何瑛 楊孟杰 周慧琴

【摘 要】 依托數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景，從區(qū)塊鏈驅(qū)動(dòng)價(jià)值傳遞角度出發(fā)，探討區(qū)塊鏈技術(shù)的特征屬性及其重塑會(huì)計(jì)學(xué)科體系的路徑。首先，區(qū)塊鏈將打通企業(yè)外部信息系統(tǒng)與內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自主管理模式，并通過“兩層區(qū)塊鏈”固化原始交易信息與會(huì)計(jì)處理過程，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效;其次，區(qū)塊鏈技術(shù)將重構(gòu)企業(yè)決策支持信息系統(tǒng)，打破業(yè)財(cái)壁壘，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度一體化，進(jìn)而打通企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈體系，通過價(jià)值鏈成本管控實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的成本優(yōu)化與價(jià)值最大化;最后，利用區(qū)塊鏈技術(shù)變革公司治理與監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)理層的內(nèi)外監(jiān)督，進(jìn)一步緩解委托代理，同時(shí)推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的變革將對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)定位提出更高要求，區(qū)塊鏈技術(shù)為會(huì)計(jì)審計(jì)職能轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 會(huì)計(jì)學(xué)科體系; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng); 決策支持信息系統(tǒng); 公司治理和監(jiān)督體系

【中圖分類號(hào)】 F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）11-0153-08

隨著新一輪技術(shù)革命與產(chǎn)業(yè)變革的到來，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興信息通信技術(shù)為基礎(chǔ)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)正深刻改變著人類社會(huì)的生產(chǎn)和生活方式，成為經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)能。數(shù)字經(jīng)濟(jì)縱深發(fā)展，人類社會(huì)將由原子加工過程向信息加工處理過程轉(zhuǎn)變[ 1 ]。區(qū)塊鏈（Blockchain）作為一項(xiàng)顛覆性信息技術(shù)，正在引領(lǐng)全球新一輪的產(chǎn)業(yè)變革，有望成為全球技術(shù)創(chuàng)新和模式創(chuàng)新的“發(fā)源地”[ 2 ]，推動(dòng)“信息互聯(lián)”向“價(jià)值互聯(lián)”轉(zhuǎn)變[ 3 ]。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)上升到國家技術(shù)戰(zhàn)略層面。2016年12月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)“十三五”國家信息化規(guī)劃的通知》首次提及區(qū)塊鏈，并將其與大數(shù)據(jù)認(rèn)知分析、人工智能、量子通信、虛擬現(xiàn)實(shí)等新興技術(shù)一起作為國家前沿發(fā)展對(duì)象，明確提出加強(qiáng)區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的基礎(chǔ)研發(fā)和前沿布局，引領(lǐng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，搶占新一代信息技術(shù)制高點(diǎn)，各地政府也積極出臺(tái)并實(shí)踐區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展扶持政策，推動(dòng)區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

區(qū)塊鏈起源于2008年中本聰所提出的基于區(qū)塊鏈技術(shù)的比特幣（Bitcoin）系統(tǒng)構(gòu)架，在經(jīng)歷了區(qū)塊鏈1.0（數(shù)字貨幣）、區(qū)塊鏈2.0（數(shù)字資產(chǎn)與智能合約）以及區(qū)塊鏈3.0（各種行業(yè)分布式應(yīng)用落地）的發(fā)展之后，目前已經(jīng)在金融、征信、商品追溯、數(shù)字身份、版權(quán)保護(hù)與交易、會(huì)計(jì)審計(jì)等諸多領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)落地應(yīng)用。從本質(zhì)上而言，區(qū)塊鏈?zhǔn)腔谔囟ㄓ?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和共識(shí)機(jī)制（全網(wǎng)多數(shù)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證達(dá)成一致）建立的分布式記賬系統(tǒng)，可以在沒有信用中介的情況下，自主實(shí)現(xiàn)交易審核、資金轉(zhuǎn)移、分布式記賬與信息存儲(chǔ)，完成點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易并更新賬簿。區(qū)塊鏈具有去中心化、去信任化、匿名交易與不可逆性。這些特征在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用將有助于解決信息不對(duì)稱與委托代理問題。同時(shí)，區(qū)塊鏈也具有價(jià)值傳遞的屬性。傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)的是“可復(fù)制”的信息傳遞，而價(jià)值傳遞為保證權(quán)屬的唯一性，需要依賴中心機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制與記賬功能。簡(jiǎn)單而言，信息傳遞之后，發(fā)送方與接收方能夠同時(shí)擁有信息;但是價(jià)值傳遞是價(jià)值轉(zhuǎn)移的過程，價(jià)值傳遞之后要求只能受讓方擁有信息，而傳遞方不再擁有信息，目前這個(gè)轉(zhuǎn)移過程的權(quán)屬記錄需要通過如銀行等中心機(jī)構(gòu)記賬實(shí)現(xiàn)[ 4 ]。區(qū)塊鏈能夠從技術(shù)層面建立去中心化去信任化機(jī)制，不再依賴中心機(jī)構(gòu)而是憑借系統(tǒng)中多數(shù)節(jié)點(diǎn)記賬便可確認(rèn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，極大地提高運(yùn)作效率、降低交易成本，從根本上改變價(jià)值傳遞模式。

