姚彥麗

[摘 要]隨著信息時代的不斷發(fā)展，企業(yè)對管理會計(jì)的工作要求不斷提升，必須開展精細(xì)化管理，而傳統(tǒng)成本分配法越來越不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展?；诖?，本文就作業(yè)成本法在企業(yè)管理會計(jì)中的應(yīng)用展開了詳細(xì)分析，同時結(jié)合實(shí)際采取了相應(yīng)的解決措施，希望能進(jìn)一步推動企業(yè)管理會計(jì)工作。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;企業(yè)會計(jì)管理;應(yīng)用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.009

[中圖分類號]F234.3[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

作業(yè)成本法起源于20世紀(jì)80年代，常在服務(wù)業(yè)、工業(yè)等企業(yè)中應(yīng)用。作業(yè)成本法在國內(nèi)應(yīng)用時間較晚，但隨著國家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，也收獲一定成效，不僅可以幫助企業(yè)提供真實(shí)的會計(jì)信息，還能幫助企業(yè)提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)管理朝著現(xiàn)代化方向不斷前行。

1 ? ? 作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理

1.1 ? 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（ABC成本法）指以成本驅(qū)動因素為基礎(chǔ)理論，與產(chǎn)品生產(chǎn)、企業(yè)產(chǎn)品作業(yè)、價值鏈、作業(yè)鏈間等相互結(jié)合，對成本發(fā)生原因進(jìn)行全面分析，然后將作業(yè)當(dāng)作成本計(jì)算的主要對象，對生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行合理分配的一種核算方法。作業(yè)成本計(jì)算將作業(yè)作為主要管理信息系統(tǒng)，將作業(yè)當(dāng)作核心，可以將成本劃分為以下幾個不同層次。第一，產(chǎn)品單位成本。生產(chǎn)單位產(chǎn)品中產(chǎn)生的損耗包含人工、原材料兩種，且作業(yè)成本與產(chǎn)量間關(guān)系成正比。第二，生產(chǎn)批次成本。即生產(chǎn)和包裝批次中出現(xiàn)的資源損耗，具體包括準(zhǔn)備、質(zhì)量、清潔等成本，其中，作業(yè)成本和生產(chǎn)批次密切相關(guān)。第三，產(chǎn)品維持成本。這一成本與產(chǎn)品種類資源消耗關(guān)系密切，具體而言，主要包含生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等成本，與產(chǎn)品復(fù)雜性密切相關(guān)。第四，工廠級成本。主要指和維持作業(yè)生產(chǎn)力相關(guān)的資源消耗，主要包括安全檢查、折舊、保險(xiǎn)等方面成本消耗，與組織規(guī)模與結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。

1.2 ? 作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理即ABCM，作為一種新的管理方法，使用該方法可以轉(zhuǎn)移成本管理的起點(diǎn)與核心。主要思想是：企業(yè)在提供勞務(wù)期間會消耗一定的資源;這一階段能產(chǎn)生一定的累積價值，將相關(guān)價值轉(zhuǎn)移至下一環(huán)節(jié)中，最后將其累積到商品和勞務(wù)中，將商品和勞務(wù)當(dāng)作作業(yè)的集合體。所以，傳統(tǒng)的作業(yè)鏈也是價值鏈。由購買商品與接受服務(wù)的顧客中采集的價值，變?yōu)槠髽I(yè)自身收入，即人們所說的企業(yè)利潤。但具體而言，并非所有企業(yè)都會將其轉(zhuǎn)到顧客價值中，因此，企業(yè)作業(yè)成本管理應(yīng)將成本管理融入不同作業(yè)環(huán)節(jié)中，除去沒有價值的作業(yè)，可以避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)情況，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。成本管理視角下，作業(yè)成本管理將關(guān)注點(diǎn)放在成本發(fā)生前后，對全部作業(yè)活動狀態(tài)進(jìn)行跟蹤，以便充分發(fā)揮計(jì)劃、決策、控制作用，從而不斷提升作業(yè)管理水平。

1.3 ? 應(yīng)用前景

作業(yè)成本法在國內(nèi)環(huán)境中的推進(jìn)時機(jī)仍不成熟，且會受到環(huán)境因素影響。目前，只有個別環(huán)境自動化程度較高且管理程度較好的企業(yè)使用。但作業(yè)管理源自成本計(jì)算法，因此使用ABCM與ABC成本法不應(yīng)局限于形式，也可以將其用到產(chǎn)品定價、設(shè)計(jì)、顧客獲利與質(zhì)量管理中。自高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)中衍生出的作業(yè)成本計(jì)算法，雖然是一種新的管理思想，仍然可以將其用于普通企業(yè)中，可以促進(jìn)企業(yè)管理思維變革，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不斷改變。相信隨著國內(nèi)各項(xiàng)條件的完善，作業(yè)成本管理將逐漸被應(yīng)用到各大企業(yè)中。

