鄭贊華

摘 要：我國《企業(yè)會計準則-基本準則》“第十二條 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！蔽覈镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前成本費用扣除項目的原則包括：權責發(fā)生制原則、配比性原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。如何分析判斷企業(yè)列支的成本費用是否合理，雖然《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》提供了指引，但并未給出詳細的分析判斷方法。企業(yè)成本費用，有些可以通過“國家稅務總局公告2014年第39號公告”（以下簡稱“三流合一”原則），權責發(fā)生制原則、配比性原則，判斷是否合理，也有些可以通過雇傭或合同關系及代扣稅金進行判斷，但有些費用，特別是間接費用很難根據上述原則進行分析判斷，也有些間接費用滿足上述條件，但從合理性角度進行分析，可能存在問題，所以開展間接費用的合理性研究十分重要。

關鍵詞：間接費用;企業(yè)經營;會計計量;賬務處理

1 間接費用的重要性

企業(yè)經營離不開間接費用，間接費用是否真實、合理列支，直接影響會計報表質量，從而影響財務報表使用者的投資決策。公司很多經營決策也和間接費用相關，比如研發(fā)費用加計扣除和高新技術申請都和間接費用有關。企業(yè)經營舞弊也經常在間接費用上做文章，所以對間接費用合理性進行分析研究很有必要。

2 間接費用合理性分析方法

筆者從事財務工作近二十年，近年來一直從事審計、咨詢業(yè)務，由于工作的關系，接觸了很多企業(yè)經營和財務人員，也直接查看了很多企業(yè)的賬務處理，間接費用的合理性一直困擾他們，有些費用看似和企業(yè)經營相關，但從合理性角度進行分析，可能經不起推敲，有沒有什么方法或標準進行判斷？筆者從多年的工作實踐和經驗總結，試著從以下角度進行分析。

2.1 從企業(yè)經營的空間范圍進行分析

我們來看下面一個例子：

A公司是一家從事國內地鐵傳媒業(yè)務的廣告企業(yè)，A公司的經營范圍主要集中在我國內陸有地鐵交通工具的城市，檢查A公司的費用入賬情況，發(fā)現A公司每月都有幾筆國外差旅費入賬，該差旅費入賬是否合理？

企業(yè)賬上列示的成本費用，從費用發(fā)票的來源地進行分析，也即企業(yè)經營的空間進行分析，一家企業(yè)經營的空間范圍，決定了這家企業(yè)成本費用的來源地，這里的空間范圍，不僅指企業(yè)提供服務的空間范圍，也包括企業(yè)采購服務的空間范圍。我們在采有該方法對企業(yè)成本費用進行合理性分析時，應結合該公司的經營拓展計劃，企業(yè)在開展新的經營區(qū)域時，肯定會發(fā)生相關的拓展費用，但不一定能夠進入該經營區(qū)域，但該拓展費用是合理的。

上例中，A公司經營業(yè)務主要集中在國內地鐵傳媒廣告服務，如果A公司沒有國外從事廣告業(yè)務的資質，或者A公司沒有與國外廣告公司合作開展廣告業(yè)務的計劃，全年也沒有國外廣告服務費收入，從該企業(yè)經營的空間范圍進行分析，A公司上述每月列支的國外差旅費不具有合理性。

2.2 結合企業(yè)資產、負債情況進行分析

有些間接費用的發(fā)生，和企業(yè)擁有的資產密切相關，比如企業(yè)發(fā)生的汽油費、車輛通行費、停車費，這些間接費用的發(fā)生離不開交通工具，如果該企業(yè)車輛很少，公司間接費用中卻列示大量的汽油費、車輛通行費、停車費，從費用合理性角度進行分析，顯然費用發(fā)生額和該公司擁有的交通工具數量不符，費用發(fā)生不具有合理性。運用上述方法進行分析時，我們應該注意，上述資產不僅包括該公司自有資產，還應包括該公司經營租賃資產。

我們在分析企業(yè)賬上列示的融資成本是否合理時，應結合企業(yè)負債情況進行分析，通過融資成本分析，判斷企業(yè)賬上列示的融資費用是否合理。

2.3 對費用發(fā)票進行直接分析

我們在對間接費用合理性進行分析時，也可以采用對費用發(fā)票進行逐一查看，檢查費用發(fā)票的合理性，通過費用發(fā)票的合理性，判斷間接費用入賬的合理性，比如大量的連號定額發(fā)票;也可以通過生活常識對費用發(fā)票進行判斷，比如下例：

B公司20*8年賬上列示大量的差旅費用，通過對差旅費發(fā)票進行分析，B公司列示的差旅費中，有很多費用發(fā)票是大額的住宿費，每晚單間價格至少在2000元以上，費用報銷人員為公司業(yè)務人員或中高層管理人員，該公司大額住宿費是否合理？

國內一般酒店單間每晚住宿費用在200元至800元之間，員工出差住宿費每晚住宿價格在這個區(qū)間是合理的，超出這個區(qū)間，住宿費用的合理性就存在問題，可能不符合費用發(fā)生的合理性。我們還可以從費用發(fā)票的開票內容，判斷費用的發(fā)生是否與公司經營業(yè)務相關，從而判斷費用是否合理。

2.4 從費用結構進行分析

有些費用的發(fā)生是相輔相成的，通過對費用結構進行分析也可以判斷費用發(fā)生的合理性，比如汽油費和其他車輛使用費，出差住宿費和出差交通費及餐飲費，打印機墨盒費用和紙張費用，這些費用，可以通過費用結構相關性分析，判斷費用發(fā)生是否合理。

2.5 其他方法

除上述方法外，還可以通過經營業(yè)務范圍分析、歷史同期費用水平分析以及同行業(yè)比較分析等方法對間接費用列支的合理性進行分析判斷。

3 結論

綜上所述，對不同的間接費用，我們可以采用不同的方法，或同時采用多種方法，去判斷費用列支的合理性，財務或管理人員在判斷費用列支的合理性時，一定要結合企業(yè)的實際情況，同時也要結合間接費用的相關性進行判斷，從多個角度去判斷。

通過間接費用合理性分析，希望能幫助企業(yè)規(guī)范間接費用的賬務處理，為企業(yè)財務人員在判斷間接費用的合理性時提供方法和思路，從而提高財務報表質量，為公司經營決策提供高質量的財務信息。同時也希望對從事審計業(yè)務的同行有所幫助和啟發(fā)。

參考文獻

[1]企業(yè)會計準則——基本準則（2014年修訂）[Z].

[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z].2019-01-07.

[3]國家稅務總局公告2014年第39號公告[Z].