左芳

Research on the Application of Activity-Based Costing in Budget Management

ZUO Fang

（Market Management Committee of Sinopec Zhongyuan Petroleum Engineering. Ltd， Puyang 457001， China）

【摘? 要】以傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的缺陷為切入點(diǎn)，論文分析了將作業(yè)成本法的基本思想應(yīng)用到預(yù)算管理中的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)想了作業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的框架。

【Abstract】 Taking the defect of traditional budget management mode as the breakthrough point， this paper analyzes the advantages of applying the basic idea of activity-based costing to budget management， and conceives the framework of the activity-based budget management system.

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)預(yù)算管理;作業(yè)成本法;預(yù)算管理系統(tǒng)

【Keywords】 traditional budget management; activity-based costing; budget management system

【中圖分類號(hào)】F230? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）03-0039-02

1 引言

管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中永恒的主題，而預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中永恒的主題。預(yù)算管理尤其是全面預(yù)算管理具有全局性、規(guī)劃性，是企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的管理制度中極其重要的部分。預(yù)算管理的步驟一般為：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算執(zhí)行考核。預(yù)算管理的這些步驟始終伴隨著成本管理的各項(xiàng)活動(dòng)，與之組成一套完整的管理體系?，F(xiàn)在國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的成本計(jì)算和管理方法，與之一脈相承的預(yù)算管理也是采用傳統(tǒng)的方法，都是以產(chǎn)品為中心，以費(fèi)用和成本為起點(diǎn)進(jìn)行管理的。由于以產(chǎn)品為中心，以成本費(fèi)用為起點(diǎn)，造成各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息是碎片化的，相互脫節(jié)，不能聯(lián)系在一起形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使企業(yè)管理目標(biāo)難以達(dá)到。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)迫切地需要改進(jìn)傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷來修補(bǔ)管理上的短板，將作業(yè)成本法引進(jìn)成本管理和預(yù)算管理將是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重大革新和進(jìn)步。

2 作業(yè)成本法理論概述

作業(yè)的概念由美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克.科勒教授1941年第一次提出，由喬治.斯托布斯在1971年出版的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書中第一次全面系統(tǒng)地闡述了作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念，標(biāo)志著作業(yè)成本法的基本成型。哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓.庫珀和羅伯特.卡普蘭又將斯托布斯的思想進(jìn)一步發(fā)展，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，又稱作業(yè)成本法[1]。

作業(yè)成本法最初出現(xiàn)是為了解決間接費(fèi)用分配導(dǎo)致成本計(jì)算失真的問題，但是它提供的信息可用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等很多方面，使得作業(yè)成本理論很快超越了成本計(jì)算本身，上升成為以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策的作業(yè)成本管理。不管企業(yè)是否使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算和管理，將作業(yè)成本法中的基本思想和概念應(yīng)用于預(yù)算管理都十分有意義。作業(yè)成本法的基本思想是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，作業(yè)實(shí)際上是一個(gè)組織內(nèi)基于特定目的所進(jìn)行的能夠單獨(dú)識(shí)別的消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)，它代表組織所實(shí)施的工作，是連接資源和成本標(biāo)的的橋梁。由此可見，通過對(duì)所有的作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，借助作業(yè)這一中介可以使各種產(chǎn)品信息和成本信息聯(lián)成有機(jī)的一體。

3 傳統(tǒng)預(yù)算管理和作業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)劣比較

3.1 傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的缺陷

自作業(yè)成本法誕生起，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)作業(yè)成本管理和作業(yè)預(yù)算管理的研究一直在進(jìn)行，并取得了很多理論上的成果，研究成果普遍認(rèn)為，傳統(tǒng)成本預(yù)算管理通常是由一系列假設(shè)所組成的一幅完全用財(cái)務(wù)語言描繪的靜態(tài)圖畫，和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之間缺乏聯(lián)系，它的缺陷主要如下：

