印海燕 ，黃國(guó)俊

（1.江蘇理士電池有限公司，江蘇 淮安 211600；2.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)大企業(yè)稅收研究所，吉林 長(zhǎng)春 130000）

一、企業(yè)的“痛點(diǎn)”

建安企業(yè)的異地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，經(jīng)常是跨縣（市、區(qū)）甚至是跨省級(jí)行政區(qū)域，距離機(jī)構(gòu)所在地少則幾十公里，多則數(shù)萬(wàn)公里不等。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，以及經(jīng)營(yíng)模式的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加靈活多變，跨縣（市、區(qū)）的業(yè)務(wù)主要有：公路、鐵路及大型城市內(nèi)跨區(qū)地鐵線路鋪設(shè)及站點(diǎn)建設(shè)（包括站點(diǎn)設(shè)施，如電梯等設(shè)備的安裝）；通訊基站的建設(shè)；建筑業(yè)異地勞務(wù)外包業(yè)務(wù)；異地房屋租賃業(yè)務(wù)，如橫跨上海市、昆山市、蘇州市三級(jí)行政區(qū)域的軌道交通S1 線建設(shè)，橫跨北京市大興區(qū)和河北廊坊市廣陽(yáng)區(qū)的北京大興國(guó)際機(jī)場(chǎng)的建設(shè)，等等。

通常情況下，建安企業(yè)的異地項(xiàng)目均會(huì)成立項(xiàng)目部，但考慮到成本等因素，很少配備有足夠的財(cái)稅人員，因而，項(xiàng)目部的涉稅事務(wù)基本上就由項(xiàng)目經(jīng)理或其他員工（以下簡(jiǎn)稱“代理辦稅人員”）代辦了。并且，因異地項(xiàng)目無(wú)法辦理網(wǎng)上申報(bào)，且項(xiàng)目部一般未能在其所在地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶，也未能辦理稅銀企三方協(xié)議，無(wú)法通過(guò)銀行辦理稅款扣繳。因此，代理辦稅人員只能填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并出示相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查通過(guò)后才能繳納稅款；且因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)自行確定異地項(xiàng)目預(yù)繳稅款的收款方式，有時(shí)可能需要代理辦稅人員回到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地以個(gè)人名義辦理借款手續(xù)，然后辦理異地繳稅。而如果項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，每次預(yù)繳稅款的金額較大，且繳款頻率較高的情況下，公司資金財(cái)產(chǎn)的安全甚至代理辦稅人員的人身安全都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”之前，建安企業(yè)的異地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目需繳納的營(yíng)業(yè)稅需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳后再回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)，以保證各地方政府財(cái)政收入的均衡?！盃I(yíng)改增”全行業(yè)試點(diǎn)實(shí)施后，雖然其繳納的增值稅款統(tǒng)一歸入到中央國(guó)家金庫(kù)了，但也只是將這一做法進(jìn)行了延續(xù)與“平移”，企業(yè)仍然承受了“項(xiàng)目所在地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)”兩次的工作壓力。

其次，在工作實(shí)踐中，作為總包方的建安企業(yè)通常需要提供工程發(fā)票，才可向項(xiàng)目發(fā)包方收取工程進(jìn)度款；而總包企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要實(shí)現(xiàn)“差額征稅”，需要各分包方提供支付分包款的合法有效憑證（以下簡(jiǎn)稱“分包發(fā)票”）；但分包方根據(jù)《發(fā)票管理辦法》對(duì)“發(fā)票”的定義，又會(huì)要求總包方支付分包款才開(kāi)具分包發(fā)票，否則己方還得出資墊付稅款。從而總、分包雙方陷入了“雞生蛋，蛋生雞”的怪圈！

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力

“營(yíng)改增”全行業(yè)試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，針對(duì)建安行業(yè)異地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的預(yù)繳稅款、異地報(bào)驗(yàn)等涉稅事務(wù)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，以緩解企業(yè)異地項(xiàng)目的涉稅“痛點(diǎn)”。

（一）預(yù)繳稅款——下放權(quán)力，明確范圍。

為統(tǒng)一營(yíng)改增后納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的征收管理，2016 年3 月31日，國(guó)家稅務(wù)總局 “關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“17 號(hào)公告”）”，明確自2016 年5 月1 日起，納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定是否需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，然后再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2017 年4 月20 日，國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第11 號(hào)）”再度明確規(guī)定，自2017 年5 月1 日起，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用17 號(hào)公告的規(guī)定，不用執(zhí)行分區(qū)預(yù)繳稅款的政策。

（二）報(bào)驗(yàn)管理——期限延長(zhǎng)，信息共享。

2017 年9 月15 日，國(guó)家稅收總局發(fā)布“關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知（稅總發(fā)〔2017〕103 號(hào)）”，規(guī)定“建筑安裝”、“裝飾裝修”、“修理修配”、“加工”、“批發(fā)”、“零售”、“批零兼營(yíng)”及“零批兼營(yíng)”等行業(yè)，跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，不需再開(kāi)具“外管證”，只需填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，且報(bào)驗(yàn)管理的期限按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限，報(bào)驗(yàn)信息實(shí)現(xiàn)電子化，且通過(guò)信息系統(tǒng)在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。

