林立霞

摘 要：本文就電子商務(wù)企業(yè)會計核算的制度和方法展開了探討，首先簡要分析了電子商務(wù)對會計核算產(chǎn)生的一系列影響，隨后對電子商務(wù)企業(yè)中常用的會計核算方法、會計核算中存在的問題作出了重點研究，并在此基礎(chǔ)上提出了針對性的解決策略，以期對電子商務(wù)會計核算工作的研究提供一定的參考、借鑒作用。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);會計核算方法;探討

進入新世紀(jì)以后，我國電子商務(wù)取得了空前的發(fā)展，無論是在數(shù)量上，還是在營業(yè)規(guī)模上，電商企業(yè)都居于我國經(jīng)濟發(fā)展過程中不可忽視的重要地位。在這樣的背景下，電子商務(wù)企業(yè)的會計核算也成為了備受人們關(guān)注的熱點問題。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，電子商務(wù)企業(yè)在運營模式、交易形式、管理方式上都有著一定的特殊性，因此其對于會計核算的主體確認(rèn)、計量原理等一系列過程均產(chǎn)生了一定的影響，需要財會人員對其進行重新界定。

一、電子商務(wù)對企業(yè)會計核算的影響

1.對會計要素的影響

會計要素是指通過對會計核算對象作出進一步細(xì)分，從而反映會計主體的財務(wù)和經(jīng)營狀況，它是會計對象的基本分類單位，構(gòu)成了完整的會計對象和具體核算內(nèi)容，同時也是會計報表的基本組成因素。在電子商務(wù)的交易模式中，為保證交易的安全性，交易雙方通常不會進行直接的面對面交易，而是通過第三方支付平臺完成整個交易的過程。因此在電子商務(wù)交易徹底結(jié)束之前，由于沒有確認(rèn)或有事項，雙方均不具備對這筆貨款的所屬或支配機會。這與傳統(tǒng)的交易模式產(chǎn)生了一定差異，因此會一定程度上影響會計要素的核定性質(zhì)，需要會計人員對其進行重新界定。

2.對會計核算假設(shè)的影響

（1）電子商務(wù)的發(fā)展影響了會計的主體假設(shè)。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)企業(yè)假設(shè)中必須有物理實體支撐的假設(shè)前提，通過對電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營狀況的分析，將會計的核算范圍和核算作出了重新劃分。電商企業(yè)的經(jīng)營交易活動通常是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下完成的，他們脫離了傳統(tǒng)企業(yè)的物理實體，從傳統(tǒng)的工廠、企業(yè)范疇中跳脫出來，呈現(xiàn)出明顯的虛擬化特點。這樣的經(jīng)營模式為企業(yè)節(jié)省了大量的實體周轉(zhuǎn)成本，同時在一定程度上模糊了會計核算的主體改變。

（2）電子商務(wù)的發(fā)展影響了會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。電商企業(yè)的交易，往往具有交易周期短、交易速度快等特點，這在降低交易中間成本的同時，也造成了交易本身的低穩(wěn)定性。由于交易存在短、平、快的特點，即使對方出現(xiàn)了經(jīng)營運轉(zhuǎn)上的困難，企業(yè)很難在短時間內(nèi)及時察覺到對方企業(yè)的生產(chǎn)運營情況;此外，為進一步提高成交效率，不少電商企業(yè)都選擇利用網(wǎng)絡(luò)溝通平臺進行交流，因此雙方的真正經(jīng)營情況也很難通過經(jīng)濟實體直接展現(xiàn)出來，在這些因素的共同作用下，會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)喪失了一部分存在的意義。由此可見，電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)企業(yè)中會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的認(rèn)定工作形成了極大的沖擊。

（3）電子商務(wù)的發(fā)展影響了會計的分歧假設(shè)。電子商務(wù)企業(yè)可以通過即時的財務(wù)報告，模糊對會計核算的周期范圍和界限。會計分歧假設(shè)是指企業(yè)按照固定的周期對財會發(fā)生情況進行核算，并以該周期為單位編制財務(wù)報表。電子商務(wù)的發(fā)展依托于內(nèi)部管理系統(tǒng)的建立以及互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)對即時信息的輸送，企業(yè)可以將電子與電算化平臺相連接，使交易中出現(xiàn)的相關(guān)信息，通過電子信息渠道，直接同步到內(nèi)部的會計系統(tǒng)中，免去人工記賬、周期性核賬的復(fù)雜環(huán)節(jié)。因此，電子商務(wù)可以在交易的同時，完成對交易財務(wù)情況的記錄及核算，直接提供實時的財務(wù)報告，弱化了會計分期的假設(shè)作用。

二、常見的電子商務(wù)會計核算過程及方法

1.訂單提交及支付時的會計核算方法

會計核算必須遵循實際重于形式的會計原則，由于存在第三方支付平臺，多數(shù)電商企業(yè)在客戶提交訂單時，并沒有真正發(fā)生財務(wù)意義上的交易行為，因此不需要作出會計處理。同樣地，當(dāng)客戶選擇支付貨款時，其行為其實是客戶與第三方支付平臺之間的交易活動，而企業(yè)本身并沒有實際收到客戶所支付的貨款，根據(jù)實際重于形式的核算原則，企業(yè)此時也不需要對該筆交易貨款進行核算處理。

