王雪冬

摘 要 高校作為我國(guó)重要的事業(yè)單位之一，加大對(duì)高校預(yù)算績(jī)效管理具有重要意義。針對(duì)應(yīng)用型本科院校預(yù)算編制及執(zhí)行管理中存在的問(wèn)題，基于顧客服務(wù)理論、結(jié)果導(dǎo)向管理理論、公共委托代理理論，結(jié)合經(jīng)典績(jī)效評(píng)價(jià)模型平衡計(jì)分卡體系（BSC）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系（KPI），構(gòu)建應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并通過(guò)德?tīng)柗品ㄅcAHP算法對(duì)指標(biāo)體系的權(quán)重賦值，提升績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)的可測(cè)性與準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞 應(yīng)用型本科院校;預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià);指標(biāo)體系;AHP算法

預(yù)算管理是各高校內(nèi)部管理的關(guān)鍵構(gòu)成要素，基于績(jī)效視角對(duì)高校預(yù)算管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，成為高校預(yù)算管理的重要工作。

一、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

績(jī)效既是管理理念，又是管理手段?？?jī)效作為管理理念，是由于預(yù)算績(jī)效管理是貫穿于財(cái)務(wù)工作的全部流程，實(shí)現(xiàn)“用錢需問(wèn)效，無(wú)效需問(wèn)責(zé)”的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)觀念。而預(yù)算績(jī)效作為管理手段，就需要財(cái)務(wù)工作以績(jī)效為中心，依據(jù)組織預(yù)算資金的發(fā)放構(gòu)建相應(yīng)的管理評(píng)價(jià)方式，即績(jī)效管理。預(yù)算績(jī)效管理方式進(jìn)一步打破傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式，對(duì)事業(yè)單位的改革起到助推作用。

高校預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中，是以高校成本與績(jī)效指標(biāo)為核心，通過(guò)對(duì)績(jī)效預(yù)算、撥款與監(jiān)督三個(gè)部分構(gòu)建財(cái)務(wù)管理模式，而預(yù)算支出只有通過(guò)“預(yù)算—撥款—監(jiān)督”的各個(gè)環(huán)節(jié)才能進(jìn)入下一階段，因此高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該覆蓋所有資金。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是績(jī)效管理的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，需要按照“花錢買公共服務(wù)”的理念，運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的使用效果進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)。

二、應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的理論依據(jù)

（一）基于公共委托代理理論解讀應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

由于應(yīng)用型本科院校的資金來(lái)源主要包括政府撥款與事業(yè)單位收入等，其中國(guó)家財(cái)政撥款占重要比例，而這部分預(yù)算資金可以被解釋為“納稅人”或者“政府”的錢，準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)是“人民委托政府管理的錢”。由此可見(jiàn)，高校預(yù)算管理中存在著“納稅人—政府—應(yīng)用型本科院?！钡奈写黻P(guān)系，即公共委托代理。預(yù)算的合理使用將提升高校教育水平，以此納稅人也可以獲得更好的教育機(jī)會(huì)與服務(wù)。應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)中，院校作為預(yù)算受托人，有責(zé)任對(duì)預(yù)算資金的流向進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。院校在獲得“納稅人”與“政府”賦予權(quán)利的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算資金的監(jiān)管，辦好公共事務(wù)。但由于信息不對(duì)稱，應(yīng)用型本科院校作為代理人會(huì)存在“自利”高于“公利”的問(wèn)題，隨之“道德風(fēng)險(xiǎn)”“逆向選擇”等機(jī)會(huì)主義現(xiàn)象滋生，因此需要建立監(jiān)督機(jī)制，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。在應(yīng)用型本科院校預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建中按照“誰(shuí)撥款，誰(shuí)評(píng)價(jià);誰(shuí)用款，誰(shuí)接受評(píng)價(jià)”原則，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算資金的內(nèi)控管理，需要對(duì)高校預(yù)算資金的去向進(jìn)行監(jiān)管。