預(yù)算編制的依據(jù)不清晰。由于預(yù)算報(bào)表也是用財(cái)務(wù)指標(biāo)來體現(xiàn)，傳統(tǒng)成本預(yù)算的編制是將各成本中心消耗的資源歸集到各費(fèi)用項(xiàng)目中，如材料費(fèi)、人工費(fèi)等，它關(guān)注的是資源的消耗，許多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)通常只是簡單地將上年的實(shí)際數(shù)乘以預(yù)定的增長率，或者用定額方法簡要地做一個(gè)估算，最后形成預(yù)算數(shù)據(jù)，這樣形成的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏清晰的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，使預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可操作性不強(qiáng)。

預(yù)算執(zhí)行管理時(shí)，管理對(duì)象不具體，不能積極發(fā)揮調(diào)配資源的功能。由于預(yù)算的形式是財(cái)務(wù)指標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，只能監(jiān)控到每項(xiàng)費(fèi)用成本的發(fā)生情況，如可能材料費(fèi)超預(yù)算了，但是并不知道是什么原因造成了材料費(fèi)的超支，并不能做到實(shí)時(shí)監(jiān)控管理對(duì)象的成本發(fā)生情況，更不能及時(shí)地調(diào)整資源的配置，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的管理。

預(yù)算管理考核分析針對(duì)性不強(qiáng)。在傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下，實(shí)際成本同預(yù)算的考核一般是在一個(gè)財(cái)務(wù)期間結(jié)束后進(jìn)行的，通過考核實(shí)際發(fā)生和預(yù)算的差異進(jìn)行部門或者人員績效的考核，由于差異是通過費(fèi)用成本這些財(cái)務(wù)術(shù)語表述出來，對(duì)差異通常不進(jìn)行深入的分析，或者深入分析差異是比較困難的，無法快速準(zhǔn)確地確定導(dǎo)致預(yù)算差異的具體原因。在超預(yù)算的情況下，部門通常會(huì)寫出報(bào)告寫明預(yù)算超支原因，以到達(dá)考核合格的目的，考核機(jī)構(gòu)由于缺乏基礎(chǔ)信息難以識(shí)別超支原因是否合理，使考核這個(gè)環(huán)節(jié)更像是上下級(jí)討價(jià)還價(jià)的過程。

傳統(tǒng)成本預(yù)算管理無法實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)過程的持續(xù)改進(jìn)。傳統(tǒng)預(yù)算的起點(diǎn)是費(fèi)用，是在當(dāng)前的資源基礎(chǔ)以及業(yè)績水平上加以規(guī)劃。它主要關(guān)注投入，簡單地對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)偟匠杀局行亩皇菍⒊杀痉峙涞阶鳂I(yè)，對(duì)作業(yè)的效率、質(zhì)量難以度量，通常會(huì)把以前年度的無效率帶入到本年度的預(yù)算中。

3.2 作業(yè)預(yù)算管理模式的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)是通過預(yù)測(cè)計(jì)劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量來預(yù)測(cè)相應(yīng)的作業(yè)需求量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行最優(yōu)配置，作業(yè)預(yù)算可以幫助企業(yè)更好地理解和管理所從事的作業(yè)和業(yè)務(wù)流程。它的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：

作業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)是作業(yè)，每個(gè)成本中心需要根據(jù)實(shí)際確定作業(yè)，對(duì)于管理部門來說，為履行部門職能需要完成的工作就是作業(yè);對(duì)于生產(chǎn)部門，為完成生產(chǎn)任務(wù)需要進(jìn)行的各項(xiàng)施工行為就是作業(yè)。對(duì)羅列出來的作業(yè)需要耗費(fèi)的資源通過定額方法進(jìn)行合理預(yù)測(cè)并用財(cái)務(wù)指標(biāo)表達(dá)，形成最終的預(yù)算報(bào)表。企業(yè)的員工分別從事不同的作業(yè)，以作業(yè)為起點(diǎn)來編制預(yù)算，就需要真正的全員參與，這使整個(gè)企業(yè)從上到下都要先梳理和確定自己的工作目標(biāo)和計(jì)劃，使每個(gè)崗位、每個(gè)員工對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)的工作更加清晰，也使預(yù)算編制的依據(jù)更加清晰、更符合實(shí)際。

