葉素芳

摘 要：? 審計(jì)質(zhì)量控制是指對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行全面控制，是保證審計(jì)工作質(zhì)量規(guī)定性的一種方式。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，包括被審計(jì)單位的制度及管理水平，也包括審計(jì)人員的素質(zhì)等。本文分析了關(guān)于全面審計(jì)質(zhì)量控制的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：? 審計(jì)質(zhì)量;關(guān)鍵問(wèn)題;全面控制

【中圖分類號(hào)】F239.1? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ?【文章編號(hào)】1674-3733（2020）06-0266-01

審計(jì)質(zhì)量的含義有狹義和廣義之分。狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)的結(jié)論與被審計(jì)單位真實(shí)情況的吻合程度。而廣義的審計(jì)質(zhì)量是指除了重視結(jié)論與真實(shí)情況的吻合，還包括對(duì)審計(jì)需求的滿意程度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)所發(fā)揮的作用越來(lái)越大。雖然照我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)操作都逐漸規(guī)范，但仍存在一些問(wèn)題，因此我們要全面的推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制工作。

1 審計(jì)報(bào)告要真實(shí)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的呈現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告一般是指審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，也指審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果公告等。審計(jì)質(zhì)量控制工作的關(guān)鍵問(wèn)題在于審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)。

第一，列示問(wèn)題的證據(jù)。在審計(jì)工作中，有很多人會(huì)把審計(jì)報(bào)告的環(huán)節(jié)當(dāng)做一種形式，只重視列示問(wèn)題的表達(dá)和敘述，卻忽略了列示問(wèn)題的證據(jù)。沒(méi)有在審計(jì)工作中把審計(jì)證據(jù)與報(bào)告中提出的問(wèn)題相對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告缺乏真實(shí)性。第二，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反映。在審計(jì)報(bào)告中，一般只會(huì)提到在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，忽略了對(duì)其他問(wèn)題的反映。而主要問(wèn)題是什么，只是審計(jì)人員的主觀判斷，并沒(méi)有規(guī)定問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn)，這就會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。第三，審計(jì)方案的執(zhí)行問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告與審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是不同的，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告注重反映審計(jì)結(jié)果。而審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，不僅要反映審計(jì)結(jié)果，還要強(qiáng)調(diào)如何執(zhí)行審計(jì)的情況。在當(dāng)今社會(huì)，有很多審計(jì)方案設(shè)置不合理，出現(xiàn)想審什么就審什么，審到什么就是什么的現(xiàn)象，這就使審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題。第四，審計(jì)問(wèn)題的處理。對(duì)于審計(jì)報(bào)告中所列示出來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)該滿足真實(shí)性。但在現(xiàn)實(shí)生活中，有一部分審計(jì)人員為了省事兒，會(huì)把一些審計(jì)問(wèn)題寫到審計(jì)報(bào)告中，但不去處理。這種行政不作為的現(xiàn)象，降低了審計(jì)質(zhì)量。

2 審計(jì)實(shí)施要嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制不僅要強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的控制，而且要加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。第一，審計(jì)承諾要進(jìn)行反復(fù)。審計(jì)承諾是指被審計(jì)單位做出的書面承諾，是被審計(jì)單位的責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)承諾的初期都是綜合性承諾，審計(jì)承諾中包括的業(yè)務(wù)都是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的。進(jìn)行審計(jì)承諾的目的是為了可以更好的開展審計(jì)工作。審計(jì)承諾的中期工作需要作出單項(xiàng)承諾，單項(xiàng)承諾是審計(jì)證據(jù)的重要內(nèi)容。審計(jì)承諾的后期工作目的是區(qū)分審計(jì)方和被審計(jì)方的責(zé)任。綜上所述，審計(jì)承諾在各個(gè)階段都要幾經(jīng)反復(fù)。第二，要有充分的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以把審計(jì)報(bào)告中列出的問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)中存在證據(jù)進(jìn)行對(duì)比，這樣就會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題，有很多證據(jù)是不充分的。因此在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，必須要根據(jù)審計(jì)目的對(duì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)查，重視對(duì)審計(jì)證據(jù)的檢查與核實(shí)，從而提高審計(jì)證據(jù)的有效性。第三，要有符合規(guī)定的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施過(guò)程必須要以我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，比如，在審計(jì)前應(yīng)該給被審計(jì)單位一份《審計(jì)通知書》，在實(shí)物盤查的過(guò)程中，應(yīng)該有被審計(jì)單位的相關(guān)人員在現(xiàn)場(chǎng)，不能強(qiáng)制性的搜集審計(jì)證據(jù)。第四，要完善審計(jì)底稿。審計(jì)底稿起到將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方案的連接作用，因此要加大力度完善審計(jì)底稿。審計(jì)底稿的內(nèi)容包括審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)過(guò)程，審計(jì)方式方法，審計(jì)證據(jù)，審計(jì)結(jié)論及審計(jì)操作人等。在審計(jì)工作中有很多工作人員不會(huì)去花時(shí)間查看審計(jì)報(bào)告，這就使得審計(jì)底稿出現(xiàn)缺失內(nèi)容的現(xiàn)象。

