孟昭愛(ài) 郝棟梁

摘要 業(yè)財(cái)融合是公立醫(yī)院找準(zhǔn)營(yíng)運(yùn)管理控制的切入點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院管理科學(xué)、運(yùn)行高效的管理方法，是目前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型的重要途徑，也是財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的有效手段。目前公立醫(yī)院的業(yè)財(cái)融合應(yīng)用環(huán)境并不成熟，本文梳理了公立醫(yī)院業(yè)財(cái)融合的應(yīng)用現(xiàn)狀，并提出了可行的實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞 ? 公立醫(yī)院 ?業(yè)財(cái)融合 ?價(jià)值創(chuàng)造

“業(yè)財(cái)融合”源于本土?xí)?jì)實(shí)務(wù)界，在國(guó)家財(cái)政部于2014年頒布的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）以及2016年頒布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)）中提出：?jiǎn)挝粦?yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則。即管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。其中融合性概念就是明確提出了單位實(shí)行業(yè)財(cái)融合的要求。自此，理論界和實(shí)務(wù)界掀起了對(duì)業(yè)財(cái)融合的熱烈探討。目前相關(guān)研究大多來(lái)源于實(shí)務(wù)界，研究?jī)?nèi)容多集中在業(yè)財(cái)融合概念內(nèi)涵（湯谷良，2018）、業(yè)財(cái)融合的意義及必要性（馬貴蘭，2016）、業(yè)財(cái)融合在某個(gè)行業(yè)（企業(yè)）實(shí)踐情況的簡(jiǎn)單總結(jié)介紹（張傳平，2014）為主，研究層次較淺，并且對(duì)業(yè)財(cái)融合的具體內(nèi)容界定不夠清晰，甚至直接將業(yè)財(cái)融合等同于管理會(huì)計(jì)，尚沒(méi)有對(duì)業(yè)財(cái)融合進(jìn)行系統(tǒng)性研究以及行業(yè)內(nèi)的具體應(yīng)用進(jìn)行研究。

業(yè)財(cái)融合的核心是從價(jià)值創(chuàng)造的角度出發(fā)，是指單位業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門通過(guò)信息化技術(shù)和手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時(shí)共享，基于價(jià)值目標(biāo)共同作出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，保證單位價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于醫(yī)院業(yè)財(cái)融合方面的研究，張麗君早在2008年就提出醫(yī)院業(yè)財(cái)融合的必要性、吳玉清（2018）等人論證了醫(yī)院實(shí)施業(yè)財(cái)融合的重要性及實(shí)施路徑，為現(xiàn)代公立醫(yī)院實(shí)施業(yè)財(cái)融合提供了借鑒思路。

1.醫(yī)院實(shí)行業(yè)財(cái)融合的背景

1.1 政策背景—會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變趨勢(shì)

公立醫(yī)院實(shí)行業(yè)財(cái)融合是適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的需要。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅從價(jià)值即“財(cái)”的角度進(jìn)行核算，而管理會(huì)計(jì)除了要對(duì)“財(cái)”進(jìn)行精細(xì)核算外，還要對(duì)人、物、組織、業(yè)務(wù)量、信息及其與“財(cái)”之間的驅(qū)動(dòng)關(guān)系進(jìn)行核算。管理會(huì)計(jì)能更好的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)“預(yù)測(cè)、決策、控制、監(jiān)督”的職能，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合便成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)核算向價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵（郭永清，2015）。

1.2 行業(yè)背景—公立醫(yī)院精細(xì)化管理需要

公立醫(yī)院實(shí)行業(yè)財(cái)融合是適應(yīng)現(xiàn)代公立醫(yī)院改革的需要，也是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的必然要求。當(dāng)前，公立醫(yī)院全面取消藥品加成及耗材加成，并且部分藥品和耗材將逐步實(shí)行帶量采購(gòu)，以往的兩大利潤(rùn)中心變?yōu)槌杀局行?。此外，醫(yī)保付費(fèi)模式也從單一的付費(fèi)模式向多層次混合支付模式轉(zhuǎn)變，在醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助變化不大、醫(yī)院現(xiàn)有的輻射力情況下，通過(guò)醫(yī)院管理運(yùn)營(yíng)提高資源使用效率、降低成本、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置比創(chuàng)收更加現(xiàn)實(shí)。