2.發(fā)貨時的會計核算方法

當(dāng)客戶完成支付行為之后，企業(yè)認(rèn)為訂單已經(jīng)形成，并因此作出發(fā)貨行為，這就牽扯到發(fā)貨過程中可能出現(xiàn)的一系列費用支出。對于運輸費用的核算問題，可以從提供包郵服務(wù)、不提供包郵服務(wù)、客戶退貨三種情況入手進行分析。

首先介紹提供包郵服務(wù)時的會計核算方法。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，不少電商企業(yè)會選擇自己承擔(dān)郵費，用包郵服務(wù)吸引廣大消費者的關(guān)注。此時，企業(yè)需要在確認(rèn)銷售之后，將具體的運輸費用以銷售費用-運費的形式進行核算，具體分錄為：

借：銷售費用-運費

貸：應(yīng)收賬款-xx單位

其次，當(dāng)售出商品不提供包郵服務(wù)的時候，則需要電商企業(yè)自行交付運費。此時，買方會通過第三方平臺，將運費與所購買商品的費用一同進行支付。而電商企業(yè)則需要對運費進行提前墊付，此時的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款-運費

貸：應(yīng)付賬款-xx公司

最后，如果有客戶在企業(yè)沒有收到第三方支付貨款的情況下申請退貨，則企業(yè)不需要對收入和成本進行確認(rèn)，但是需要將此前記錄的庫存商品結(jié)算到發(fā)出商品中。

3.買方確認(rèn)收貨后的會計核算方法

當(dāng)買方確認(rèn)收貨之后，第三方平臺會將此前收到的由買方支付的貨款（及運費）發(fā)送至賣方處，此時需要賣方對收到的貨款進行收入確認(rèn)。此時的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)收賬款

如果出現(xiàn)買方已收貨，而企業(yè)未收到貨款的情況，則需要先將貨款計入應(yīng)收賬款中，同時結(jié)合電商平臺的交易明細(xì)，制作相應(yīng)的原始核算憑證個銷售統(tǒng)計表。在確認(rèn)完收入之后，企業(yè)還需要結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，并作出相應(yīng)的核算分錄：

借：主營成本

貸：庫存商品

4.退貨退款情況下的會計核算方法

退貨退款情況可以分為以下兩種情況進行分別核算：

（1）當(dāng)退貨退款情況的發(fā)生原因源自于商品自身時，退貨退款過程中發(fā)生的全部運輸費用由賣方承擔(dān)。電商企業(yè)需要將這部分費用計入商品的銷售費用之中。在此過程中，買方會向賣方發(fā)出需要退換的貨物，并通過第三方支付平臺對郵費進行墊付，當(dāng)賣方確認(rèn)收到需要退換的貨品時，再將此前墊付的郵費，通過第三方支付平臺轉(zhuǎn)回至買家處。此時的會計分錄為：

借：銷售費用-運輸費

貸：其他貨幣資金-第三方支付平臺

（2）當(dāng)退貨退款情況的發(fā)生原因源自于消費者自身時，退貨退款過程中產(chǎn)生的運輸費用由買方承擔(dān)。在這種情況下，電商企業(yè)無需對運費作出會計核算處理。但在確認(rèn)收到退回的商品后，需要對此前的分錄作出沖銷處理：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)收入

并通知第三方平臺將貨款直接退回給買方。

三、電子商務(wù)企業(yè)會計核算中存在的問題

1.收入的即時確認(rèn)問題

通過觀察電子商務(wù)的核算過程，我們不難發(fā)現(xiàn)，電商企業(yè)的交易過程相對復(fù)雜，且其會計核算工作離不開第三方支付平臺的支持。完整的電商交易過程可以大致分為以下幾個環(huán)節(jié)：

買方提交訂單→買方將貨款支付給第三方平臺→賣方發(fā)貨→買方確認(rèn)收貨→第三方平臺將貨款支付給賣方→賣方確認(rèn)收款→交易雙方評價交易過程

在交易過程的各個環(huán)節(jié)均有可能出現(xiàn)買方需要退貨、換貨的情況，再加上買方、賣方、支付第三方之間相互存在著交易空間、運輸時間上的問題，收入的時間節(jié)點變得更加難以確認(rèn)。

2.會計主體不明確

電子商務(wù)企業(yè)是依托于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的即時通信技術(shù)而形成的一種虛擬臨時組織，它借助O2O的經(jīng)營模式，隨著市場環(huán)境的變化以及交易過程的實時需要，不斷地重復(fù)著成立與終止的發(fā)展過程。此外，隨著我國電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展進程不斷加快，電商企業(yè)的市場競爭環(huán)境也變得越來越激烈，這進一步加劇了會計主體的不穩(wěn)定狀態(tài)，使會計主體的認(rèn)定工作越來越困難。