基于受托責(zé)任觀的企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系（廣義）由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)構(gòu)成[ 5 ]，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)又可構(gòu)成狹義會(huì)計(jì)學(xué)科體系，即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[ 6 ]。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)將為會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來巨大變革，并從根本上改變當(dāng)前范式，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)體系[ 7 ]?；诖?，本文將從區(qū)塊鏈驅(qū)動(dòng)價(jià)值傳遞視角出發(fā)，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特征屬性，從三個(gè)方面深入探究會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重塑：第一，區(qū)塊鏈將打通企業(yè)外部信息系統(tǒng)與內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自主管理模式，固化原始交易信息，并且通過重塑會(huì)計(jì)確認(rèn)方式、強(qiáng)化會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)計(jì)量模式進(jìn)一步固化會(huì)計(jì)處理過程，變革會(huì)計(jì)報(bào)告機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效;第二，在加工利用已生成的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過區(qū)塊鏈技術(shù)重構(gòu)企業(yè)決策支持信息系統(tǒng)，利用區(qū)塊鏈打通企業(yè)業(yè)財(cái)壁壘，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度一體化，進(jìn)而打通企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈體系，通過價(jià)值鏈成本管控實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的成本優(yōu)化與價(jià)值最大化;第三，在通過內(nèi)外會(huì)計(jì)信息判斷經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)之上，利用區(qū)塊鏈技術(shù)變革公司治理與監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)理層的內(nèi)外監(jiān)督，進(jìn)一步緩解委托代理，同時(shí)推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的變革將對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)定位提出更高要求，區(qū)塊鏈技術(shù)也為會(huì)計(jì)審計(jì)職能轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代區(qū)塊鏈技術(shù)重塑會(huì)計(jì)學(xué)科體系路徑如圖1所示。

一、區(qū)塊鏈重塑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的變革，將從以自主理念重塑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開始[ 8 ]。該信息系統(tǒng)有兩個(gè)細(xì)分目標(biāo)，一是去管理化，二是去中心化。二者的實(shí)質(zhì)都是要實(shí)現(xiàn)自主管理，減少人為干預(yù)，讓企業(yè)信息系統(tǒng)自主獲取并處理數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬模式以及去中心化、去信任化特征將有助于上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而重塑自主管理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自主管理模式還有兩個(gè)關(guān)鍵性制約因素，一是能否變革企業(yè)管理授權(quán)，二是能否直接連接企業(yè)外部信息系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)將有助于突破上述兩個(gè)制約因素。一方面，區(qū)塊鏈分布式記賬模式下沒有中央處理器與終端的區(qū)別，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的記賬權(quán)限與存儲(chǔ)功能平行，區(qū)塊鏈中各個(gè)節(jié)點(diǎn)不存在行政級(jí)別，每個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的信息傳輸無需授權(quán)，靠共識(shí)機(jī)制（Consensus）運(yùn)行[ 9 ]，這將有利于企業(yè)將集中式權(quán)力下放，向扁平化組織結(jié)構(gòu)邁進(jìn)。另一方面，區(qū)塊鏈的價(jià)值傳遞屬性將使企業(yè)在一定程度上不再依賴中心機(jī)構(gòu)，而是直接與外部信息系統(tǒng)相連接并進(jìn)行價(jià)值交換，提高運(yùn)行效率，降低交易成本。利用區(qū)塊鏈技術(shù)打通以往分割的業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)，只要有合法交易的發(fā)生，相關(guān)信息以及信息流所承載的價(jià)值量便會(huì)從外部信息系統(tǒng)自動(dòng)流入企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，不再需要中心機(jī)構(gòu)的審核及相關(guān)人員填制電子單據(jù)，利用智能合約（Smart contracts）可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)快速驗(yàn)證交易記錄[ 7 ]，實(shí)現(xiàn)交易審核自動(dòng)化并進(jìn)行自主報(bào)賬、自主收支，生成賬本。在上述區(qū)塊鏈連接外部信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并實(shí)現(xiàn)自主記賬模式的過程中，區(qū)塊鏈的時(shí)間戳屬性（Timestamp）將各個(gè)區(qū)塊按照時(shí)間軸順序有序連接形成鏈條，時(shí)間的不可逆性保證了數(shù)據(jù)記載的連續(xù)性與唯一性，數(shù)據(jù)信息可以被精準(zhǔn)定位與追溯，從而使原始交易信息固化，降低虛構(gòu)交易、數(shù)據(jù)造假的可能。

