汪煥新

Discussion on the Quality of Accounting Information Disclosure of Listed Companies

WANG Huan-xin

（ Tianheng Certified Public Accountants （Special General Partnership）， Nanjing 210019， China）

【摘? 要】我國資本市場發(fā)展到現階段，上市公司會計信息披露質量問題對資本市場的持續(xù)健康發(fā)展至關重要，也引起了社會各界越來越多的關注。論文從監(jiān)管規(guī)則、組織架構保障及中介機構各方面的現狀和對其完善及改進來探討如何提高上市公司信息披露質量。

【Abstract】 With the development of China's capital market， the quality of accounting information disclosure of listed companies is very important to the sustainable and healthy development of the capital market， which has also attracted more and more attention from all walks of life. This paper discusses how to improve the quality of information disclosure of listed companies from the aspects of regulatory rules， organizational structure guarantee and the status quo of intermediary agencies and their improvement.

【關鍵詞】會計信息;披露質量;上市公司

【Keywords】 accounting information; disclosure quality; listed company

【中圖分類號】F231.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）03-0066-02

1 引言

在我國資本市場發(fā)展過程中，上市公司發(fā)生了一系列的舞弊事件，遠如綠大地、萬福生科，近如康得新、康美藥業(yè)，它們最后都受到了監(jiān)管機構或市場的懲罰。監(jiān)管機構及投資者都認為其信息披露存在問題，會計信息作為上市公司對外信息披露中最重要的部分，總被卷入市場詬病的漩渦中。怎么定義會計信息披露質量？監(jiān)管機構、管理層、外部中介機構在上市公司會計信息披露過程中又扮演了什么角色？

2 會計信息披露質量的概述

辭海將 “質量”定義為事物、產品或工作的優(yōu)劣程度，從這個角度，可以將會計信息質量理解為會計信息的優(yōu)劣程度?！镀髽I(yè)會計準則-基本準則》將會計信息“是否有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”作為財務會計報告的目標。并根據這一目標規(guī)定了會計信息質量要求：真實性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、完整性、謹慎性等。

從基本準則的要求可以看出，會計信息質量更多地滿足外部會計信息需求者的要求。不過從會計信息的歷史演變來看，會計信息更多地是服務于管理層的管理需求。隨著公眾公司的產生，才逐步產生了對外會計信息披露要求，反映的是管理層受托責任的履行情況。本文主要討論上市公司對外披露的會計信息，不涉及會計信息的內部管理需求。

3 上市會計信息披露現狀

本文主要從供給方討論上市公司的會計信息披露，因此從上市公司會計信息需遵循的準則辦法及規(guī)則、上市公司會計信息產生過程、中介機構在會計信息披露過程中的角色三個方面討論上市公司會計信息披露現狀。

3.1 上市公司會計信息披露需遵循的準則、辦法及規(guī)則

就我國上市公司而言，會計信息披露主要需要遵循《企業(yè)會計準則》《上市公司信息披露辦法》以及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》的各項規(guī)定及要求。

根據《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)，財政部組織制定的《企業(yè)會計準則》對企業(yè)會計確認、計量和報告行為進行了規(guī)范。

根據《公司法》《證券法》，證監(jiān)會以主席令形式發(fā)布了《上市公司信息披露辦法》，對上市公司及其他信息披露義務人的所有信息披露行為作出了總括性規(guī)范，涵蓋公司發(fā)行、上市后持續(xù)信息披露的各項要求。

同樣根據《公司法》《證券法》，上海證券交易所及深圳證券交易所分別制定了《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，對股票上市、定期報告、關聯交易等事項作出了具體規(guī)定。

3.2 上市公司會計信息披露組織架構

上市公司作為會計信息的披露主體，會有相應的組織架構安排來保障會計信息披露的質量。一般而言，具體執(zhí)行企業(yè)經營活動的業(yè)務部門是會計信息的來源，財務部門負責將業(yè)務部門數據匯總、轉換為會計語言及編制會計報表，由董事會秘書組織業(yè)務部門及財務部門將根據監(jiān)管機構要求披露的業(yè)務及財務信息匯總并編制上市公司定期報告，管理層對上市公司定期報告進行復核，董事會通過定期報告后對外披露，對于上市公司年度報告，還需要股東會審議通過。

業(yè)務部門、財務部門、管理層、董事會作為主要會計信息產生、匯總、復核、審議對外披露的責任主體，其中任何一個責任主體履行職責的有效性都會影響上市公司對外信息披露的質量。

