李菁菁

摘 要 黨的十九大報(bào)告明確指出“加速建設(shè)一流大學(xué)和初級(jí)專(zhuān)業(yè)”。隨著我國(guó)對(duì)教育，特別是高等教育投資的增加，教育收入核算和成本信息也變得非常重要。2017年，我國(guó)發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，新的《政府會(huì)計(jì)制度》是對(duì)我國(guó)行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要補(bǔ)充及完善，不僅為其折舊計(jì)提工作提供了政策依據(jù)、制度保障，更使權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)改革能夠穩(wěn)步實(shí)施，并為我國(guó)普通高等院校資產(chǎn)管理工作提供了指引。本文在分析新政府會(huì)計(jì)制度下的高校收入核算的重要性基礎(chǔ)上，從核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單、核算方法待改善、核算結(jié)果不精準(zhǔn)等方面，探討新政府會(huì)計(jì)制度下高校收入核算存在的問(wèn)題，指出這些問(wèn)題的成因，包括高校教育收入核算動(dòng)力不足、高校缺失對(duì)教育收入核算的評(píng)估機(jī)制、高校財(cái)務(wù)信息化水平仍需提升等，并從內(nèi)部和外部?jī)煞矫驷槍?duì)性地提出政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)高校收入核算的對(duì)策，以期推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度在我國(guó)高校的有效落實(shí)，加強(qiáng)高校收入核算，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 高校 收入核算

一、引言

當(dāng)前，建設(shè)一個(gè)強(qiáng)大的教育強(qiáng)國(guó)是至關(guān)重要的。在黨的主要報(bào)告中，習(xí)近平總書(shū)記明確提出“加快大學(xué)及主要領(lǐng)域的建設(shè)”。為此，需要不斷改善高等教育的發(fā)展水平，不斷向市場(chǎng)派遣大批高質(zhì)量人才，不斷追求近代化和社會(huì)主義力量的目標(biāo)。

隨著教育特別是高等教育投資的增加，教育資源分配更加有效，教育收入和費(fèi)用信息會(huì)計(jì)更為重要。計(jì)算當(dāng)前高等教育的收入是很重要的。大學(xué)的會(huì)計(jì)結(jié)果可以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)力和人氣，在全國(guó)各地的大學(xué)和大學(xué)開(kāi)展的全面會(huì)計(jì)工作可以為改善治理和衛(wèi)生發(fā)展提供有力的保障。此外，作為改善教育收入核算的目標(biāo)，高?？梢赃M(jìn)一步深化行政機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)改革。

在很大程度上，國(guó)家會(huì)計(jì)制度為中國(guó)的院校提供了收入會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。2017年10月24日發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2018年2月1日發(fā)布了統(tǒng)一該制度的具體要求。政府會(huì)計(jì)改革認(rèn)識(shí)到預(yù)算和資金的完全統(tǒng)一，鼓勵(lì)發(fā)展預(yù)算會(huì)計(jì)，并鼓勵(lì)加強(qiáng)資產(chǎn)和負(fù)債管理。作為政府會(huì)計(jì)的主要機(jī)構(gòu)，高校必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照新制度建立新的標(biāo)準(zhǔn)制度。在這方面，2018年8月14日出臺(tái)《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》以及《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》，以指導(dǎo)高校順利完成整合。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下高校收入核算存在的問(wèn)題及其成因

（一）高校收入核算存在的問(wèn)題

1.核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。高校是國(guó)家資助的公共機(jī)構(gòu)，所有支出都列入預(yù)算，學(xué)校不需要收集和核算成本數(shù)據(jù)。因此，高校只關(guān)注不同的支出，沒(méi)有通過(guò)匯總或平均計(jì)算與以往的支出比較。大學(xué)目前的財(cái)務(wù)工作取決于貨幣基礎(chǔ)。與此同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的費(fèi)用在不消耗或消費(fèi)的情況下直接列入當(dāng)前支出。因此，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)主要限于形式管理，但固定價(jià)值會(huì)計(jì)除外。

2.核算方法待改善。當(dāng)前高校為了體現(xiàn)收入調(diào)查，正在使用統(tǒng)計(jì)調(diào)查的方法。換言之，高校一年的財(cái)務(wù)報(bào)表收集、摘要和分類(lèi)后，只制作財(cái)務(wù)部發(fā)行的明細(xì)表。這種方法旨在計(jì)算教育收入，可以提供人力、物質(zhì)和財(cái)政資源，但數(shù)據(jù)往往缺乏準(zhǔn)確性和方法論，無(wú)法保證信息的可信度，無(wú)法滿(mǎn)足隨后成本分析的需要。因此，必須改進(jìn)國(guó)家會(huì)計(jì)制度下的收入核算方式。