（一）推動(dòng)業(yè)財(cái)深度一體化

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化是在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展前提下，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的業(yè)務(wù)流程、資金流程以及數(shù)據(jù)流程有機(jī)融合，建立基于業(yè)務(wù)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)的業(yè)財(cái)一體化信息收集、處理、分析流程，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)分析融為一體。實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵在于要打破各部門之間信息傳遞的邊界，使業(yè)務(wù)流、資金流、信息流融為一體，實(shí)現(xiàn)三流合一。區(qū)塊鏈的價(jià)值傳遞屬性能夠以極便利和低成本的方式促使價(jià)值在信息流上高效傳遞與共享，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)財(cái)深度一體化奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，區(qū)塊鏈也將推動(dòng)無邊界融合式財(cái)務(wù)管理模式的實(shí)現(xiàn)，打破價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的溝通壁壘，提高整個(gè)企業(yè)組織的信息傳遞、擴(kuò)散和滲透能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置和價(jià)值的最大化創(chuàng)造[ 13 ]。依托區(qū)塊鏈，可以通過構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)財(cái)深度融合（如圖3所示）。如基于私有區(qū)塊鏈建立的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化平臺(tái)，只有擁有準(zhǔn)入資格的人員才能訪問賬簿，只要進(jìn)入系統(tǒng)便能共享信息，這樣一來，擁有權(quán)限的業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員便可以隨時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)賬目的登記、結(jié)算等操作，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息的及時(shí)轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化平臺(tái)主要由三個(gè)層面構(gòu)成：業(yè)務(wù)層、資金層與信息層。業(yè)務(wù)層承載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，主要包括原材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售以及其他輔助生產(chǎn)活動(dòng);資金層主要包括預(yù)算控制系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)以及報(bào)表生成等，以業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的采集、控制、處理一體化;信息層在建立數(shù)據(jù)庫和企業(yè)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上，依托大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部數(shù)據(jù)（包括結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)）并加以利用，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支撐。業(yè)務(wù)流引發(fā)資金流，資金流同步下沉到信息層，形成信息流，三者之間形成一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，達(dá)到三流合一，業(yè)財(cái)融合。

在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化平臺(tái)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)打通整個(gè)供應(yīng)鏈條，通過構(gòu)建聯(lián)盟區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)與企業(yè)上下游的無縫對(duì)接，并通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自主管理模式強(qiáng)化交易與稅務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出以及員工日常消費(fèi)的自主入賬、自主支付。2018年8月10日，深圳國貿(mào)某餐廳開出了全國第一張基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票，這不僅推動(dòng)了資金流與發(fā)票流（業(yè)務(wù)流）的合二為一，實(shí)現(xiàn)“線上支付（資金流動(dòng)）—發(fā)票開具（業(yè)務(wù)證明）—報(bào)賬報(bào)銷（財(cái)務(wù)入賬）”的自主化應(yīng)用場(chǎng)景，而且因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬模式以及時(shí)間戳屬性（時(shí)間序列的不可逆性）使得電子發(fā)票具備了全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，與發(fā)票邏輯吻合，能夠有效規(guī)避發(fā)票造假，完善發(fā)票監(jiān)管流程。業(yè)財(cái)融合的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營線與行政綜合線之間的協(xié)同與貫通[ 14 ]，發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)前端的控制，以保證后端所得到數(shù)據(jù)的真實(shí)性[ 15 ]，為企業(yè)管理人員戰(zhàn)略決策提供信息支撐。通過區(qū)塊鏈技術(shù)可以打通企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，將財(cái)務(wù)觸角深入到公司經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)，為企業(yè)正確決策奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)價(jià)值鏈成本管控