（二）基于結(jié)果導(dǎo)向管理理論解讀應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

在學(xué)校管理中，“過(guò)程”是日常教學(xué)工作，而“產(chǎn)出”則為教師與學(xué)生比例、人均圖書(shū)占有量、畢業(yè)生就業(yè)水平等。在應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效管理中，過(guò)程管理是按照“命令—執(zhí)行”進(jìn)行管理，而結(jié)果管理則是通過(guò)“目標(biāo)—結(jié)果”的方式，由政府部門設(shè)定預(yù)期目標(biāo)后，通過(guò)授權(quán)的方式將財(cái)政撥款下放給高校財(cái)務(wù)管理部門，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。過(guò)程管理更注重預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中“無(wú)錯(cuò)”，而在結(jié)果管理中更注重預(yù)算管理的結(jié)果“有效”，兩種管理模式無(wú)法相互替代，無(wú)錯(cuò)不能等同于有效。而在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中是對(duì)結(jié)果而言的，故績(jī)效評(píng)價(jià)是結(jié)果評(píng)價(jià)?！敖Y(jié)果導(dǎo)向管理”中確立了基于結(jié)果導(dǎo)向的“預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”，應(yīng)固定下來(lái)，將其視為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)院校進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。此時(shí)，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系對(duì)院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理起到行為導(dǎo)向作用。

（三）基于顧客服務(wù)理論解讀應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

結(jié)合顧客服務(wù)理論，該理論中的“顧客”為應(yīng)用型本科教育的受益方。研究中將“顧客”維度進(jìn)行具體化，將其劃分為：接受教育的學(xué)生，需要技術(shù)型人才的企業(yè)，以及需要技術(shù)人才保障的政府部門。將顧客服務(wù)理論與績(jī)效相結(jié)合的原因在于，一是可將預(yù)算績(jī)效服務(wù)目標(biāo)具體化，二是為構(gòu)建預(yù)算績(jī)效目標(biāo)提供需求依據(jù)，對(duì)無(wú)效、多余的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行剔除。因此，以應(yīng)用型本科院校為“顧客”提供服務(wù)作為依據(jù)，對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定進(jìn)行規(guī)范。

三、基于AHP算法的應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）AHP算法概述與分析

1.AHP算法概述

AHP算法即層次分析法，最早是由美國(guó)學(xué)者T.LSaaty 提出，該方法是通過(guò)定量與定性結(jié)合的方式針對(duì)多因素指標(biāo)進(jìn)行決策，主要用于非定量時(shí)間的分析，避免由于定性分析而導(dǎo)致主觀性問(wèn)題。通過(guò)層次分析法可實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)劃分為多個(gè)層級(jí)，并通過(guò)各層級(jí)指標(biāo)間的比較，構(gòu)建完整的權(quán)重模型，通常研究中將層級(jí)劃分為目標(biāo)層、指標(biāo)層與方案層，按照隸屬關(guān)系歸納到三個(gè)層級(jí)之中，依據(jù)目標(biāo)人群的判斷及決策，量化因素間的相互關(guān)系和因素重要性，得出各因素針對(duì)各級(jí)指標(biāo)與總目標(biāo)權(quán)重水平，明確最終方案。層次分析算法的基本過(guò)程為：確定指標(biāo)體系，建立層面模型;針對(duì)兩兩指標(biāo)比較，構(gòu)建比較矩陣;單層級(jí)權(quán)重排序;單指標(biāo)層級(jí)一致性檢驗(yàn);綜合指標(biāo)體系權(quán)重確定。

2.AHP算法過(guò)程分析

采用AHP算法對(duì)應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重進(jìn)行賦值，以此提升指標(biāo)體系的可測(cè)性、實(shí)用性。對(duì)各指標(biāo)重要程度進(jìn)行量化評(píng)分，并按照0～9各維度進(jìn)行綜合排序。AHP算法中所構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系的各要素均存在于層級(jí)關(guān)系之中，且同一層級(jí)指標(biāo)間也存在重要程度差異，因而需要對(duì)各層級(jí)指標(biāo)構(gòu)建判斷矩陣。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的判斷矩陣建立是將初步構(gòu)建的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系層級(jí)進(jìn)行劃分，通過(guò)抽取15位應(yīng)用型本科院校財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行調(diào)研，采用德?tīng)柗品▽?duì)構(gòu)建的判斷矩陣進(jìn)行賦值。

（二）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初步構(gòu)建

應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是基于顧客服務(wù)理論、結(jié)果導(dǎo)向管理理論、公共委托代理理論構(gòu)建的，因而在指標(biāo)體系中以“教學(xué)成果”“顧客服務(wù)”“內(nèi)部管控”為視角。同時(shí)基于“績(jī)效”評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)典績(jī)效評(píng)價(jià)模型“平衡計(jì)分卡體系（BSC）”“關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系（KPI）”，初步構(gòu)建應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分為“財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)”“顧客服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)”“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)”“學(xué)習(xí)與發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)”。具體見(jiàn)圖1。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

