī)化、合理化。極大簡化了稅負(fù)處理，有效降低了營業(yè)成本，增加營業(yè)利潤。企業(yè)稅負(fù)減輕，物流企業(yè)就可以輕裝上陣，提高市場的競爭力。如果稅負(fù)過高，企業(yè)和政府必然不會平衡，一方的收益必然意味著另一方的損失，導(dǎo)致的結(jié)果將是共損，一方面企業(yè)將很難提升自己參與市場競爭，政府也難以取得持續(xù)的稅收收入。我國要做大做強(qiáng)現(xiàn)代化物流，增強(qiáng)中國物流企業(yè)的國際競爭力，就要增加減稅力度，擴(kuò)大物流企業(yè)的稅收成本優(yōu)勢，促進(jìn)稅負(fù)的合理降低。

物流行業(yè)中裝卸服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)原先征收3%的營業(yè)稅，2018年5月1日后征收10%的增值稅，比營改增前上漲了7%，2019年4月1日后征收9%的增值稅，雖然稅率有所降低， 但相比營改增前還是上漲了6%，稅負(fù)負(fù)擔(dān)仍然增加。物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的相對偏少。對于一般納稅人來說，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，由于交通運(yùn)輸行業(yè)初期投入大、機(jī)器設(shè)備更新周期長，新購入設(shè)備有限，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣太少，而且在政策過渡期內(nèi)，物流企業(yè)必須受地稅、國稅兩大政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、管理。這在一定程度上使得征收稅額的成本提升，增加了稅收負(fù)擔(dān)。

3 陜西省物流業(yè)增值稅調(diào)整的優(yōu)化路徑

3.1 規(guī)劃合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

物流行業(yè)對勞動力的需求量非常大，它的人力成本占總成本的比例非常重，在納稅時不可以被抵扣。還有企業(yè)的融資費(fèi)用也是在計算應(yīng)納稅額時不可以扣除免稅的，所以導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)居高不下。物流企業(yè)采購運(yùn)輸工具以及相關(guān)機(jī)器設(shè)備等支出，二者的進(jìn)項(xiàng)稅雖然可以抵扣，但這畢竟是企業(yè)的非經(jīng)常性支出，數(shù)額巨大且不可能經(jīng)常發(fā)生。因此能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也是很小的。還有許多無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的費(fèi)用，例如保險費(fèi)、安保費(fèi)等，因此使得物流企業(yè)稅負(fù)偏高。路橋費(fèi)的成本占比例非常高，但是在2014年的營改增狀況下不能取得增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，直到2016年7月起才可以在取得增值稅發(fā)票后進(jìn)行抵扣，抵扣稅率為3%或5%。

因此稅務(wù)部門應(yīng)提出相應(yīng)的抵扣辦法，規(guī)劃相對較為適宜的抵扣范圍。而現(xiàn)階段的物流企業(yè)小規(guī)模納稅人較多，一般納稅人相對較少，這對增值稅抵扣鏈條的功能有很大的影響，因?yàn)樵鲋刀惖挚蹤C(jī)制的運(yùn)作是以一般納稅人為前提。因此，應(yīng)對現(xiàn)行增值稅納稅人結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，首先要減少稅法中規(guī)定的一般納稅人準(zhǔn)入機(jī)制，繼續(xù)擴(kuò)圍增值稅的抵扣鏈條，從根本上解決小規(guī)模納稅人的重復(fù)征稅問題。其次，合并征收稅率，從而降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平。

3.2 規(guī)范減免稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)發(fā)票管理

我國現(xiàn)行的增值稅制度設(shè)計了許多減稅優(yōu)惠政策，尤其在全面實(shí)施營改增改革后，延續(xù)了營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，還增加了一些過渡性政策和差額征稅政策。這些稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，不僅使得增值稅扣除鏈的頻繁中斷，而且容易帶來稅收管理風(fēng)險。從增值稅體系較為成熟的新西蘭來看，增值稅運(yùn)作最成功的范例之一的主要原因就是免稅項(xiàng)目少和實(shí)行單一稅率。通過增值稅免稅政策的比較可知，增值稅免稅政策應(yīng)控制在最低范圍內(nèi)，并試圖在中間環(huán)節(jié)取消免稅政策。因此，建議我國清理大量臨時過渡措施和減免稅優(yōu)惠政策。

物流企業(yè)發(fā)票的種類較多，發(fā)票從獲得到認(rèn)證過程需要耗費(fèi)大量的時間，因此存在增值稅沒有得到及時抵扣的現(xiàn)象。所以作為企業(yè)來說，需要選取開票方便的企業(yè)作為合作伙伴，以此增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時選擇一般納稅人作為合作企業(yè)成本會降低得多。究其原因，是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人是不具備開專用發(fā)票的資格， 若選擇代開增值稅專用發(fā)票，勢必會過程較長且手續(xù)繁雜，有一定的局限性，最終導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。

3.3 合并物流各環(huán)節(jié)稅率，建設(shè)現(xiàn)代化物流

營改增的主要目的是減少各個環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅， 但實(shí)施效果卻不理想， 因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)所征收的增值稅整體水平偏高， 但是相對可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻偏低。所以稅負(fù)不但沒有降下來反而還增加了一些， 最根本的原因是物流企業(yè)沒有統(tǒng)一各個環(huán)節(jié)的稅率，應(yīng)當(dāng)都統(tǒng)一采用6%的增值稅稅率， 這樣就能緩解物流行業(yè)稅負(fù)高的現(xiàn)象。另外，我國現(xiàn)階段應(yīng)該加快現(xiàn)代化物流進(jìn)程，提高管理水平運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)提升物流效率，鼓勵企業(yè)構(gòu)建物流信息平臺的建設(shè)，有效協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈問題，整合物流信息。

3.4 加大人才培養(yǎng)力度，提高物流企業(yè)財務(wù)管理能力

中國在物流管理方面與美國、日本等發(fā)達(dá)國家相比還有進(jìn)步的空間 應(yīng)借鑒他們的物流人才培養(yǎng)模式，完善我國物流科學(xué)體系建設(shè)，制定切實(shí)有效的目標(biāo)，培養(yǎng)出符合市場需要的優(yōu)秀應(yīng)用型物流管理人才。企業(yè)可以定期對財務(wù)人員進(jìn)行外出參觀學(xué)習(xí)，同時注重財務(wù)人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)， 建立有效的人員激勵機(jī)制來應(yīng)對企業(yè)可能面臨的外在的各種風(fēng)險。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)控制現(xiàn)金的收支，建立相關(guān)應(yīng)收賬款回收制度，減少壞賬的發(fā)生。在物流企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的過程中，各個崗位的人員需要積極融入其中促進(jìn)整體工作的順利進(jìn)行。最終為物流企業(yè)的更好發(fā)展提供技術(shù)保障，使之盡快適應(yīng)政策環(huán)境的變化。為企業(yè)的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

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