3.3 上市公司會計信息披露的中介機構

根據《公司法》的要求，上市公司年度財務會計報告需經會計師事務所審計。獨立于上市公司和會計信息需求方的會計師事務所作為第三方，對上市公司編制的財務報表是否“在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了上市公司財務狀況以及經營成果和現金流量”發(fā)表鑒證意見，實質上是為上市公司會計信息提供的一種增信服務，進一步提高上市公司會計信息披露的質量。

會計事務所作為獨立第三方，其執(zhí)業(yè)質量直接影響上市公司會計信息披露的質量，而會計師事務所執(zhí)業(yè)質量又受到會計師事務所內部管理及注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力的影響。

4 改善會計信息披露質量的建議

4.1 完善上市公司會計信息披露需遵循的準則、辦法及規(guī)則

從近年來《企業(yè)會計準則》的發(fā)布和修訂情況來看，其規(guī)定越來越原則化及復雜化，修訂過于頻繁。原則化及復雜化導致上市公司對準則的理解及執(zhí)行涉及越來越多的假設和判斷，不同上市公司、同一上市公司不同會計期間對同一交易和事項都可能采用不同的會計處理方式。而準則修訂過于頻繁，一方面導致上市公司一直疲于追趕修訂的步伐，另一方面導致會計信息需求者越來越難讀懂上市公司對外披露的會計信息。監(jiān)管機構及交易所對上市公司信息披露要求也日趨復雜化和專業(yè)化，同樣也使會計信息需求者越來越難以理解上市公司對外披露的會計信息。

一方面，對于準則的修改及上市公司對外披露的信息格式，各監(jiān)管機構及不同交易所應加強溝通與協調，對信息披露內容、信息披露格式做出趨于一致的規(guī)定，使得會計信息需求者從不同來源獲取的信息基本一致;另一方面，在規(guī)則制定時，應照顧一般會計信息需求者的需求，盡量避免使用過于專業(yè)和復雜的語言，使上市公司對外披露的會計信息更加通俗易懂。

4.2 增強上市公司會計信息披露組織架構中各責任主體的相互制衡

上市公司會計信息披露架構設計本質上是為了保證對外信息披露的質量，但管理層作為會計信息的復核方與作為會計信息最初來源的業(yè)務部門之間聯系緊密，只要有足夠大的經濟利益，管理層會影響業(yè)務部門提供給財務部門的會計信息的質量。而在上市公司中，財務部門話語權相對偏弱，很大程度上受制于管理層。在董事會中，設立獨立董事的初衷是將無利益糾葛的第三方引進董事會，對企業(yè)管理層進行制約的一種安排，但在實踐中，獨立董事的聘任很大程度上受實際控制人的影響，使得該安排趨于失效。

一方面，上市公司應實質上增加財務部門的話語權，使得在制約管理層和業(yè)務部門潛在的利益關聯方面發(fā)揮應有的作用;另一方面，獨立董事的提名及選舉是否能夠排除實際控制人，而將提名權及選舉權賦予除實際控制人的其他主要股東，使得獨立董事實實在在地履行其職責。

4.3 提高上市公司會計信息披露中介機構的執(zhí)業(yè)

質量

作為上市公司會計信息披露中介的會計師事務所，由于會計師事務所發(fā)展過快導致管理跟不上，激烈的競爭導致忽視上市公司的潛在風險，低價競爭引起人才流失最終導致執(zhí)業(yè)質量下降等原因導致部分上市公司的審計過程中，會計師事務所對上市公司會計信息披露質量的增信作用不明顯。

一方面，注冊會計師協會應加強對會計師事務所的引導作用，督促會計師事務所加強自身的管理;另一方面，遏制行業(yè)低價競爭，增強會計師行業(yè)對人才的吸引力;最后，會計師事務所本身應加強執(zhí)業(yè)質量管理。

5 結語

截止到2018年末，A股總市值超過46萬元，超過2018年我國GDP的50%，上市公司在中國經濟發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。相對于非上市公司來說，上市公司對外信息披露仍然可以說是保持了較高的質量。其會計信息披露不僅關系到微觀的會計信息需求者，也為國家宏觀經濟管理決策的制定提供了信息和依據。因此，監(jiān)管者、上市公司及相關中介機構應共同努力，不斷提高我國上市公司信息披露質量，為祖國繁榮昌盛盡職盡責。