價(jià)值鏈成本管理理論主張以優(yōu)化價(jià)值鏈作為企業(yè)成本管控的主要目標(biāo)，要求企業(yè)關(guān)注價(jià)值鏈上下游主體的互動(dòng)合作，不能只考慮企業(yè)自身利益最大化，也要兼顧價(jià)值鏈整體利益，協(xié)作共贏，信息共享，風(fēng)險(xiǎn)同擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部雙向規(guī)劃，將企業(yè)生產(chǎn)成本與創(chuàng)造的價(jià)值更加有針對(duì)性地分解到企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)上，進(jìn)而對(duì)價(jià)值鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與統(tǒng)籌整合，實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)與價(jià)值最大化[ 16 ]。實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈成本管理的關(guān)鍵在于能夠打通內(nèi)外價(jià)值鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全面成本管理，并且各個(gè)節(jié)點(diǎn)要保證交易透明、數(shù)據(jù)真實(shí)，這樣才能以企業(yè)整個(gè)內(nèi)外價(jià)值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行成本管控與價(jià)值決策。區(qū)塊鏈的核心在于分布式共享技術(shù)，能夠做到分布式記賬、分布式傳播與分布式存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外價(jià)值鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)與信息存儲(chǔ)。同時(shí)，區(qū)塊鏈的不可逆性保證了區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。此外，區(qū)塊鏈所支持的業(yè)財(cái)一體化也給價(jià)值鏈成本管理提供了可能。一方面，通過財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)前端進(jìn)行延伸，打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與外部利益相關(guān)者的界限，實(shí)現(xiàn)信息的集成與實(shí)時(shí)控制;另一方面，業(yè)財(cái)融合也會(huì)使財(cái)務(wù)關(guān)注到業(yè)務(wù)鏈條中增值環(huán)節(jié)和非增值環(huán)節(jié)，消除非增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)成本管控。在此基礎(chǔ)上，依賴區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的價(jià)值鏈成本管控體系能夠更加真實(shí)有效地記錄全部節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，幫助企業(yè)更有效地進(jìn)行成本分析與管控?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的價(jià)值鏈成本管控體系如圖4所示。

企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈主要由產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，包括產(chǎn)品研發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售以及售后服務(wù)等，即企業(yè)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期[ 16 ]。在作業(yè)成本管理思想下，內(nèi)部價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)可以看作作業(yè)，產(chǎn)品價(jià)值就是由一系列作業(yè)所創(chuàng)造，因此內(nèi)部價(jià)值鏈可以看作作業(yè)鏈。作業(yè)成本法主要是為了改善傳統(tǒng)制造成本法下制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)確的問題而提出的成本核算方法。這種方法將企業(yè)的生產(chǎn)過程劃分成若干作業(yè)中心，將發(fā)生的制造費(fèi)用按照作業(yè)中心進(jìn)行歸集，進(jìn)而按照作業(yè)動(dòng)因?qū)@些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品總成本和單位成本，也會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤和動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行作業(yè)分析、動(dòng)因分析等作業(yè)鏈分析，改進(jìn)成本控制，為企業(yè)提高經(jīng)營決策質(zhì)量與實(shí)行戰(zhàn)略管理提供信息支持。作業(yè)成本法的思想在于作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，從一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項(xiàng)作業(yè)會(huì)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的結(jié)合，也是全部價(jià)值量的集合[ 17 ]。區(qū)塊鏈的價(jià)值傳遞屬性能夠更加便利作業(yè)成本法下的價(jià)值量轉(zhuǎn)移，同時(shí)結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)手段，為大量與各種作業(yè)有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集、存儲(chǔ)、計(jì)算提供技術(shù)支持。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)為作業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)鏈上所有作業(yè)活動(dòng)的追蹤反饋提供了技術(shù)支撐。區(qū)塊鏈上各個(gè)區(qū)塊依次環(huán)環(huán)相扣，區(qū)塊的轉(zhuǎn)移過程也是作業(yè)的轉(zhuǎn)移過程，最終形成區(qū)塊鏈，記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全部數(shù)據(jù)，并提供區(qū)塊鏈上作業(yè)活動(dòng)的定位與追溯功能，任何作業(yè)活動(dòng)都可以通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)追本溯源，使管理人員真正了解成本是如何發(fā)生的，進(jìn)而消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，有助于企業(yè)持續(xù)降低成本并形成成本優(yōu)勢(shì)。

