王文華

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 ?生產(chǎn)企業(yè) ?成本管理

一、作業(yè)成本法的基本概述

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)。按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括：通過(guò)追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、分銷渠道或客戶等成本對(duì)象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息;通過(guò)作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對(duì)作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)量，更真實(shí)地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈（或價(jià)值鏈）的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);通過(guò)作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的意義

（一）有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

作業(yè)成本法具有科學(xué)的成本核算方法和先進(jìn)的成本管理理念，相較傳統(tǒng)的成本方法，更加精準(zhǔn)可靠。運(yùn)用作業(yè)成本法得到的信息與需要決策的問(wèn)題關(guān)聯(lián)度更高。其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是作業(yè)，因此提供的信息更加貼近實(shí)際情況，更具有精確性，其結(jié)果更有利于企業(yè)管理者進(jìn)行決策，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策能力有效提升。

（二）優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈與價(jià)值鏈

依據(jù)作業(yè)的分析過(guò)程也是對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的分析過(guò)程，將有效的資源投入到增值作業(yè)中，提升企業(yè)效益和工作效率。識(shí)別增值作業(yè)和不增值作業(yè)，進(jìn)而可以提高增值作業(yè)的比例，避免和消除非增值作業(yè)。通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)程序減少資源的耗用，減少作業(yè)動(dòng)因，合理安排作業(yè)控制過(guò)程。

（三）強(qiáng)化企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

在企業(yè)間接費(fèi)用和產(chǎn)品成本的分配工作中，作業(yè)成本法能提供更高的精準(zhǔn)性，可以使企業(yè)進(jìn)一步提高成本使用的準(zhǔn)確度?；谧鳂I(yè)成本法下高精準(zhǔn)度的管理前提，更夠?yàn)樨?cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)提供更合理公平的依據(jù)，更加科學(xué)的完善企業(yè)的成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，激發(fā)員工自主經(jīng)營(yíng)意識(shí)與經(jīng)營(yíng)活力，最終實(shí)現(xiàn)管理水平和企業(yè)績(jī)效的提升。

三、生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法存在的問(wèn)題

（一）在實(shí)際應(yīng)用中缺乏全員參與意識(shí)

目前生產(chǎn)企業(yè)成本管理普遍停留在成本核算上，缺少全員參與意識(shí)，缺乏戰(zhàn)略成本觀念。作業(yè)成本法對(duì)資料的詳細(xì)程度要求較高，部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)工藝流程的了解不足，生產(chǎn)部門不清楚財(cái)務(wù)核算流程和數(shù)據(jù)取數(shù)邏輯關(guān)系，沒(méi)有形成全員都有成本控制的意識(shí)。

（二）成本核算簡(jiǎn)略隨意性較強(qiáng)

企業(yè)管理者較為關(guān)注生產(chǎn)與銷售部門，企業(yè)的優(yōu)良資源會(huì)更多的對(duì)這兩個(gè)業(yè)務(wù)部門傾斜。融資、研發(fā)及采購(gòu)等費(fèi)用環(huán)節(jié)未被完全考慮進(jìn)去，由此核算的財(cái)務(wù)信息不夠完善。部分企業(yè)業(yè)務(wù)流程缺乏規(guī)范性，在成本核算時(shí)容易忽略和重復(fù)，作業(yè)成本動(dòng)因與作業(yè)中心歸集設(shè)置就需要會(huì)計(jì)人員較多的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)去判斷，由此主觀隨意性較強(qiáng)。成本和費(fèi)用界限劃分不明確，間接費(fèi)用處理過(guò)于簡(jiǎn)單，費(fèi)用攤銷分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，簡(jiǎn)單粗略的由產(chǎn)量和產(chǎn)值分配各類費(fèi)用，從而使成本信息不真實(shí)、不相關(guān)，并導(dǎo)致產(chǎn)品計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配不合理、產(chǎn)品定價(jià)不符合實(shí)際，致使企業(yè)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）企業(yè)信息化系統(tǒng)的實(shí)際效用低