3.核算結(jié)果不精準(zhǔn)。高校長(zhǎng)期以來(lái)體現(xiàn)了均衡的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但會(huì)計(jì)結(jié)果不能客觀反映高校的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。雖然系統(tǒng)比較嚴(yán)格，但高校的所有實(shí)際費(fèi)用都必須包括相關(guān)的原件證據(jù)，以保證效果。但在實(shí)踐中并非如此。由于“匹配原則”的時(shí)間差而對(duì)預(yù)算進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有一系列不一致之處，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的預(yù)算平衡，很難準(zhǔn)確地反映大學(xué)資金的真實(shí)情況，所獲得的成本信息不準(zhǔn)確。

（二）高校收入核算存在問(wèn)題的原因分析

1.高校教育收入核算動(dòng)力不足。一方面，在現(xiàn)有的系統(tǒng)和政府機(jī)制下，資本和基礎(chǔ)設(shè)施的分配更多地關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率，忽視利益會(huì)計(jì)和收支會(huì)計(jì);另一方面，從“原則機(jī)構(gòu)”的理論來(lái)看，大學(xué)校長(zhǎng)是行使相應(yīng)權(quán)力的保護(hù)者，大學(xué)校長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)背景極低，缺乏強(qiáng)有力的專(zhuān)業(yè)能力和高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致監(jiān)護(hù)人不負(fù)責(zé)任，缺乏收入核算和對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)。由于沒(méi)有會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)，學(xué)院和大學(xué)不實(shí)行和實(shí)施教育收入會(huì)計(jì)。因此，隨著高校的大力發(fā)展和進(jìn)步，收入核算的狀況和重要性并沒(méi)有顯著改善。

2.高校缺失對(duì)教育收入核算的評(píng)估機(jī)制。大學(xué)教育評(píng)估包括學(xué)生成就度、學(xué)生整體優(yōu)勢(shì)、教學(xué)水平、科研成果等多方面，但教育收入不包括在評(píng)估目錄中。學(xué)院只評(píng)估直接影響學(xué)習(xí)的因素，完全忽視對(duì)教育收入計(jì)算內(nèi)容的各類(lèi)評(píng)估和定量化，加深了間接會(huì)計(jì)工作的疏忽，嚴(yán)重影響大學(xué)未來(lái)的發(fā)展。

3.高校財(cái)務(wù)信息化水平仍需提升。高校的信息水平仍處于勘探階段?！秶?guó)家會(huì)計(jì)制度》的頒布提出了對(duì)院校和大學(xué)教育收入會(huì)計(jì)的一些新要求，大大改變了院校和大學(xué)的財(cái)務(wù)工作。因此，與高校有關(guān)的財(cái)務(wù)方案尚未達(dá)到最新要求，其財(cái)務(wù)方案主要適用于高校，缺乏聯(lián)系，無(wú)法與高校的實(shí)際情況相符。盡管由于技術(shù)上的限制，大學(xué)負(fù)責(zé)人多次與方案開(kāi)發(fā)人員接觸，但沒(méi)有建立一個(gè)非常嚴(yán)格和有效的財(cái)務(wù)制度。

三、政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)高校收入核算的對(duì)策

（一）外部措施

財(cái)政部、教育部和其他有關(guān)部門(mén)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、制定會(huì)計(jì)制度和改進(jìn)報(bào)告格式。此外，與政府會(huì)計(jì)和收入會(huì)計(jì)有關(guān)的領(lǐng)域的專(zhuān)家和研究人員必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)方法的研究，以確保各院校和大學(xué)的會(huì)計(jì)工作在國(guó)家會(huì)計(jì)制度下順利進(jìn)行。

1.確定高校成本評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)中國(guó)公立院校和大學(xué)的政府成本控制和實(shí)際狀況的規(guī)范制度，本文確定了理性和成本投入效益量化評(píng)估的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)成本計(jì)算結(jié)構(gòu)收集所有院校和部門(mén)的成本成分分析;分析成本因素，確定其權(quán)重，建立成本控制區(qū);根據(jù)各學(xué)院和大學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)的不同特點(diǎn)，本文分析了控制每一環(huán)節(jié)的相應(yīng)成本和關(guān)鍵要點(diǎn)的方法，以控制和監(jiān)督所有費(fèi)用，以便進(jìn)行合理的評(píng)估。