互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式的出現(xiàn)使得企業(yè)制造層面的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)外包，內(nèi)部價(jià)值鏈縮短并向外延伸到整個(gè)供應(yīng)鏈上，從而對(duì)外部價(jià)值鏈的成本管控也變得尤為重要。企業(yè)的外部價(jià)值鏈可以劃分為縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈?？v向價(jià)值鏈反映了從資源到產(chǎn)品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，在內(nèi)部價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上向上延伸至原材料供應(yīng)者，向下延伸到產(chǎn)品使用者，將供應(yīng)商、核心企業(yè)、顧客形成一個(gè)有機(jī)整體。借助區(qū)塊鏈技術(shù)，基于集體背書的信任機(jī)制，可以構(gòu)建價(jià)值鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的聯(lián)盟鏈價(jià)值鏈條。價(jià)值鏈上的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都獨(dú)立記錄并存儲(chǔ)了鏈條中采購、生產(chǎn)、銷售等交易的全部數(shù)據(jù)信息，每一筆交易信息都會(huì)經(jīng)過價(jià)值鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)的審查。這些信息來源于縱向價(jià)值鏈的不同階段，附帶時(shí)間戳屬性（時(shí)間序列的不可逆性），按照鏈?zhǔn)脚帕?，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得價(jià)值鏈上的數(shù)據(jù)完整真實(shí);又因?yàn)闀r(shí)間戳屬性可以有效約束數(shù)據(jù)造假，從而為企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量及成本的分?jǐn)偺峁┤鏈?zhǔn)確的信息，并且為找到縱向增值業(yè)務(wù)進(jìn)而縱向優(yōu)化結(jié)構(gòu)、降低成本提供技術(shù)支持。區(qū)塊鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)不僅存儲(chǔ)財(cái)務(wù)信息，也會(huì)存儲(chǔ)大量的非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)手段進(jìn)行相應(yīng)處理，可以為管理者提供價(jià)值鏈上全部數(shù)據(jù)，降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。管理者也可以利用這些信息優(yōu)化整個(gè)價(jià)值鏈的成本管控，協(xié)同上下游其他節(jié)點(diǎn)相互配合在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)都創(chuàng)造出更大價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化以及全產(chǎn)業(yè)鏈的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。橫向價(jià)值鏈主要反映同類產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，是同行業(yè)中不同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相互作用所形成的具有確定關(guān)系或潛在關(guān)系的競(jìng)爭(zhēng)鏈條。競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)之間不會(huì)發(fā)生交易，因此在橫向價(jià)值鏈成本管理中尚無法應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)[ 17 ]。

三、區(qū)塊鏈變革公司治理與監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所有者用以判斷代理人執(zhí)行契約的過程和結(jié)果的一個(gè)“窗口”[ 18 ]，同時(shí)所有者會(huì)通過企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系監(jiān)督代理人的契約行為，試圖降低代理人逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)真實(shí)有效地履行其內(nèi)部外“受托責(zé)任”[ 5 ]。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系以完善內(nèi)部治理和內(nèi)部控制為主，外部監(jiān)督體系主要體現(xiàn)在獨(dú)立第三方審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性提供鑒證的功能上。外部審計(jì)又是外部治理的重要組成部分，隨著公司治理的產(chǎn)生而產(chǎn)生，需要在評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行。區(qū)塊鏈技術(shù)將有助于完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系并推動(dòng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展。

（一）創(chuàng)新內(nèi)部控制，完善內(nèi)部治理

公司內(nèi)部治理和內(nèi)部控制是決定公司經(jīng)營效率和公司發(fā)展的重要因素。內(nèi)部治理和內(nèi)部控制都產(chǎn)生于委托代理問題，在委托代理問題成為現(xiàn)實(shí)的情況下，實(shí)現(xiàn)不喪失控制的授權(quán)[ 19 ]。但是兩者的委托代理層次又是有差別的。內(nèi)部治理源于兩權(quán)分離，是在所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離的基礎(chǔ)上建立起來的決策、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，主要用于解決所有者與經(jīng)營者之間的委托代理問題;內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工共同實(shí)施的旨在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效率與效果、財(cái)務(wù)活動(dòng)的可靠和相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)所制定的一系列程序和政策[ 20 ]，主要用于解決公司經(jīng)營管理中各層次經(jīng)營者之間的委托代理問題。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化和數(shù)據(jù)高度透明特征有助于降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，遏制管理層特別是高級(jí)管理層舞弊，緩解委托代理問題，從而能夠完善公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部治理，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