無(wú)論在行業(yè)適用范圍上，還是在信息管理的方式上，均在原“關(guān)于優(yōu)化《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》相關(guān)制度和辦理程序的意見(jiàn)（稅總發(fā)〔2016〕106 號(hào)）”的基礎(chǔ)上，有了很大的外延擴(kuò)展。

（三）資料提供——立足現(xiàn)實(shí)，簡(jiǎn)化手續(xù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還發(fā)文允許建筑企業(yè)通過(guò)內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供建筑服務(wù)并直接辦理工程款結(jié)算及開(kāi)具增值稅發(fā)票（見(jiàn)“國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第11 號(hào)”），以及辦理預(yù)繳稅款時(shí)，將“提交”相關(guān)合同及發(fā)票等資料的原件及復(fù)印件調(diào)整為“出示”相關(guān)合同或發(fā)票的復(fù)印件（加蓋納稅人公章）（見(jiàn)“國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第53號(hào)”），通過(guò)這些切實(shí)有效的措施和辦法，極大程度上減輕了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，也減輕降低了納稅人的稅收遵從成本。

（四）規(guī)定事項(xiàng)——就近選擇，全國(guó)通辦。

2017 年9 月7 日，為落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革要求、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了“關(guān)于跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)全國(guó)通辦的通知（稅總發(fā)〔2017〕102 號(hào)）”，規(guī)定跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在規(guī)定的4 類15 項(xiàng)涉稅事項(xiàng)范圍內(nèi)，可就近選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理申請(qǐng)，由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)接收資料后，傳遞到屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

三、實(shí)務(wù)界的建議

（一）建設(shè)異地申報(bào)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)資料的在線傳送。

隨著“一帶一路”的推進(jìn)，企業(yè)“走出去”從事跨縣（市、區(qū)）、跨省，甚至跨境項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益頻繁，為了不讓非生產(chǎn)性時(shí)間過(guò)多地占用企業(yè)（項(xiàng)目部）的工作時(shí)間，在現(xiàn)有4 類15 項(xiàng)涉稅事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)“異地受理，內(nèi)部流轉(zhuǎn)，屬地辦理，辦結(jié)反饋，全國(guó)通辦”的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的異地在線申報(bào)繳款系統(tǒng)成為“剛需”。企業(yè)可通過(guò)異地在線申報(bào)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)繳稅款申報(bào)資料的在線提交、實(shí)時(shí)互動(dòng)、即時(shí)申報(bào)、全國(guó)共享。

“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展至今，幾乎已融入了社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的異地在線申報(bào)系統(tǒng)，在機(jī)構(gòu)所在地接入申報(bào)端口，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳送《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》、總包合同、分包合同、分包商發(fā)票等預(yù)繳稅款申報(bào)資料，技術(shù)上應(yīng)是沒(méi)有壓力的，還可節(jié)省大量的社會(huì)資源。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)及銀行系統(tǒng)跨省聯(lián)動(dòng)，全國(guó)一盤(pán)棋管理。

在實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)繳稅款申報(bào)資料跨省異地申報(bào)、納稅信息稅銀即時(shí)交換的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅款的繳納，需要銀行金融機(jī)構(gòu)之間也能實(shí)現(xiàn)跨省實(shí)時(shí)扣款。為此，我們提出兩種模式：

模式一，建立跨省級(jí)異地申報(bào)、結(jié)算系統(tǒng)。

國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，先后發(fā)布了“關(guān)于開(kāi)展‘銀稅互動(dòng)’助力小微企業(yè)發(fā)展活動(dòng)的通知（稅總發(fā)〔2015〕96 號(hào)）”和“關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)‘銀稅互動(dòng)’工作的通知（稅總發(fā)〔2017〕56 號(hào)）”兩個(gè)文件，就稅務(wù)、銀監(jiān)部門(mén)和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，研究探索搭建“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+金融+稅務(wù)”平臺(tái)，完善省級(jí)層面的銀稅合作制度，為納稅人提供稅務(wù)、銀行一體化自助服務(wù)等工作指明了方向，雖是為“破解小微企業(yè)融資難題、加大銀稅信息交流力度”而作的努力，但在稅、銀、企已有合作的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)系統(tǒng)跨省申報(bào)、銀行業(yè)跨省扣繳、企業(yè)網(wǎng)上異地申報(bào)并繳款的異地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目預(yù)繳稅款系統(tǒng)（與各省稅務(wù)機(jī)關(guān)省內(nèi)申報(bào)系統(tǒng)相隔離），應(yīng)該不存在技術(shù)性的問(wèn)題。

