蔡向輝

摘 要 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)越來(lái)越重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。內(nèi)部控制管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效率的重要措施之一。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，并針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理方面的具體事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)研，找出其常見(jiàn)問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的相應(yīng)對(duì)策，以確保內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制管理 內(nèi)部控制

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，為占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額、完成自身戰(zhàn)略目標(biāo)，須對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的管理水平加以提升，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的建立與完善，來(lái)保障企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必要產(chǎn)物，也是企業(yè)管理不可缺少的重要手段，其重要性日益突出。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，層出不窮的經(jīng)營(yíng)舞弊、信息披露失真、會(huì)計(jì)信息造假、權(quán)力集中缺乏制衡等等，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)健康良性發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。這些都反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的缺陷、控制薄弱及內(nèi)部控制的失效。

（一）內(nèi)部控制的概念及體系

建立和實(shí)施一整套相對(duì)統(tǒng)一的、便于企業(yè)實(shí)務(wù)操作的、與經(jīng)濟(jì)效益相匹配的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，能快速提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制是結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)提出相應(yīng)的控制目標(biāo)，由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工共同參與，為保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理，提高運(yùn)營(yíng)效率，保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程。

（二）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要性

1.實(shí)施內(nèi)部控制管理能幫助管理層實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，都離不開(kāi)內(nèi)部控制活動(dòng)。只要企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么在經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，就需要有相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制由企業(yè)若干具體政策、制度和相應(yīng)流程組成，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。企業(yè)通過(guò)設(shè)定內(nèi)部控制管理目標(biāo)，將企業(yè)的近期利益與遠(yuǎn)期目標(biāo)有效結(jié)合起來(lái)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)方針和目標(biāo)。

2.實(shí)施內(nèi)部控制管理能使企業(yè)科學(xué)規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，應(yīng)通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，在企業(yè)層面進(jìn)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等方面的控制，來(lái)避免企業(yè)因戰(zhàn)略或戰(zhàn)略實(shí)施不到位導(dǎo)致的盲目發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)削弱、錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇、經(jīng)營(yíng)效果低下、發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)等影響企業(yè)健康發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)在企業(yè)業(yè)務(wù)層面，綜合運(yùn)用各種控制手段與方法，結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)在資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、合同管理、擔(dān)保與債務(wù)業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、信息傳遞等方面進(jìn)行業(yè)務(wù)層面的控制，有效防范存在和潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

3.實(shí)施內(nèi)部控制管理能確保企業(yè)資產(chǎn)安全。通過(guò)制定相應(yīng)的控制措施，將實(shí)物保管人員與記錄人員分離、定期盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、流動(dòng)性強(qiáng)的現(xiàn)金資產(chǎn)限制人員接觸等，來(lái)保護(hù)企業(yè)的貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)的完整。防止資產(chǎn)流失，并盡力做到資產(chǎn)保值、增值。

4.實(shí)施內(nèi)部控制管理能提高經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和信息報(bào)告的真實(shí)性、完整性，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策及進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要前提。企業(yè)根據(jù)各種形式的內(nèi)外部信息、會(huì)計(jì)報(bào)告等資料，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行分析，快速作出正確的判斷和決策，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展方向。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理狀況及存在的問(wèn)題

（一）部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)拓展、外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、面臨風(fēng)險(xiǎn)水平在不斷變化，為適應(yīng)這些變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求也越來(lái)越高。當(dāng)前部分企業(yè)比較關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源兩方面的控制制度及框架建設(shè)，而忽視了企業(yè)層面的組織架構(gòu)控制，致使組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，引發(fā)職能部門(mén)交叉或缺失，造成部門(mén)間相互推諉，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)效率較低、權(quán)責(zé)分配不合理，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在業(yè)務(wù)層面控制中，部分企業(yè)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓寬、經(jīng)營(yíng)范圍的變化導(dǎo)致控制不能涵蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，出現(xiàn)控制空白點(diǎn)，影響了內(nèi)部控制的有效性。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)管理層、決策層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，不重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)理念，缺乏團(tuán)隊(duì)協(xié)作與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在規(guī)劃人力資源時(shí)，未從實(shí)際出發(fā)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需求考慮不周，造成人力資源要么過(guò)剩，要么緊缺，形成不必要的浪費(fèi)或制約了企業(yè)的發(fā)展。又因人力資源激勵(lì)和約束、退出機(jī)制的不合理，導(dǎo)致人才流失或經(jīng)營(yíng)效率無(wú)法提升。受資源限制等因素的影響，部分不相容崗位無(wú)法分離，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)行替代控制措施時(shí)執(zhí)行力不強(qiáng)。

內(nèi)部控制制度應(yīng)隨企業(yè)的發(fā)展，定期、及時(shí)結(jié)合公司實(shí)際情況完善制度，使內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)，避免制度與實(shí)際“兩張皮”，才能發(fā)揮其約束與防范風(fēng)險(xiǎn)的管理職能。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)，各控制點(diǎn)流于形式，控制措施未落到實(shí)處。