2 ? ? 作業(yè)成本法應(yīng)用的意義

在管理理念和技術(shù)不斷更新的當(dāng)今，企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生很大改變，這也讓傳統(tǒng)成本法難以在企業(yè)成本核算期間提供準(zhǔn)確信息。為了解決傳統(tǒng)成本法在費(fèi)用核算問題中的困難，一種新的作業(yè)活動應(yīng)運(yùn)而生，該作業(yè)活動需要合理評價企業(yè)業(yè)績及資源使用情況，此時就衍生了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法先確定了間接費(fèi)用分配原則，接著逐步尋找成本動因，并將類似的成本動因結(jié)合在一起構(gòu)成了成本庫，然后成本庫內(nèi)的各項(xiàng)成本結(jié)合實(shí)際動因做好間接費(fèi)用分配工作，并將其融入所需產(chǎn)品中。成本核算重點(diǎn)在生產(chǎn)消耗各項(xiàng)資源的工作環(huán)節(jié)中，對比傳統(tǒng)方法，作業(yè)成本法能解決成本信息失真問題，提升成本核算準(zhǔn)確性，確保其具備良好的配比性和相關(guān)性，最終確保產(chǎn)銷與定價決策真實(shí)合理。

3 ? ? 作業(yè)成本法在企業(yè)管理會計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

傳統(tǒng)成本法中的產(chǎn)量和復(fù)雜性呈負(fù)相關(guān)，即產(chǎn)品產(chǎn)量越高，復(fù)雜性越低，產(chǎn)品成本高于發(fā)生成本;相反，則比發(fā)生成本低。從這一結(jié)論中可以發(fā)現(xiàn)，對于產(chǎn)品規(guī)格特殊且市價較低的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)逐漸抬升市場售價，以便獲得較高利潤;針對產(chǎn)量高且復(fù)雜性低、市場競爭強(qiáng)的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)降低市場售價，不斷提高產(chǎn)品在市場中的占有率，同時使用最佳方法促銷，幫助企業(yè)獲得更高利潤。

3.1 ? 作業(yè)成本法自身問題

①作業(yè)區(qū)分。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動形式較多，不同活動之間關(guān)系密切，不能合理劃分全部責(zé)任，再加上很多作業(yè)并不能劃分清楚，導(dǎo)致作業(yè)劃分難度較大。②明確成本動因。作業(yè)成本法下，作業(yè)中心常被當(dāng)作主要基礎(chǔ)，用于明確責(zé)任，但具體操作期間不同因素和成本變動相關(guān)性較大，客觀性不足。③主觀選擇成本動因。在選擇成本動因和確認(rèn)作業(yè)庫與資源期間，由于操作人員自身判斷具有明顯的主觀性與武斷性，給操作生產(chǎn)成本提供一定機(jī)會，使報(bào)告結(jié)果失去可比性，這和當(dāng)下會計(jì)準(zhǔn)則要求存在較大差別。④相同生產(chǎn)計(jì)量未合并。不同作業(yè)消耗的資源計(jì)量單位存在較大差異，將成本與作業(yè)相融，很難展現(xiàn)資源消耗總量。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法難以掌握資源使用成效，難以反映不同生產(chǎn)力間的差異。

3.2 ? 環(huán)境問題

內(nèi)部環(huán)境是一個重要因素，國內(nèi)很多中小企業(yè)生產(chǎn)管理方式相對落后，具體而言，主要表現(xiàn)在：組織生產(chǎn)中多以產(chǎn)品為核心，控制力與計(jì)劃相對弱;在生產(chǎn)過程中，主要將調(diào)度作為重點(diǎn)進(jìn)行控制;管理工作不標(biāo)準(zhǔn)，缺少程序化。

3.3 ? 技術(shù)問題

①技術(shù)基礎(chǔ)。經(jīng)過多年研究，國內(nèi)技術(shù)水平不斷提高，且很多高科技項(xiàng)目應(yīng)用與研究都向世界領(lǐng)先水平邁進(jìn)，但高技術(shù)水平的企業(yè)數(shù)量較少，從大體上看，很多企業(yè)裝備水平較低，作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)境還不充分。②會計(jì)電算化問題。和傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法中應(yīng)用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，但這一機(jī)制若沒有應(yīng)用新技術(shù)，使用這一方法操作無疑會增加工作量，增加工作人員的工作負(fù)擔(dān)。