應(yīng)用型本科院校主要的日常運(yùn)營(yíng)工作包括教學(xué)、科研與后勤保障等工作。應(yīng)用型本科院校與普通高校的差異在于，應(yīng)用型高校是以社會(huì)發(fā)展需求為導(dǎo)向，為社會(huì)培養(yǎng)專業(yè)化技術(shù)復(fù)合型人才，更注重學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，因而技術(shù)創(chuàng)新成為教學(xué)中的關(guān)鍵性任務(wù)，實(shí)驗(yàn)與研發(fā)費(fèi)用相對(duì)較高。據(jù)此，應(yīng)用型本科院校在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)注重院校工作流程與內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)實(shí)驗(yàn)與教學(xué)支出的控制，避免違規(guī)報(bào)銷的行為出現(xiàn)。因而，在內(nèi)部控制維度選取教職人員日常經(jīng)費(fèi)、教職人員科研經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)支出水平、學(xué)生人均事業(yè)支出以及省部級(jí)國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科數(shù)量作為院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.顧客服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)

應(yīng)用型本科院校是面向社會(huì)提供教育服務(wù)的，其主要客戶是學(xué)生、家長(zhǎng)、用人單位及社會(huì)。因此，應(yīng)用型本科院校的戰(zhàn)略目標(biāo)是滿足以上客戶的期望，創(chuàng)造更多的價(jià)值。其中，學(xué)生是最重要的服務(wù)對(duì)象，學(xué)生不但是應(yīng)用型本科院校的主要顧客，也成為應(yīng)用型本科院校教育成果的集中體現(xiàn)，應(yīng)用型本科院校成立的初衷是為社會(huì)提供專業(yè)化人才，學(xué)生對(duì)社會(huì)的適用性顯得尤為重要，因而本研究中選取學(xué)生平均圖書(shū)保有量、教師與學(xué)生比例、學(xué)生就業(yè)率以及學(xué)生體質(zhì)健康標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)率作為顧客服務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

應(yīng)用型本科院校作為我國(guó)教育體系重要的構(gòu)成部分，其運(yùn)營(yíng)主要目標(biāo)并非盈利，而是培養(yǎng)專業(yè)化技術(shù)人才。因而，在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)構(gòu)建過(guò)程中要將“人才培養(yǎng)”作為出發(fā)點(diǎn)。很多應(yīng)用型本科院校為了提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力而不斷擴(kuò)建學(xué)校規(guī)模，引進(jìn)新的教學(xué)設(shè)備儀器，導(dǎo)致學(xué)校負(fù)債的出現(xiàn)，甚至部分院校出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象。應(yīng)用型本科院校的主要預(yù)算收入來(lái)源于自籌經(jīng)費(fèi)、學(xué)生學(xué)費(fèi)與財(cái)政撥款等，國(guó)家積極推進(jìn)應(yīng)用型本科院校的轉(zhuǎn)型，提倡高等院校提升經(jīng)營(yíng)能力，不能僅依賴財(cái)政撥款，當(dāng)國(guó)家降低對(duì)應(yīng)用型本科院校經(jīng)費(fèi)支持時(shí)，院校必須通過(guò)自身努力來(lái)獲取一定的收入，以保證學(xué)校的正常運(yùn)作。從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)對(duì)資金來(lái)源進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)高等院校的資金取得方式、使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)性跟蹤，因而在財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)維度選取預(yù)算支出完成率、收入完成率、收入支出比3個(gè)代表性關(guān)鍵指標(biāo)。

4.學(xué)習(xí)與發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)

“學(xué)習(xí)”與“發(fā)展”始終是社會(huì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。高等院校的重要任務(wù)是為社會(huì)提供高素質(zhì)、高技術(shù)人才，在高校管理中也需要通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)與發(fā)展提升內(nèi)控水平。高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要將運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范化管理，在財(cái)務(wù)管理中通過(guò)動(dòng)態(tài)化的財(cái)務(wù)管理觀念對(duì)預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃。同時(shí)，應(yīng)用型本科院校建設(shè)必然缺少不了資金，院校發(fā)展的過(guò)程中必然會(huì)擴(kuò)大規(guī)模，增加新的教學(xué)與實(shí)驗(yàn)設(shè)備，以適應(yīng)發(fā)展變革下的教學(xué)需求，因而在學(xué)習(xí)與發(fā)展維度擬定教職人員培訓(xùn)費(fèi)用、高校收入增長(zhǎng)與固定資產(chǎn)增長(zhǎng)3個(gè)指標(biāo)。