3 審計(jì)方案要具體

一般來(lái)說(shuō)審計(jì)方案有兩種，一種是審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方案，另一種是審計(jì)組的審計(jì)實(shí)施方案。但不論是什么審計(jì)方案，最關(guān)鍵的問(wèn)題就是方案是否具體。

第一，審計(jì)過(guò)程的實(shí)施方案必須具體。審計(jì)過(guò)程就像是建一座大樓，必須有專業(yè)的設(shè)計(jì)人員提供樣紙，施工人員才能夠根據(jù)樣紙進(jìn)行施工。因此，在進(jìn)行審計(jì)實(shí)施工作前，必須明確審計(jì)目的，審計(jì)方式等問(wèn)題。在實(shí)際的工作過(guò)程中，最大的問(wèn)題就是審計(jì)的實(shí)施方案不夠具體，操作性不強(qiáng)。這就會(huì)導(dǎo)致操作人員無(wú)據(jù)可循。第二，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)該由審計(jì)組來(lái)制定，并由審計(jì)機(jī)關(guān)派出的負(fù)責(zé)人監(jiān)督實(shí)施。審計(jì)方案不僅是審計(jì)人員遵循的依據(jù)，而且是審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組之間的契約。審計(jì)組必須按照被審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)過(guò)的審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)，履行職責(zé)。如果在事后發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)問(wèn)題，不能滿足審計(jì)需求，分為兩種情況。首先，若是審計(jì)組沒(méi)有按照審計(jì)方案執(zhí)行，由審計(jì)組自行承擔(dān)責(zé)任。其次，若是審計(jì)組按照審計(jì)方案執(zhí)行，則由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。第三，審計(jì)方案必須根據(jù)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)施。解決問(wèn)題的基礎(chǔ)就是要對(duì)問(wèn)題有初步的了解，因此，審計(jì)工作人員要對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分了解。第四，若審計(jì)實(shí)施方案有重大調(diào)整必須經(jīng)過(guò)審批程序。隨著審計(jì)工作的展開和審計(jì)環(huán)境不斷變化，或許會(huì)出現(xiàn)意料不到的問(wèn)題，因此審計(jì)方案也要隨著實(shí)際情況進(jìn)行更改。要防止實(shí)際操作與審計(jì)實(shí)施方案脫節(jié)的現(xiàn)象，因此，在實(shí)施方案調(diào)整前應(yīng)該經(jīng)過(guò)一定的審批程序，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

4 審計(jì)規(guī)制要完善

審計(jì)規(guī)制是指規(guī)范審計(jì)行為的法律及準(zhǔn)則等。第一，要加快完善審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)中，對(duì)審計(jì)規(guī)定不夠具體，因此需要完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，進(jìn)一步的細(xì)化。第二，構(gòu)建有中國(guó)特色的審計(jì)工作體系。雖然審計(jì)工作一直在改革，但體系仍然不夠完善，不能夠滿足審計(jì)工作的需求。因此我們必須要重新審視現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則，并付諸實(shí)際行動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。第三，健全審計(jì)責(zé)任制度。為了確保審計(jì)工作的合理實(shí)施，必須增強(qiáng)審計(jì)工作的責(zé)任意識(shí)，把責(zé)任分配到個(gè)人，健全相關(guān)制度，避免出現(xiàn)問(wèn)題后推脫責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生。

總結(jié)語(yǔ)：全面審計(jì)質(zhì)量控制工作是一個(gè)系統(tǒng)性的工程。要想完善審計(jì)質(zhì)量控制工作，不僅需要技術(shù)支持理論支撐，而且需要工作人員的配合。我們要掌握好審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵問(wèn)題，貼近審計(jì)需求，明確審計(jì)目的，細(xì)化審計(jì)目標(biāo)，分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)體制，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

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