目前企業(yè)雖然都已經(jīng)運(yùn)用了成熟穩(wěn)定的ERP系統(tǒng)，但是對(duì)ERP系統(tǒng)的利用率較低，在實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)則主要集中在財(cái)務(wù)模塊方面，對(duì)于其他模塊的開發(fā)程度較低。另外，還有一些相關(guān)業(yè)務(wù)并沒(méi)有納入ERP系統(tǒng)的管理范圍，員工對(duì)企業(yè)信息化系統(tǒng)的操作能力差異是導(dǎo)致ERP系統(tǒng)無(wú)法充分發(fā)揮作用的主要原因之一。企業(yè)成功實(shí)施作業(yè)成本法必須依賴于精確度較高的成本數(shù)據(jù)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多次拆分和重組，以及利用數(shù)學(xué)方法確定合理的成本動(dòng)因，整體化高效運(yùn)行的企業(yè)信息化系統(tǒng)是保證數(shù)據(jù)質(zhì)量的根本。

四、作業(yè)成本法面臨問(wèn)題的對(duì)策和建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)各部門、員工之間的協(xié)同配合

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)關(guān)鍵是對(duì)作業(yè)、成本動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量及分析，僅僅靠財(cái)務(wù)人員 “閉門核算”是無(wú)法全面做好此項(xiàng)工作的。因此企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)，全系統(tǒng)要共同參與。完善作業(yè)成本組織， 建立健全相關(guān)規(guī)范制度， 實(shí)施全員、全過(guò)程、全方位的成本管理模式， 促使各部門都重視成本， 人人關(guān)注成本， 提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。這樣才能優(yōu)化協(xié)同，提高工作效率。

（二）以價(jià)值鏈為主線，優(yōu)化內(nèi)外部作業(yè)流程

現(xiàn)代成本管理的本質(zhì)，是基于價(jià)值鏈的總成本管理。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法，就要對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)物流、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行橫向與縱向全系統(tǒng)的精細(xì)分析梳理。對(duì)內(nèi)，圍繞價(jià)值鏈優(yōu)化和改進(jìn)有效作業(yè)，提升低效作業(yè)，消滅無(wú)效作業(yè)，減少不必要的資源浪費(fèi)，達(dá)到成本準(zhǔn)確科學(xué)歸集和持續(xù)改善的目標(biāo)。對(duì)外，優(yōu)化外部?jī)r(jià)值鏈，其中包括對(duì)合作商的篩選，主要合作商篩選后，要與其密切合作，共筑價(jià)值鏈體系，包括與其協(xié)商供貨量、供貨頻率和時(shí)間，變更供貨方式，節(jié)約運(yùn)輸成本，協(xié)同庫(kù)存管理，降低存貨成本。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際與上下游市場(chǎng)的需求，多次實(shí)施、反復(fù)總結(jié)，建立相匹配的系統(tǒng)性價(jià)值鏈管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，為更好進(jìn)行成本決策和經(jīng)營(yíng)決策提供支持。。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的進(jìn)程

作業(yè)成本法是全面的成本核算方法，數(shù)據(jù)信息量較大，需要與之相適應(yīng)的管理信息系統(tǒng)和系信息技術(shù)統(tǒng)。通過(guò)信息管控系統(tǒng)，及時(shí)獲取精確度較高的成本信息數(shù)據(jù)，將會(huì)計(jì)信息化與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程高效融合，利用數(shù)學(xué)方法確定合理的成本動(dòng)因，全面高效運(yùn)行的成本管控系統(tǒng)，為企業(yè)開展作業(yè)成本法提供有力保障。

五、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法不僅可以作為生產(chǎn)企業(yè)成本管控的有力用具，而且符合戰(zhàn)略成本管理的要求，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平提高到價(jià)值鏈管理層面創(chuàng)造了有利條件。隨著生產(chǎn)企業(yè)環(huán)境的變化和先進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，將越來(lái)越多地成為生產(chǎn)企業(yè)控制成本和經(jīng)營(yíng)管理的一種有效方法。企業(yè)要研究解決實(shí)施作業(yè)成本法過(guò)程中遇到的各項(xiàng)問(wèn)題，要以先進(jìn)的成本管理理念為引領(lǐng)，以價(jià)值鏈管控為取向，全面調(diào)研分析，梳理找準(zhǔn)成本管控的薄弱點(diǎn)、問(wèn)題點(diǎn)和可控點(diǎn)，明確改進(jìn)方向和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相聯(lián)動(dòng)，各部門同向發(fā)力，推動(dòng)系統(tǒng)成本持續(xù)降低，成本費(fèi)用利潤(rùn)率同比提高，實(shí)現(xiàn)成本精益和價(jià)值管控。為企業(yè)集中資源配置、打造核心競(jìng)爭(zhēng)力提供戰(zhàn)略決策支持。

參考文獻(xiàn)

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