（三）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重分析

1.一級(jí)指標(biāo)權(quán)重分析

本研究中應(yīng)用型本科預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)一級(jí)指標(biāo)包括：“財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)”“顧客服務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)”“內(nèi)部控制維度評(píng)價(jià)指標(biāo)”“學(xué)習(xí)與發(fā)展維度評(píng)價(jià)指標(biāo)”四個(gè)維度，通過(guò)模型分析得出：模型一致性比例為0.0266，λmax=4.0710。其中內(nèi)部控制維度指標(biāo)權(quán)重為0.4476，顧客服務(wù)維度指標(biāo)權(quán)重，為0.1636，財(cái)務(wù)績(jī)效維度指標(biāo)權(quán)重為0.2829，學(xué)習(xí)與發(fā)展維度指標(biāo)權(quán)重為0.1059。詳見(jiàn)表1。

2.二級(jí)指標(biāo)權(quán)重分析

應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)部控制維度二級(jí)指標(biāo)權(quán)重分析得出：模型一致性比例為0.0781，λmax=5.3499。其中，教師人均科研經(jīng)費(fèi)（C11）指標(biāo)權(quán)重0.1354，教職工人均經(jīng)費(fèi)（C12）指標(biāo)權(quán)重0.1441，學(xué)生人均事業(yè)支出（C13）指標(biāo)權(quán)重為0.2306，人員經(jīng)費(fèi)支出率（C14）指標(biāo)權(quán)重為0.3572，省部級(jí)及國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科數(shù)量（C15）指標(biāo)權(quán)重為0.1327。詳見(jiàn)表2。

應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系財(cái)務(wù)績(jī)效維度二級(jí)指標(biāo)權(quán)重分析得出：模型一致性比例為0.0266，λmax=4.0710。其中，預(yù)算支出完成率（C21）指標(biāo)權(quán)重為0.6144，收入完成率（C22）指標(biāo)權(quán)重為0.1172，收入支出比（C23）指標(biāo)權(quán)重為0.2684。詳見(jiàn)表3。

應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系顧客服務(wù)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重分析得出：模型一致性比例為0.0363，λmax=4.0968。其中，教師與學(xué)生比例（C31）權(quán)重值為0.4872，學(xué)生平均圖書(shū)（C32）權(quán)重為0.1833，畢業(yè)生就業(yè)率（C33）權(quán)重為0.2131，《國(guó)家學(xué)生體質(zhì)健康標(biāo)準(zhǔn)》達(dá)標(biāo)率（C34）權(quán)重為0.1164。詳見(jiàn)表4。

應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系學(xué)習(xí)與發(fā)展二級(jí)指標(biāo)權(quán)重分析得出：模型一致性比例為0.0516，λmax=3.0536。其中，教職人員培訓(xùn)費(fèi)用（C41）指標(biāo)權(quán)重值為0.5936，高校收入增長(zhǎng)（C42）指標(biāo)權(quán)重為0.1571，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)（C43）維度指標(biāo)權(quán)重為0.2493。詳見(jiàn)表5。

四、應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確立

綜上構(gòu)建出應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)綜合權(quán)重評(píng)估，對(duì)逐個(gè)指標(biāo)進(jìn)行賦值，繼而得到指標(biāo)評(píng)價(jià)量表。詳見(jiàn)表6。

通過(guò)應(yīng)用型本科院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建可以展示出應(yīng)用型本科院校的公平效率、規(guī)范、公開(kāi)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，全方位影響應(yīng)用型本科院校的治理行為，強(qiáng)化應(yīng)用型本科院校的公共服務(wù)屬性，促進(jìn)應(yīng)用型本科院校構(gòu)建務(wù)實(shí)高效的管理新格局。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張麗.基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2017（6）：76-79.

[2]馬國(guó)賢.論預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效指標(biāo)[J].地方財(cái)政研究，2017（3）：36-47.

[3]毛成銀.從績(jī)效視角論我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（1）：26-33

[4]李永寧.政府撥款導(dǎo)向的高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016（19）：95- 98.