在現(xiàn)行以授權(quán)理念發(fā)揮作用的ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)中，不同層級(jí)的管理者擁有的權(quán)限不同，上級(jí)權(quán)力大于下級(jí)，上級(jí)授權(quán)并監(jiān)督下級(jí)執(zhí)行，各層管理者都可能因?yàn)閷蛹?jí)之間信息不對(duì)稱而在自己的權(quán)力范圍之內(nèi)操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱也會(huì)引起經(jīng)營者發(fā)生逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，做出有損股東權(quán)益的決策。一般而言管理者的職位越高，舞弊事件的后果也越嚴(yán)重。區(qū)塊鏈技術(shù)下以共識(shí)機(jī)制代替管理層級(jí)，以分布式賬簿代替中心化賬簿，可以有效規(guī)避管理者舞弊行為[ 8 ]。一個(gè)新賬頁的生成必須經(jīng)過系統(tǒng)中多數(shù)節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證才可以生效并且最終更新到整個(gè)賬簿，能夠有效緩解整個(gè)鏈條上的信息不對(duì)稱，進(jìn)而緩解各層級(jí)管理者之間的委托代理問題。區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)完整透明不可篡改，公司所有者可以憑借其“私鑰”自動(dòng)獲取公司相關(guān)經(jīng)營全部數(shù)據(jù)，緩解所有者與管理者之間的信息不對(duì)稱。此外，區(qū)塊鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)的記賬權(quán)限與存儲(chǔ)權(quán)限一致，財(cái)務(wù)信息將不再只記錄于個(gè)別節(jié)點(diǎn)，尤其是以公司高管為主的權(quán)力中心的薪酬、在職消費(fèi)、重大投融資項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)交易、資本運(yùn)作等信息數(shù)據(jù)將會(huì)變得公開透明。這將有利于下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制。集團(tuán)總部的業(yè)務(wù)收支、資金流動(dòng)也將會(huì)全網(wǎng)存儲(chǔ)和高度透明，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)雙向監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)外全方位監(jiān)管。

（二）變革審計(jì)模式，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

第一，基于共識(shí)機(jī)制的分布式共享技術(shù)變革聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。在金審工程推動(dòng)下，國家審計(jì)署于2004年啟動(dòng)“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)研究與應(yīng)用項(xiàng)目”。隨著以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為主體的金審二期工程的竣工，我國審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)也取得巨大成就。《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（中辦發(fā)〔2015〕58號(hào)）在倡導(dǎo)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法時(shí)也明確提出要“探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)將進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)信息化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)主體利用網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)接入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和數(shù)據(jù)采集分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)往來、財(cái)務(wù)收支、資金流動(dòng)等事項(xiàng)的合法合規(guī)、真實(shí)公允以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)督行為[ 21 ]。目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)最有效的創(chuàng)新性技術(shù)是審計(jì)預(yù)警機(jī)制，其借助內(nèi)置于審計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)中的事件觸發(fā)器，基本工作流程是：審計(jì)預(yù)警指標(biāo)設(shè)置—審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析—異常數(shù)據(jù)觸發(fā)預(yù)警機(jī)制—遠(yuǎn)程反饋審計(jì)人員—等待審計(jì)人員處理。在上述流程中，等待的延時(shí)性以及傳輸鏈條過長導(dǎo)致數(shù)據(jù)在時(shí)效上的亞實(shí)時(shí)性，不能達(dá)到真正的實(shí)時(shí)監(jiān)督[ 22 ]。區(qū)塊鏈基于共識(shí)機(jī)制的分布式共享技術(shù)使異常數(shù)據(jù)在第一時(shí)間得到系統(tǒng)中多數(shù)節(jié)點(diǎn)共同驗(yàn)證，實(shí)現(xiàn)對(duì)異常數(shù)據(jù)的自動(dòng)化判斷與處理，保障數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)真正的實(shí)時(shí)監(jiān)督。區(qū)塊鏈的分布式存儲(chǔ)方式也有助于解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的系統(tǒng)容量與成本問題。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下需要將被審計(jì)單位大量原始數(shù)據(jù)歸集到審計(jì)主體數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)的中央服務(wù)器上，具有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)負(fù)荷量大、易遭受黑客攻擊、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)器成本高的缺陷。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式存儲(chǔ)模式能夠使系統(tǒng)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)分布式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，緩解過高的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)容量壓力，并且節(jié)省中央處理器的購置維護(hù)費(fèi)用，降低成本。此外，數(shù)據(jù)的分布式存儲(chǔ)與多個(gè)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)備份能夠顯著降低數(shù)據(jù)在單一存儲(chǔ)下被攻擊造成的損失，時(shí)間戳的不可逆性也能夠顯著降低數(shù)據(jù)被篡改的可能性。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提高聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)效率，同時(shí)降低存儲(chǔ)系統(tǒng)構(gòu)建運(yùn)行成本，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

