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上市公司合并報表編制探討

2020-06-05 12:47:29周燕
中國民商 2020年4期
關(guān)鍵詞:合并報表編制上市公司

周燕

摘 要:在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的背景下,企業(yè)為了增強(qiáng)競爭力、擴(kuò)大規(guī)模,掀起了并購的浪潮,這一趨勢的發(fā)展對上市公司的財務(wù)管理工作帶來了重要影響與挑戰(zhàn)。對于上市公司而言,全面、真實、客觀的財務(wù)報表是公司開展經(jīng)營管理活動與投融資活動加快發(fā)展的必要因素。因此,上市公司需要對當(dāng)前合并報表編制中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)分析,在全面了解合并報表編制范圍、相關(guān)內(nèi)容與具體方法的基礎(chǔ)上,采取科學(xué)合理的策略,有效提升合并報表編制質(zhì)量。當(dāng)前,上市公司的合并報表編制存在范圍不明確、政策不統(tǒng)一、準(zhǔn)備不充分等問題,這需要公司統(tǒng)一管理理念,加強(qiáng)內(nèi)部溝通,完善內(nèi)部管理制度,積極利用信息技術(shù)等,不斷提升合并報表編制水平,為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。

關(guān)鍵詞:上市公司;合并報表;編制;策略

一、合并報表編制概述

合并報表是反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的財務(wù)報表,將母公司及其全部子公司包含在內(nèi)。而合并報表范圍的確定則是以控制為基礎(chǔ),當(dāng)投資方擁有半數(shù)以上被投資方的表決權(quán)時,就說明投資方可以控制被投資方,被投資方就以投資方的子公司存在,財務(wù)報表的編制就應(yīng)納入到合并財務(wù)報表范圍中,但是,被投資方的決策需要2/3以上表決權(quán)通過時,無法必然對被投資方實施有效控制。合并財務(wù)報表的編制應(yīng)遵循復(fù)核報表數(shù)據(jù)→調(diào)整長期股權(quán)投資、編制調(diào)整分錄→編制抵消分錄的基本流程,確保合并報表客觀、真實。

二、上市公司合并報表編制中存在的不足

(一)合并范圍不明確

合并報表范圍的確定應(yīng)以實際控制權(quán)為主,因此,其判斷難度加大,原有的量化指標(biāo)可能無法適應(yīng)上市公司合并報表編制的需求。但在實際的合并報表編制工作中,上市公司的實際控制權(quán)界限比較模糊,同一業(yè)務(wù)的合并范圍也會出現(xiàn)差異,尤其是非營利性機(jī)構(gòu)、處于清算階段的子公司等,合并報表的范圍判定比較困難;同時,新會計準(zhǔn)則對暫時性控制與實質(zhì)性控制的判斷沒有制定明確的標(biāo)準(zhǔn),這也會引起合并范圍不明確的問題存在。

(二)財務(wù)信息準(zhǔn)確性不足

上市公司規(guī)模大,經(jīng)營管理內(nèi)容龐雜,管理層級較多,合并報表的編制涉及到多方面內(nèi)容與各種不同層級,需要大量完整、真實、可靠的信息支持,但是,很多企業(yè)的信息交流渠道不暢通,信息獲取難度大,給合并報表的編制增加了困難;同時,在合并報表編制時,主要由母公司主導(dǎo),這可能對子公司的投資、所有者權(quán)益等項目內(nèi)容的調(diào)整帶來問題,導(dǎo)致內(nèi)部交易處理不當(dāng)?shù)膯栴}存在。

(三)會計政策與會計期間不統(tǒng)一

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)內(nèi)容更加多元、并購重組活動增加,各母子公司之間的會計政策的差異會更加凸顯,這給合并報表的編制帶來了很大問題,會直接影響合并報表編制活動的開展;同時,不同的會計政策對會計期間、報表編制方式等的要求不同,這也會影響合并報表的編制。

(四)合并報表缺乏通用性

企業(yè)編制合并財務(wù)報表不僅需要滿足內(nèi)部的使用要求,還要滿足外部不同使用者的需求,而內(nèi)外部使用者的需求可能會存在差異,這就需要合并財務(wù)報表具有較強(qiáng)的通用性,否則無法滿足眾多外部使用者的要求,也無法讓使用者對財務(wù)報表進(jìn)行對比。2019年度新出臺的企業(yè)財務(wù)報表編制格式對合并財務(wù)報表的編制格式進(jìn)行了統(tǒng)一,但在具體實踐中做得還很不到位,實際編制的合并財務(wù)報表還是缺乏通用性,不僅不能滿足母公司管理者的需求,也不能滿足外部使用者的需求。比如,企業(yè)集團(tuán)的外部債權(quán)人需要通過合并財務(wù)報表分析企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、經(jīng)濟(jì)效益等情況,根據(jù)不同的情況,采取不同的應(yīng)對措施,但是,合并財務(wù)報表中包含的子公司的財務(wù)信息不充分,如果各分公司的盈利能力之間差異較大,而盈利能力較好的子公司盈利能力下降,會對企業(yè)整體的財務(wù)狀況造成重大影響。