2019年國(guó)家衛(wèi)健委發(fā)布《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核工作的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕4號(hào)），全面推進(jìn)三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核工作，其中涉及定性及定量績(jī)效考核指標(biāo)55個(gè)，通過(guò)績(jī)效導(dǎo)向督促醫(yī)院加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理、提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。公立醫(yī)院改革和醫(yī)院精細(xì)化管理的要求使業(yè)財(cái)融合呼之欲出，以提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

1.3 外部環(huán)境 —互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)、移動(dòng)支付、云計(jì)算等新技術(shù)與醫(yī)院業(yè)務(wù)進(jìn)行深度融合，醫(yī)院日常運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，多維度、多視角的信息會(huì)為管理層決策提供更精準(zhǔn)的依據(jù)。在醫(yī)院全面預(yù)算、物資采購(gòu)、成本管控、大型設(shè)備效益分析、財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)改進(jìn)等方面亟需財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)等綜合性指標(biāo)進(jìn)行參考。以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的業(yè)財(cái)融合是將醫(yī)院業(yè)務(wù)資源與非業(yè)務(wù)資源進(jìn)行有機(jī)融合的重要手段，也是提升醫(yī)院現(xiàn)代化管理水平的重要途徑。

2.公立醫(yī)院業(yè)財(cái)融合應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1 對(duì)業(yè)財(cái)融合定位不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門協(xié)同性差

目前多數(shù)醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)部門定位于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算層面，控制監(jiān)督職能也隨著行政事業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展而有所進(jìn)展，但在參與經(jīng)濟(jì)決策、有深度的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面不夠重視。公立醫(yī)院業(yè)財(cái)融合是單位層面的系統(tǒng)工程，既不是單純的財(cái)務(wù)工作，也不是單純的業(yè)務(wù)工作。業(yè)財(cái)融合強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)部門的主體責(zé)任，但是絕不僅限在財(cái)會(huì)部門，要明確醫(yī)院各職能部門和管理人員的相關(guān)主體權(quán)責(zé)配置。

目前公立醫(yī)院組織架構(gòu)，按照各科室發(fā)揮的職能分為行政后勤類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、臨床服務(wù)類，各部門分工明確，部門職能有明確的界限，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門深度協(xié)同性差。業(yè)務(wù)活動(dòng)部門擁有主導(dǎo)甚至支配性的權(quán)力，而管理部門起到的更多的是輔助、協(xié)調(diào)和參謀的功能，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的服務(wù)和指導(dǎo)作用發(fā)揮不足。財(cái)務(wù)人員不參與業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)其日常運(yùn)作并不了解，兩者之間存在信息孤島現(xiàn)象。

2.2 管理會(huì)計(jì)體系尚未建設(shè)，具體業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不能融合

目前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，主要以靜態(tài)數(shù)據(jù)為主，側(cè)重于對(duì)事后財(cái)務(wù)報(bào)表的總體性描述，無(wú)法從多角度、多層次挖掘業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)字背后的邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)價(jià)值能力有限。在業(yè)財(cái)融合背景下，多數(shù)公立醫(yī)院不存在較為系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系，尤其是針對(duì)具體業(yè)務(wù)如何進(jìn)行業(yè)財(cái)融合，如何通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)嵌入財(cái)務(wù)，如何對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，如何利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)改進(jìn)等方面，都存在較大欠缺。表1展示的是公立醫(yī)院業(yè)財(cái)不融合的情形。

2.3 信息化軟件水平參差不齊

目前醫(yī)院信息化建設(shè)水平參差不齊。信息化建設(shè)水平較好的單位已經(jīng)采用了高度集成化的醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理平臺(tái)，在全面預(yù)算、資產(chǎn)管理、成本核算、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)核算、人力資源管理等模塊都已實(shí)現(xiàn)了高度的信息化，并且在不同的平臺(tái)間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。信息化建設(shè)水平較差的單位軟件可能模塊購(gòu)置不全、系統(tǒng)之間連接性、整合性差，不能全面、高質(zhì)量的提供信息。