（三）企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道不暢

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中，多為上級(jí)部門(mén)下達(dá)指令，下級(jí)部門(mén)按照下達(dá)的指令執(zhí)行，信息多為縱向、單向傳遞，少有雙向交流溝通。下級(jí)在執(zhí)行過(guò)程中如出現(xiàn)偏差、障礙等情況，不能及時(shí)進(jìn)行雙向反饋與溝通。在部門(mén)與部門(mén)之間的信息橫向傳遞與雙向交流時(shí)，各部門(mén)人員只了解本部門(mén)的業(yè)務(wù)，如管理人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程不了解、財(cái)務(wù)人員不懂企業(yè)的生產(chǎn)工藝、管理人員對(duì)外部信息不敏感等情況，造成信息收集不全面和收集到的信息無(wú)法合理篩選、整合、核對(duì)、提煉等，無(wú)法保障信息的質(zhì)量和提升信息的可用性。

以上種種是因受企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息溝通制度的缺失、溝通渠道構(gòu)建還不完善及渠道不暢、人員綜合素質(zhì)等因素影響，使企業(yè)在上下級(jí)、部門(mén)與部門(mén)間無(wú)法做到資源和信息共享，各部門(mén)之間形成獨(dú)立個(gè)體，不能緊密聯(lián)系，造成協(xié)作困難，內(nèi)部控制平臺(tái)無(wú)法運(yùn)行，企業(yè)內(nèi)控人員無(wú)法及時(shí)反饋和作出調(diào)整，企業(yè)決策層因接收信息不全面，加大了決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)，為公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了重大隱患。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不完善導(dǎo)致監(jiān)管不到位

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管分為日常監(jiān)管與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管。當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)都制定了內(nèi)控制度，但缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制與相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)。

在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，部分企業(yè)因管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，以為不設(shè)置內(nèi)控監(jiān)管部門(mén)可以節(jié)約運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，將內(nèi)部審計(jì)職責(zé)納入財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)，大大影響了監(jiān)管效果，短期看可能形成一定的效益，但卻為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患?；螂m設(shè)置了內(nèi)控部門(mén)，但因設(shè)置不當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)相交叉，管理層未賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)利，不能確保獨(dú)立履行其職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的有效性大打折扣。又或因管理層未要求、未賦予、未支持財(cái)務(wù)部門(mén)參與相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理與決策的權(quán)力，使財(cái)務(wù)部門(mén)僅限于關(guān)注財(cái)務(wù)活動(dòng)，而未參與經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程等，限制了其部門(mén)在內(nèi)部控制中所應(yīng)發(fā)揮的作用。

三、企業(yè)完善及強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的策略

（一）建立科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)控體系設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，建立符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的具體控制方案。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，根據(jù)部門(mén)機(jī)構(gòu)的設(shè)置規(guī)范對(duì)現(xiàn)有部門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行梳理，重點(diǎn)關(guān)注部門(mén)設(shè)置的合理性、運(yùn)行的效率性等方面，并定期對(duì)運(yùn)行效果和效率進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在缺陷及時(shí)調(diào)整優(yōu)化;企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要安排，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，因此在實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略控制時(shí)應(yīng)制定年度計(jì)劃、編制全面預(yù)算、結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況調(diào)整薪酬分配制度等配套措施來(lái)保障發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施;在人力資源方面，應(yīng)完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，促使技能持續(xù)更新。

（二）創(chuàng)建健康有序的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

為使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，提升經(jīng)營(yíng)效率，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的管理效應(yīng)，企業(yè)必須提供有利于內(nèi)部控制運(yùn)行的內(nèi)部環(huán)境。對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)層面的控制應(yīng)定期對(duì)照實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行修訂和完善。并對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行充分論證后，對(duì)現(xiàn)有控制點(diǎn)作出相應(yīng)判斷。內(nèi)控制度的文字陳述應(yīng)盡量通俗、簡(jiǎn)明扼要，具有可操作性，避免制度流于形式，量化制度的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，將責(zé)任明確到人，讓制度落到實(shí)處。

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中應(yīng)重視董事會(huì)在內(nèi)控實(shí)施中所起的作用，科學(xué)選擇經(jīng)理層，并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督，及時(shí)知悉重大風(fēng)險(xiǎn)，作出正確的應(yīng)對(duì)決策。調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建有效的管控體系，創(chuàng)新發(fā)展思路，明確戰(zhàn)略定位。倡導(dǎo)適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）建立適合企業(yè)的高效、有效信息傳遞及溝通模式

建立有效的溝通機(jī)制可以在一定程度上提高企業(yè)的管理效率，也可以保證企業(yè)決策的有效性和及時(shí)性。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展部門(mén)與部門(mén)之間的人員雙向交流，加大內(nèi)部培訓(xùn)力度，提升管理人員綜合業(yè)務(wù)能力。隨著我國(guó)信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，企業(yè)有必要加大信息化建設(shè)，建立與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的電子信息系統(tǒng)，利用電子信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的自動(dòng)控制，減少人為因素，確保企業(yè)信息的快速傳遞與信息質(zhì)量。并通過(guò)信息平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的信息共享。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，須完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，重視日常監(jiān)督，采用內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)控制方案對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化、關(guān)鍵崗位人員能力勝任和人才流失、其他應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)。并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及日常監(jiān)督的有效性來(lái)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督范圍和頻率。對(duì)所監(jiān)督事項(xiàng)形成書(shū)面報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)提出內(nèi)部控制缺陷，通過(guò)暢通的渠道，將問(wèn)題及時(shí)送達(dá)管理層和決策層。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)，細(xì)化工作流程，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（作者單位為隆華科技集團(tuán)<洛陽(yáng)>股份有限公司）

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