三、上市公司提升合并報表編制質(zhì)量的有效策略

(一)明確合并報表的范圍

上市公司在編制合并報表時,應(yīng)明確合并報表的編制范圍,確保財務(wù)報表信息完整、準(zhǔn)確,為合并報表的編制提供全面、客觀的信息支持,促使合并財務(wù)報表質(zhì)量不斷提升。為了明確合并報表的編制范圍,國家機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)共同努力,增強(qiáng)對實質(zhì)控制權(quán)的判定,為合并范圍的界定提供更加規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。一方面,國家相關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)通過設(shè)置具體的量化指標(biāo),對會計準(zhǔn)則中關(guān)于實際控制與暫時控制的界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確區(qū)分,使企業(yè)控制權(quán)的劃分得到規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)支持,避免上市公司在合并報表編制中出現(xiàn)弄虛作假的問題;另一方面,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對工作人員的專業(yè)培養(yǎng),保證財務(wù)人員嚴(yán)格按照實質(zhì)控制的要求確定合并范圍。在判斷實際控制權(quán)時,財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照被投資單位的董事會設(shè)置、投資合同、法律形式、章程以及權(quán)利、收益、風(fēng)險等的分擔(dān)比例來進(jìn)行專業(yè)判定。

(二)提升財務(wù)信息準(zhǔn)確性

上市公司合并報表的編制需要充分考慮到多個主體、多項會計賬務(wù)處理內(nèi)容,因此,報表的編制難度相對較大,而公司內(nèi)外部對合并報表的質(zhì)量要求又比較高,這就需要上市公司從提升財務(wù)信息準(zhǔn)確性出發(fā),提升合并報表的編制質(zhì)量。首先,上市公司應(yīng)不斷完善會計制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制,保證會計政策統(tǒng)一,為合并報表的編制、會計分錄的調(diào)整等工作的規(guī)范開展提供依據(jù);其次,公司的財務(wù)人員在編制財務(wù)報表之前,應(yīng)對編制思路進(jìn)行詳細(xì)梳理,對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核,對重要項目與內(nèi)容加大關(guān)注,確保財務(wù)數(shù)據(jù)全面、安全、完整;另外,為了提升財務(wù)信息質(zhì)量,企業(yè)還應(yīng)加大對財務(wù)人員職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)能力的培養(yǎng),不斷提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì),使財務(wù)人員在實際工作中保證財務(wù)信息的來源真實、可靠。

(三)統(tǒng)一會計政策與會計期間

在合并報表編制工作開展之前,上市公司需要對財務(wù)管理觀念、報表編制方式、會計政策等進(jìn)行有效統(tǒng)一,為合并報表的編制提供統(tǒng)一基礎(chǔ)。同一國籍、同一行業(yè)的會計政策應(yīng)確保統(tǒng)一,而在統(tǒng)一會計政策之前,需要與各子公司以及工作人員進(jìn)行充分交流、溝通,確保會計政策符合合并報表編制的實際需求,會計期間的統(tǒng)一應(yīng)以合并范圍內(nèi)的稅務(wù)工作狀況為主;同時,公司還需要考慮到會計信息的可靠性與可比性,確保合并報表信息可以有效滿足使用者的需求。在合并報表編制中,內(nèi)部交易會對合并報表的編制產(chǎn)生重要影響,為了提升合并報表編制質(zhì)量,上市公司應(yīng)在內(nèi)部交易時,對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記錄,對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抵消。如有境外子公司納入合并時,應(yīng)將境外子公司的會計報表按母公司的會計政策、記賬本位幣、會計期間進(jìn)行調(diào)整統(tǒng)一。

(四)提高合并報表通用性

上市公司的財務(wù)報表不僅需要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需求,還需要為投資者等外部相關(guān)者提供參考依據(jù),因此,合并報表的編制必須具有較高的通用性。首先,上市公司應(yīng)在統(tǒng)一的會計政策指導(dǎo)下,明確合并報表編制的基本內(nèi)容、格式、書面與電子形式、編制流程等,為合并報表的編制提供規(guī)范指導(dǎo);其次,公司應(yīng)改善權(quán)益法,提高合并報表的通用價值。通常情況下,子公司單體會計報表,按企業(yè)會計準(zhǔn)則編制,母子公司合并之后,需要根據(jù)收益虧損情況進(jìn)行合理調(diào)整,并運(yùn)用權(quán)益法編制合并報表,可以緩解內(nèi)部交易中存在的問題。另外,公司需要對子公司的長期投資股權(quán)單獨(dú)列舉、增加核算輔助項目,確保使用者獲取的財務(wù)信息完整,促使合并報表的通用性不斷提升。

四、結(jié)束語

上市公司加強(qiáng)財務(wù)報表合并編制,提高合并報表質(zhì)量是其在經(jīng)濟(jì)一體化形勢下,增強(qiáng)競爭力,保障可持續(xù)發(fā)展的重要方式。合并報表編制質(zhì)量不斷提升,可以更加客觀真實的反映企業(yè)規(guī)模、資源機(jī)構(gòu)、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)外部現(xiàn)金流轉(zhuǎn)與資本運(yùn)作等,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理模式的優(yōu)化以及內(nèi)外部經(jīng)營管理、投資等決策提供參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]梁云鮮.合并報表編制及其局限性[J].今日財富:中國知識產(chǎn)權(quán),2018,000(001):P.142-142.

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