2.4 財(cái)務(wù)人員的能力局限性

“管理驅(qū)動(dòng)型”增長(zhǎng)模式下，財(cái)務(wù)角色也開(kāi)始經(jīng)歷從“管賬”到“管家”，從“記錄員、監(jiān)督員、分析員”到“業(yè)務(wù)伙伴”的轉(zhuǎn)變，這就要求財(cái)務(wù)管理更好的與業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)接（易宜紅，2013）。公立醫(yī)院作為公益二類事業(yè)單位，長(zhǎng)期以來(lái)受國(guó)家政策庇護(hù)，公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)發(fā)展長(zhǎng)期滯后于其他行業(yè)。財(cái)務(wù)人員主要將重點(diǎn)工作放在核算方面，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的深層次理解和對(duì)復(fù)合財(cái)務(wù)分析工具的使用能力，對(duì)臨床業(yè)務(wù)流程的不了解使得財(cái)務(wù)人員難以迅速肩負(fù)起業(yè)財(cái)融合的重任。

3.公立醫(yī)院業(yè)財(cái)融合路徑選擇

3.1 醫(yī)院認(rèn)知的轉(zhuǎn)變和醫(yī)院文化的滲透

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”的傳統(tǒng)理念轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的意識(shí)。業(yè)財(cái)融合是醫(yī)院層面的工程，醫(yī)院管理層的重視和業(yè)務(wù)部門的配合是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的先決條件。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重新定位財(cái)務(wù)角色，將其拉入決策支持部門，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)戰(zhàn)略決策和業(yè)務(wù)活動(dòng)的參與程度。同時(shí)通過(guò)管理層和業(yè)務(wù)層的充分溝通，不斷向財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員滲透業(yè)財(cái)融合的思維。

3.2 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合

建立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系，首先需要通過(guò)梳理價(jià)值鏈環(huán)節(jié)與主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。醫(yī)院價(jià)值增加的基本活動(dòng)即提供醫(yī)療服務(wù)，人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、采購(gòu)等為支持性活動(dòng)，通過(guò)厘清業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的驅(qū)動(dòng)關(guān)系，將關(guān)鍵控制嵌入業(yè)務(wù)流程管理中，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的管理;其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的崗位進(jìn)行重新定位和調(diào)整，根據(jù)管理需求重點(diǎn)向管理職能傾斜;再者，通過(guò)建立相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系為決策層、管理層、業(yè)務(wù)層分析適用;從而建立具有價(jià)值創(chuàng)造、決策分析、流程優(yōu)化等功能的管理會(huì)計(jì)體系。

3.3 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息平臺(tái)建設(shè)

大數(shù)據(jù)背景下，醫(yī)療業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息平臺(tái)的建設(shè)是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)。將醫(yī)院的HIS收費(fèi)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、人力資源、績(jī)效考核等相關(guān)系統(tǒng)等進(jìn)行整合，打通數(shù)據(jù)通道，建互通互聯(lián)、信息共享的大信息平臺(tái)系統(tǒng)。

3.4 加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門融合性

財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)融入醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投融資決策，并通過(guò)參與核心業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和管控。在全面預(yù)算管理、大型設(shè)備效益分析、物資采購(gòu)、成本管控、經(jīng)營(yíng)狀況分析和績(jī)效考核等方面與業(yè)務(wù)部門充分溝通，通過(guò)深入醫(yī)療業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研、訪談、資料收集等提出分析結(jié)論和管理建議，為科室內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供決策參考。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)提供相關(guān)信息獲得財(cái)務(wù)部門幫助來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

3.5業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)的人才建設(shè)

業(yè)財(cái)融合要求醫(yī)院將財(cái)務(wù)管理的視角拓展到醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為醫(yī)院發(fā)展提供預(yù)算、成本管理、業(yè)務(wù)支持、風(fēng)險(xiǎn)管理和流程優(yōu)化、財(cái)務(wù)分析等高增值服務(wù)培養(yǎng)人才梯隊(duì)。業(yè)財(cái)融合實(shí)施需要專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，這就要求業(yè)務(wù)人員要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)人員需要有主動(dòng)獲取需求和深入分析能力、與業(yè)務(wù)部門的溝通能力，并較好的掌握財(cái)務(wù)知識(shí)和管理會(huì)計(jì)工具。除了管理層的思維滲透和醫(yī)院業(yè)財(cái)融合文化的創(chuàng)建，還可以通過(guò)集中培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)部門等實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：孟昭愛(ài)（1972-）女，山東濟(jì)南人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、醫(yī)保會(huì)計(jì);郝棟梁（1973-）男，山東濟(jì)南人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：醫(yī)院會(huì)計(jì)、預(yù)算績(jī)效管理。