作業(yè)預(yù)算管理通過作業(yè)把資源消耗和成本標(biāo)的連接起來，能夠通過作業(yè)的資源消耗情況分析，對(duì)成本預(yù)算目標(biāo)層層把控，可以更準(zhǔn)確地找到有利于成本控制的有效措施，強(qiáng)化成本的過程控制，也有助于合理調(diào)配資源。

作業(yè)預(yù)算編制的全員參與使基層員工清晰地了解作業(yè)資源消耗的標(biāo)準(zhǔn)，使基層員工更加理解如何控制成本的源頭，同時(shí)也提高了預(yù)算執(zhí)行的可操作性[2]。

作業(yè)預(yù)算管理可以通過作業(yè)資源消耗情況清晰地分析出成本預(yù)算差異的原因，更容易將對(duì)部門和員工的績效考核評(píng)價(jià)落到實(shí)處。

4 作業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)模型構(gòu)想

①預(yù)算系統(tǒng)中按照組織機(jī)構(gòu)設(shè)置部門。②在預(yù)算系統(tǒng)里設(shè)計(jì)作業(yè)模型，盡可能地涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能用到的所有作業(yè)，也可以設(shè)置自定義作業(yè)的功能。在作業(yè)模型中設(shè)置費(fèi)用及成本項(xiàng)目，并在每項(xiàng)費(fèi)用成本項(xiàng)目中添加資源消耗標(biāo)準(zhǔn)。③各部門在預(yù)算系統(tǒng)中選擇作業(yè)模型或者自定義作業(yè)編制預(yù)算，形成用財(cái)務(wù)指標(biāo)表示的預(yù)算數(shù)據(jù)。④將預(yù)算系統(tǒng)形成的預(yù)算指標(biāo)傳入成本核算系統(tǒng)。⑤在成本核算系統(tǒng)的費(fèi)用項(xiàng)目里加入作業(yè)輔助信息，使成本核算系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)顯示成本進(jìn)度，并將各作業(yè)的成本進(jìn)度實(shí)時(shí)回寫預(yù)算系統(tǒng)，在預(yù)算系統(tǒng)中可以實(shí)時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)作業(yè)的成本完成情況，對(duì)差異較大的做合理調(diào)整，根據(jù)需要重新調(diào)配資源或者控制資源消耗。⑥在預(yù)算系統(tǒng)形成作業(yè)成本完成情況表，對(duì)作業(yè)的成本完成情況進(jìn)行分析，識(shí)別無效作業(yè)或者低效作業(yè)加以改進(jìn)，并通過作業(yè)成本完成情況對(duì)部門及個(gè)人績效進(jìn)行考核。

5 結(jié)語

目前國內(nèi)對(duì)作業(yè)成本預(yù)算管理的研究主要側(cè)重對(duì)理論的研究，從目前我國企業(yè)的實(shí)際情況來看，真正應(yīng)用理論到實(shí)踐的企業(yè)還是比較少的。因?yàn)樯婕按罅康幕A(chǔ)數(shù)據(jù)的處理，作業(yè)成本法預(yù)算管理系統(tǒng)是煩瑣和復(fù)雜的，必須借助信息系統(tǒng)，信息技術(shù)可以把復(fù)雜的事情簡單化，把簡單的事情標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)管理工作向制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的轉(zhuǎn)變，也可以為企業(yè)管理的大數(shù)據(jù)分析做準(zhǔn)備，我們現(xiàn)在急需研究作業(yè)預(yù)算的實(shí)踐應(yīng)用問題并付諸實(shí)踐，在實(shí)踐中不斷探索改進(jìn)，形成一套完整的適合中國企業(yè)的理論與實(shí)踐相結(jié)合的作業(yè)預(yù)算應(yīng)用體系，以不斷提高我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)造力。

【參考文獻(xiàn)】

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