設(shè)計(jì)中的操作流程可以是：A 省甲公司在B 省中標(biāo)建設(shè)某工程項(xiàng)目，預(yù)繳稅款時(shí)，通過(guò)其機(jī)構(gòu)所在地A 省稅務(wù)局的接口登錄B 省稅務(wù)局異地申報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)B 省稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送計(jì)算項(xiàng)目預(yù)繳稅款所需的資料，經(jīng)審查合格后，生成電子繳稅通知單并將稅款扣繳信息傳輸至B 省專門(mén)辦理異地扣款的銀行機(jī)構(gòu)；甲公司根據(jù)電子繳稅通知單的應(yīng)預(yù)繳稅款，在扣稅日之前保證A 省的銀行賬戶有足夠的存款余額；B 省扣款銀行從A 省銀行賬戶中扣繳稅款并上繳國(guó)庫(kù)，然后將信息反饋至B 省稅務(wù)機(jī)關(guān)。

流程如圖1 所示。

該模式的優(yōu)點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)了企業(yè)本地操作、異地申報(bào)、跨省繳稅，方便快捷，壓縮了企業(yè)的非生產(chǎn)性工作時(shí)間，節(jié)約了大量社會(huì)資源，并且也保證了企業(yè)財(cái)產(chǎn)及人員的安全；現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)不再分國(guó)、地稅兩個(gè)部門(mén)，也可同步實(shí)現(xiàn)地方性附加稅費(fèi)的征收與管理；稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員還可減少現(xiàn)金清點(diǎn)、檢驗(yàn)、保管、繳庫(kù)等工作，節(jié)省稅收征管成本。

缺點(diǎn)有三：其一，該模式的流程看似簡(jiǎn)單，但需要各省稅務(wù)部門(mén)相互之間、銀行金融機(jī)構(gòu)相互之間，以及稅務(wù)部門(mén)與銀行金融機(jī)構(gòu)之間，組成一個(gè)縱橫交錯(cuò)、錯(cuò)綜復(fù)雜的“關(guān)系網(wǎng)”，便于彼此之間信息的傳輸與共享；其二，正因?yàn)槠洹肮?jié)點(diǎn)”繁多，如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)影響到整個(gè)“關(guān)系網(wǎng)”的運(yùn)作；其三，要保證一個(gè)復(fù)雜體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要集聚強(qiáng)大的技術(shù)維護(hù)力量，但該模式的維護(hù)力量可能分散于全國(guó)各地，無(wú)法實(shí)現(xiàn)集聚和統(tǒng)一管理。

模式二，“互聯(lián)網(wǎng)+總局+銀監(jiān)會(huì)+國(guó)庫(kù)”，頂層設(shè)計(jì)，覆蓋全國(guó)。

充分利用并拓展“稅銀互動(dòng)”的工作成果，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+總局+銀監(jiān)會(huì)+國(guó)庫(kù)”的形式進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，以國(guó)家稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)和中央國(guó)庫(kù)為頂層核心，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)組建國(guó)家層級(jí)異地申報(bào)跨行結(jié)算系統(tǒng)（與各省稅務(wù)機(jī)關(guān)省內(nèi)申報(bào)系統(tǒng)相隔離）。

圖1

圖2

設(shè)計(jì)中的操作流程可以是：A 省甲公司在B 省中標(biāo)建設(shè)某工程項(xiàng)目，預(yù)繳稅款時(shí)，通過(guò)其機(jī)構(gòu)所在地A 省稅務(wù)局的接口登錄國(guó)家稅務(wù)總局異地申報(bào)系統(tǒng)，上傳計(jì)算項(xiàng)目預(yù)繳稅款所需的資料，并保證銀行賬戶上有足夠的資金余額；系統(tǒng)將信息即時(shí)傳送至B 省稅務(wù)局；B 省稅務(wù)局審查無(wú)誤后，系統(tǒng)生成電子完稅憑證并將信息回傳至A 省稅務(wù)局；A 省稅務(wù)局將信息推送至A 省銀監(jiān)局，由銀監(jiān)局傳輸至銀監(jiān)會(huì)；國(guó)家稅務(wù)總局與銀監(jiān)會(huì)信息比對(duì)無(wú)誤后，推送到中央國(guó)家金庫(kù)，直接從甲公司銀行賬戶扣繳稅款；中央金庫(kù)按分成比例向各省級(jí)金庫(kù)分配地方財(cái)政收入。

流程如圖2 所示。

該模式的優(yōu)點(diǎn)：頂層設(shè)計(jì)與建設(shè)，便于集中最優(yōu)勢(shì)的技術(shù)與資金；由核心向外發(fā)散的架構(gòu)模式，便于維護(hù)力量的集中；納稅人在當(dāng)?shù)劂y行賬戶存入款項(xiàng)后，稅款可異地直達(dá)中央國(guó)庫(kù)，減少了中間環(huán)節(jié)，也弱化了納稅人承擔(dān)財(cái)政收入分配者的角色；稅務(wù)人員也減少了現(xiàn)金清點(diǎn)、檢驗(yàn)、保管、繳庫(kù)等工作。

缺點(diǎn)是：建設(shè)一個(gè)中央集成、全國(guó)共享、多部門(mén)參與的稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，因涉及的稅種多，部門(mén)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涵蓋了發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款繳納、數(shù)據(jù)比對(duì)、信息傳輸、收入分成等等，因而其數(shù)據(jù)信息處理量非常龐大，系統(tǒng)維護(hù)也將是非常龐大的工作。