3.數(shù)據(jù)保存風(fēng)險大

電商企業(yè)的數(shù)據(jù)儲存和管理十分方便、迅速，但與此同時，這些數(shù)據(jù)的主要儲存方式為電子信息，儲存地點則為計算機和云儲存平臺，一旦出現(xiàn)計算機故障、病毒入侵、不法分子盜取信息的問題，則企業(yè)內(nèi)部的會計信息很有可能會因此丟失，這也必然會影響到企業(yè)的整個會計核算工作。

4.貨幣計量問題

貨幣計量問題主要體現(xiàn)在貨幣種類和貨幣的計量形式上。首先，在貨幣種類上，當(dāng)前的電商企業(yè)貨幣主要依靠支付寶、微信支付的能夠第三方支付平臺為其提供的銀行存款或網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的交易。隨著電商企業(yè)的廣泛普及和迅速發(fā)展，這種單一形式的貨幣種類顯然已經(jīng)無法滿足電子商務(wù)企業(yè)的進一步發(fā)展需求。而在貨幣的計量形式上，我國統(tǒng)一使用人民幣作為計量貨幣，針對部分以外幣為主要收支形式的企業(yè)，可以選定最常使用的外幣形式作為計量本位幣，但其編制的財務(wù)報表必須折算回人民幣的形式。電子商務(wù)企業(yè)巧妙地避開了傳統(tǒng)企業(yè)的實體經(jīng)濟局限，通過全球共享的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，真正實現(xiàn)了經(jīng)濟和貿(mào)易的全球化發(fā)展。因此，相對于傳統(tǒng)企業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)對于外幣結(jié)算的要求只會更高，需要我們根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)以及其他相關(guān)企業(yè)的實際需要，重新考量對貨幣計量形式的規(guī)定。

四、電子商務(wù)企業(yè)會計核算改進思路

1.完善即時收入的確認(rèn)問題

針對電商交易流程復(fù)雜且依賴于第三方介入的問題，電子商務(wù)企業(yè)需要進一步明確收入的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并對收入節(jié)點的確定問題作出明確的規(guī)定。可以認(rèn)為，無論交易過程中買方是否申請退換貨，或是否確實發(fā)生退換貨的情況，當(dāng)電子商務(wù)企業(yè)收到第三方支付平臺將買方支付的貨款時，則認(rèn)為此時滿足了收款的確認(rèn)條件，應(yīng)該對該筆交易款項進行會計核算和確認(rèn)。

2.明確會計主體

多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)均建立在O2O、C2C模式之下，相對于B2B、B2C模式下的實體企業(yè)，他們并沒有通過工商部門進行登記注冊工作。尤其是一些個人淘寶店鋪和個人微商店鋪，他們發(fā)生的業(yè)務(wù)活動相對較少，且主營業(yè)務(wù)非常單一，由于其規(guī)模不大，因此設(shè)立和注銷的次數(shù)也十分頻繁。對于這些會計主體而言，其會計的核算工作是比較困難的，可以暫且將其歸為個體經(jīng)營模式，不需要專業(yè)的會計核算人員將其作為會計主體進行核算。

3.加強對會計信息數(shù)據(jù)的安保工作

針對數(shù)據(jù)信息儲存風(fēng)險大、安全隱患高的問題，電商企業(yè)務(wù)必要建立健全完整的內(nèi)部信息安全體系，加強對防火墻、密碼識別系統(tǒng)的建設(shè)，同時嚴(yán)格控制可以接觸機密信息的人員權(quán)限，從內(nèi)部、外部兩個層面入手，建立完善的信息安保系統(tǒng)。同時，為放置計算機故障而產(chǎn)生的信息丟失問題，技術(shù)人員需要對原始的額會計數(shù)據(jù)進行多次數(shù)、多形式的數(shù)據(jù)備份。

4.調(diào)整貨幣計量范圍

電子商務(wù)企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在現(xiàn)有的貨幣計量原則基礎(chǔ)之上，靈活調(diào)整自身的貨幣概念范圍，對外幣、電子貨幣等一系列新型貨幣做出規(guī)范的考據(jù)，使得企業(yè)能夠在現(xiàn)有的發(fā)展基礎(chǔ)上開拓寬更廣闊的發(fā)展空間。

五、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國電子商務(wù)貿(mào)易正處于飛速發(fā)展的關(guān)鍵時期，但電商企業(yè)的企業(yè)核算工作卻沒有及時跟上發(fā)展的腳步，仍存在著無制度和準(zhǔn)則可依的問題，這無疑會在一定程度上阻礙電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理工作，并由此對企業(yè)生產(chǎn)運營和發(fā)展起到一定的負(fù)面影響。因此，要結(jié)合電商企業(yè)的運營特點，研究并制定出針對性的電子商務(wù)企業(yè)會計核算體系，讓電子商務(wù)會計核算的理論和實踐，順應(yīng)時代潮流而發(fā)展。

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