第二，時(shí)間戳特性遏制會(huì)計(jì)舞弊，提高審計(jì)質(zhì)量。時(shí)間戳賦予了區(qū)塊鏈時(shí)間維度，使區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)具有不可逆性，任何對(duì)數(shù)據(jù)的刪減、更改行為都會(huì)在區(qū)塊鏈上有所記錄，從而起到遏制會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)的作用。基于自主理念構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)外部交易系統(tǒng)與內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的自主聯(lián)動(dòng)，每一筆收支變動(dòng)、資金流動(dòng)在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)就可以同步至企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)并進(jìn)行自動(dòng)入賬，也可以降低事后更改數(shù)據(jù)等舞弊行為的可能性。被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)公允將有助于降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。進(jìn)一步，區(qū)塊鏈技術(shù)打通企業(yè)業(yè)財(cái)壁壘以及企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)往來的數(shù)字化與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的廣泛聯(lián)通，時(shí)間戳屬性能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)間軸上對(duì)歷史數(shù)據(jù)的連續(xù)追溯，解決審計(jì)中取證、追蹤等方面的痛點(diǎn)，幫助審計(jì)人員更加高效準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)交易源進(jìn)行追溯核查，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，時(shí)間戳不可逆性也可以有效監(jiān)管審計(jì)人員的瀆職行為，約束審計(jì)合謀，提高審計(jì)質(zhì)量。

第三，區(qū)塊鏈推動(dòng)“自審計(jì)”時(shí)代到來，變革會(huì)計(jì)師事務(wù)所商業(yè)模式?，F(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)中第三方授信已成為解決誠信問題不可或缺的途徑[ 23 ]。審計(jì)的實(shí)質(zhì)也是第三方授信，以審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與專業(yè)性背書，為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。區(qū)塊鏈基于共識(shí)機(jī)制的分布式共享技術(shù)以及去中心化、去信任化等特性賦予區(qū)塊鏈天然“授信特權(quán)”，能夠免除第三方授信，以計(jì)算機(jī)程序背書，帶來“信任革命”。區(qū)塊鏈技術(shù)使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)審核系統(tǒng)在一定程度上不再重要，基于區(qū)塊鏈技術(shù)所構(gòu)建的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)便可滿足企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性要求，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈技術(shù)將驅(qū)動(dòng)企業(yè)“自審計(jì)”時(shí)代到來，這無疑會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)商業(yè)模式帶來顛覆性影響，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展。目前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛涉足區(qū)塊鏈領(lǐng)域，利用區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)“自審計(jì)”應(yīng)用系統(tǒng)。德勤率先推出了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)應(yīng)用實(shí)驗(yàn)性解決方案，研發(fā)出Rubix平臺(tái)，該平臺(tái)允許用戶基于區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施創(chuàng)建各種應(yīng)用，提供交易對(duì)手確認(rèn)、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)與審計(jì)、土地登記、忠誠度積分等服務(wù)。此外，基于Rubix平臺(tái)構(gòu)建的德勤全球分布式賬簿Deloitte'Perma Rec，能夠?qū)崿F(xiàn)與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的完全對(duì)接，使業(yè)務(wù)往來更加公開透明，實(shí)時(shí)審計(jì)成為可能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、實(shí)時(shí)合規(guī)性監(jiān)控和自動(dòng)化稅務(wù)申報(bào)[ 10 ]，提高審計(jì)效率，創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)模式，顯著提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所與用戶的工作績效和用戶體驗(yàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)新帶來機(jī)遇，更是一種挑戰(zhàn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審視現(xiàn)有商業(yè)模式，利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)不斷創(chuàng)新自己的業(yè)務(wù)與產(chǎn)品，更好地迎接區(qū)塊鏈時(shí)代的到來。