2.構(gòu)建高校教育收入核算體系。財(cái)政部和其他有關(guān)部門(mén)與教育部合作，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和匯合標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)原則和事物標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)，建立和改進(jìn)高等教育機(jī)構(gòu)的教育收入核算制度。一方面，時(shí)間、方法和內(nèi)容有助于高等教育機(jī)構(gòu)盡快完成接近過(guò)渡期的工作;另一方面，為評(píng)估不同機(jī)構(gòu)在高等教育中的支出情況提供了一個(gè)統(tǒng)一和可比的標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)作業(yè)成本法下教育收入核算的應(yīng)用研究。如果以活動(dòng)為基礎(chǔ)的支出被用于計(jì)算大學(xué)教育收入，那么分配和相應(yīng)比例仍然不統(tǒng)一。因此，我們必須收集來(lái)自中國(guó)各大學(xué)的教育收入的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)實(shí)地訪問(wèn)獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，了解目前的情況，計(jì)算各大學(xué)教育收入的剩余問(wèn)題。通過(guò)分析大數(shù)據(jù)，我們可以提取所獲得的數(shù)據(jù)，并找到更合適的動(dòng)力。與此同時(shí)，我們可以參照美國(guó)等其他試點(diǎn)國(guó)家的政府成本核算制度，改進(jìn)這一方法的運(yùn)作，制定高等教育的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性，幫助指導(dǎo)各大學(xué)完成會(huì)計(jì)工作，并建立另一套會(huì)計(jì)制度，使其符合每一科目的實(shí)際狀況。

4.完善高校教育成本報(bào)告格式。關(guān)于我國(guó)大學(xué)成本核算模式，如協(xié)調(diào)中國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告、協(xié)調(diào)行政機(jī)構(gòu)報(bào)告和英美法律，我們將進(jìn)一步加大目前高校收費(fèi)報(bào)告的調(diào)整力度，準(zhǔn)確、充分地編制收費(fèi)報(bào)告，不限于提供最低收費(fèi)數(shù)據(jù)，還可向高校自身、學(xué)習(xí)者、政府、社區(qū)及其他投資者提供參考資料。按照政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求，我們要體現(xiàn)“兩個(gè)報(bào)告”，不斷調(diào)整報(bào)告，更加準(zhǔn)確合理地反映預(yù)算和財(cái)務(wù)信息。

5.做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接。這是建立政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一項(xiàng)重要工作。因此，在轉(zhuǎn)變期間，所有部門(mén)都要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，做好財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)工作。特別值得注意的是，教育部和財(cái)務(wù)部應(yīng)該進(jìn)行更多的溝通，共同探討在大學(xué)建立新系統(tǒng)時(shí)存在的問(wèn)題，以收集和信賴(lài)大學(xué)解決方案。改善議事溝通過(guò)程，通過(guò)組織和培訓(xùn)決定一名專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)指導(dǎo)大學(xué)與大學(xué)之間溝通的職員，并根據(jù)實(shí)際情況持續(xù)改善和修改會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部措施

1.轉(zhuǎn)變管理思維。大學(xué)教育的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與現(xiàn)行現(xiàn)金基礎(chǔ)制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之間的矛盾，嚴(yán)重妨礙了大學(xué)教育支出的會(huì)計(jì)核算，因此建議盡快改革大學(xué)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革不是短期的飛躍，高校會(huì)計(jì)制度可以采用雙軌制。例如，收入和支付制度被用來(lái)計(jì)算財(cái)政撥款、超級(jí)補(bǔ)貼、自愿捐款收入和相應(yīng)支出;該權(quán)責(zé)發(fā)生制用于研究學(xué)院的學(xué)習(xí)收入、支出、索賠和相應(yīng)債務(wù)，這不僅符合預(yù)算管理要求，而且也符合學(xué)院新的財(cái)務(wù)制度對(duì)費(fèi)用管理的要求。

在政府改革框架下，高校領(lǐng)導(dǎo)要重視學(xué)校的會(huì)計(jì)工作，學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抓緊時(shí)間安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。認(rèn)識(shí)到政府賬務(wù)改革的重要性，成立相關(guān)部門(mén)，積極應(yīng)對(duì)。做好制度和公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，迅速檢查會(huì)計(jì)行為，正確使用國(guó)家資源，合理使用國(guó)家資源，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。此外，大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)必須明確自己的責(zé)任，不僅要做好執(zhí)行工作，還要領(lǐng)導(dǎo)各級(jí)工作人員在政府會(huì)計(jì)改革下做好工作，以便實(shí)現(xiàn)大學(xué)的長(zhǎng)期發(fā)展。