3.4 ? 會計(jì)人員素質(zhì)問題

作業(yè)成本法與作業(yè)分解、企業(yè)流程劃分、成本動因確定等密切相關(guān)，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)、普通員工及部門工作都與管理工作密切相關(guān)，企業(yè)管理工作需要專業(yè)人員共同參與。當(dāng)前形勢下，國內(nèi)短期內(nèi)難以在員工內(nèi)推廣這一思想，且當(dāng)前會計(jì)人員素質(zhì)不高，一直以來，會計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣遵從會計(jì)制度規(guī)定，使用固定模式處理會計(jì)工作，這種缺少職業(yè)判斷力的做法制約了企業(yè)發(fā)展。

4 ? ? 提升作業(yè)成本法應(yīng)用效果的主要措施

4.1 ? 確立作業(yè)觀念

對于部門領(lǐng)導(dǎo)人員而言，在企業(yè)管理會計(jì)中合理應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)提高自身對這一管理工作的重視程度，充分認(rèn)識到管理會計(jì)的作用與功能，同時認(rèn)識到企業(yè)成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法已是當(dāng)下行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。同時，高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對作業(yè)成本法、管理會計(jì)等方面的認(rèn)識。加強(qiáng)對管理會計(jì)人員工作的重視，將作業(yè)成本法管理理念充分融入不同崗位與部門中，確保會計(jì)人員充分發(fā)揮實(shí)際效用，以便讓管理會計(jì)工作全面發(fā)揮效用。

4.2 ? 強(qiáng)化作業(yè)成本動態(tài)管理

作業(yè)成本法應(yīng)用期間，應(yīng)確保企業(yè)獲得全面的會計(jì)信息，防止信息失真情況出現(xiàn)，為了保證會計(jì)信息有效真實(shí)，一定要建立健全管理制度，加強(qiáng)對作業(yè)成本法的動態(tài)管控與內(nèi)部控制管理。只有確保管理工作科學(xué)合理，才能對費(fèi)用產(chǎn)生區(qū)域進(jìn)行合理劃分，最終明確實(shí)際成本動因，分析費(fèi)用產(chǎn)生的主要原因，保證成本管理在各項(xiàng)環(huán)節(jié)中都能被監(jiān)控，最終落實(shí)全過程的動態(tài)管理。

4.3 ? 強(qiáng)化人員培訓(xùn)與再教育

管理會計(jì)人員既要具備專業(yè)管理會計(jì)知識，還要具備豐富的能力與知識，除此之外，管理會計(jì)人員還要具備一定的全局理念，善于運(yùn)用周遭的技術(shù)和工具，綜合使用資源，以便順利實(shí)現(xiàn)個人目標(biāo)。因此在培養(yǎng)管理會計(jì)人員時，企業(yè)不僅要加強(qiáng)工作人員培訓(xùn)，在培訓(xùn)期間提升管理會計(jì)人員專業(yè)知識與技能，確保其充分掌握作業(yè)成本相關(guān)知識內(nèi)容，還應(yīng)讓管理會計(jì)人員深入市場，體驗(yàn)不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，確保其充分掌握市場變化規(guī)律，及時發(fā)現(xiàn)服務(wù)對象行為規(guī)律與行業(yè)學(xué)科變化，力爭將各項(xiàng)工作融合起來，合理開展個人工作。

4.4 ? 創(chuàng)建成本會計(jì)核算體系

企業(yè)應(yīng)建立成本會計(jì)核算體系，確保其與作業(yè)成本法相互配合，具體而言，可以從以下幾方面著手進(jìn)行。第一，提升企業(yè)管理會計(jì)工作人員素質(zhì)，以便能學(xué)習(xí)新的知識與技能，同時確保各項(xiàng)技能與知識合理化應(yīng)用;第二，充分發(fā)揮示范作用，引領(lǐng)低能力管理會計(jì)人員掌握作業(yè)成本法的核心內(nèi)容，比如：結(jié)合行業(yè)差異建立對應(yīng)示范模式，逐步增強(qiáng)縮短管理會計(jì)人員關(guān)于作業(yè)成本法的認(rèn)識，提高作業(yè)成本法普及率，促進(jìn)其在企業(yè)管理會計(jì)中合理應(yīng)用。

5 ? ? 結(jié) 語

企業(yè)管理中作業(yè)成本法十分重要，將這一方法應(yīng)用到企業(yè)管理會計(jì)中不僅能使企業(yè)成本管理更加準(zhǔn)確，還能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)一步提升。但在具體應(yīng)用期間，因?yàn)樽鳂I(yè)成本自身存在明顯不足，再加上企業(yè)環(huán)境、員工技術(shù)方面的問題，應(yīng)對作業(yè)成本法應(yīng)用情況進(jìn)行不斷調(diào)整?；诖耍疚膹娜藛T素質(zhì)、動態(tài)管理等多個方面入手，全面采取措施，有助于推動作業(yè)成本法在企業(yè)管理會計(jì)中的應(yīng)用。

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