四、總結(jié)與展望

本文結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景，利用區(qū)塊鏈技術(shù)從重塑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、重構(gòu)決策支持信息系統(tǒng)以及變革公司治理和監(jiān)督體系三個(gè)維度對(duì)重塑會(huì)計(jì)學(xué)科體系展開研究。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的變革也將對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)定位提出更高要求。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)可以完善會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以自主完成會(huì)計(jì)單據(jù)審核、編制賬簿、出具報(bào)表、歸檔等基礎(chǔ)工作，從而使會(huì)計(jì)人員把更多的時(shí)間和精力專注于有價(jià)值、需要專業(yè)能力判斷的數(shù)據(jù)分析與決策工作上。在審計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)推動(dòng)“自審計(jì)”到來，解放傳統(tǒng)人工審計(jì)，被審計(jì)單位所有交易數(shù)據(jù)均能真實(shí)完整地刻在區(qū)塊鏈條上，實(shí)現(xiàn)連續(xù)追溯與實(shí)時(shí)監(jiān)督，減輕基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作量與內(nèi)控測(cè)試投入，使審計(jì)人員更加專注于專業(yè)能力分析，不僅僅為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，更向企業(yè)價(jià)值咨詢方向延展。總之，利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以將人力資源從復(fù)雜繁瑣的基礎(chǔ)工作中解放出來，企業(yè)管理活動(dòng)將耗費(fèi)更少的資源投入在信任、核算、監(jiān)管等基礎(chǔ)工作上，從而能夠在分析、決策、創(chuàng)新等企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中發(fā)揮更大作用。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 逄健，朱欣民.國外數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國家發(fā)展戰(zhàn)略[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2013，30（8）：124-128.

[2] 工業(yè)和信息化部信息中心.2018中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)白皮書[R].2018.

[3] ZHANG YU， WEN JIANGTAO. The IoT electric business model：using blockchain technology for the internet of things[J].Peer-to-Peer Networking and Applications，2017，10（4）：983-994.

[4] 蔣海.區(qū)塊鏈：從信息傳遞到價(jià)值傳遞[J].當(dāng)代金融家，2016（Z1）：47-48.

[5] 胡玉明.金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度拓寬了企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系[J].廣西會(huì)計(jì)，2001（5）：42-44.

[6] 曹偉.論會(huì)計(jì)學(xué)科的理論整合及會(huì)計(jì)學(xué)的邊界[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2015（1）：109-121.

[7] DAI JUN，VASARHELYI M A.Toward blockchain-based accounting and assurance[J].Journal of Information Systems，2017，31（3）：5-11.

[8] 曾雪云，馬賓，徐經(jīng)長，等.區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的未來應(yīng)用：一個(gè)分析框架[J].財(cái)務(wù)研究，2017（6）：46-52.

[9] STEVE MANSFIELD-DEVINE. Beyond bitcoin：using blockchain technology to provide assurance in the commercial world[J].Computer Fraud & Security，2017（5）：14-18.

[10] 鐘瑋，賈英姿.區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用展望[J].會(huì)計(jì)之友，2016（17）：122-125.

[11] 王永生.會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法未來將何去何從[J].中國管理信息化（會(huì)計(jì)版），2007（7）：28-32.

[12] 彭曉英，孫珍珍.區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的探索[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017（26）：130-131.

[13] 何瑛.基于云計(jì)算的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)流程再造的路徑與方向[J].管理世界，2013（4）：182-183.

[14] 湯谷良，夏怡斐.企業(yè)“業(yè)財(cái)融合”的理論框架與實(shí)操要領(lǐng)[J].財(cái)務(wù)研究，2018（2）：3-9.

[15] 高陽，由紅杰，孟琦.區(qū)塊鏈環(huán)境下的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新機(jī)制與路徑[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2018（14）：150-152.

[16] 溫素彬，張海琳.管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例：價(jià)值鏈成本管理及應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2016（24）：132-136.

[17] 呂娟.區(qū)塊鏈技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2018（3）：149-151.

[18] 喬春華，蔣蘇婭.審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用[J].審計(jì)研究，2006（1）：61-64.

[19] 楊有紅，胡燕.試論公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接[J].會(huì)計(jì)研究，2004（10）：14-18.

[20] 程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)研究，2004（4）：14-18，97.

[21] 黃冠華.區(qū)塊鏈改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)途徑研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（12）：85-89.

[22] 林忠華.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)：非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的思考[J].審計(jì)月刊，2016（6）：18-21.

[23] 涂成.區(qū)塊鏈重塑審計(jì)[J].新理財(cái)，2016（10）：28-29.