2.做好前期準(zhǔn)備工作。第一，我們必須在處理財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)考慮到政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、學(xué)院和大學(xué)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)科目的全面分類(lèi)、編制比較表、完成和通過(guò)從最初的新準(zhǔn)則過(guò)渡的專(zhuān)題以及在新制度下建立數(shù)據(jù)庫(kù)，特別是關(guān)注消費(fèi)問(wèn)題。第二，及時(shí)與金融軟件公司聯(lián)系，更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，然后更新原來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。與此同時(shí)，目前的學(xué)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)得到改進(jìn)，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第三，我們必須徹底清理債務(wù)和經(jīng)常賬戶(hù)，及時(shí)跟蹤每個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行情況，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)清理。

3.完善高校內(nèi)部控制流程。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大學(xué)收入會(huì)計(jì)必須得到內(nèi)部控制的支持。對(duì)于高校，改進(jìn)內(nèi)部控制程序有助于確保收入會(huì)計(jì)的順利發(fā)展。一方面，我們必須建立一個(gè)高質(zhì)量的內(nèi)部監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，努力改進(jìn)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制環(huán)境;另一方面，通過(guò)科學(xué)和技術(shù)，我們可以監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)金融風(fēng)險(xiǎn)，并有效控制高校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防實(shí)驗(yàn)室，以便及時(shí)評(píng)估和控制特定范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，我們必須對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，并將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與管理層的全面評(píng)估聯(lián)系起來(lái)。

4.加強(qiáng)高校新型會(huì)計(jì)人才理論培訓(xùn)。高校工商管理學(xué)院必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)和相關(guān)學(xué)科的建設(shè)，發(fā)展新的社區(qū)會(huì)計(jì)人才，以間接提升學(xué)院和大學(xué)的會(huì)計(jì)能力。一方面，在財(cái)政部、教育部和其他有關(guān)部委和委員會(huì)的協(xié)助下，我們將繼續(xù)建立政府會(huì)計(jì)制度，不斷提高大學(xué)教師的水平，指導(dǎo)會(huì)計(jì)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)教師繼續(xù)參與政府會(huì)計(jì)研究，以確保對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的不斷發(fā)展的實(shí)時(shí)控制。此外，政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的教師和領(lǐng)導(dǎo)人可以有機(jī)會(huì)接受培訓(xùn)，了解政府會(huì)計(jì)問(wèn)題，以提高教學(xué)水平。另一方面，通過(guò)改進(jìn)課程制度和教學(xué)方法，我們可以在課堂上為學(xué)生提供更好的教育。我們必須更加重視專(zhuān)業(yè)建設(shè)、模擬測(cè)試、更新和改進(jìn)教學(xué)方案，以滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)的“雙重制度、雙重基礎(chǔ)和雙重報(bào)告”的會(huì)計(jì)和報(bào)告要求。我們可以邀請(qǐng)政府會(huì)計(jì)做法方面的領(lǐng)先人才進(jìn)入商學(xué)院的教室，舉辦特別講座，指導(dǎo)專(zhuān)業(yè)論文和講授相關(guān)科目，以增加學(xué)生將理論與工作結(jié)合起來(lái)的機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，我們必須加強(qiáng)與行政機(jī)構(gòu)的合作，幫助學(xué)生通過(guò)訪問(wèn)、學(xué)習(xí)和職業(yè)研究更好地理解和參與政府的會(huì)計(jì)工作，并參與實(shí)踐。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度有助于提高高校的會(huì)計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理，這對(duì)于高等教育的發(fā)展至關(guān)重要。然而，目前高校的會(huì)計(jì)工作不能完全適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度。在當(dāng)前高校會(huì)計(jì)實(shí)踐中，高校的會(huì)計(jì)收入核算工作仍然存在許多問(wèn)題亟待解決。本文分析了新政府會(huì)計(jì)制度下高校當(dāng)前的會(huì)計(jì)收入核算問(wèn)題，探討了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并積極尋求相應(yīng)的解決辦法，提出了相應(yīng)的加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)收入核算的對(duì)策。本文試圖為改進(jìn)高校會(huì)計(jì)收入核算提供參考，以促進(jìn)在新政府會(huì)計(jì)制度下有效提升高校會(huì)計(jì)核算工作水平，并改進(jìn)中國(guó)高校的會(huì)計(jì)工作。

（作者單位為中國(guó)地質(zhì)大學(xué)<北京>）

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