摘 要：本文以電子商務(wù)主體為研究對(duì)象，針對(duì)發(fā)展模式的特殊性，從整體上分析了新準(zhǔn)則下各類電子商務(wù)企業(yè)收益核算的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并提出了新收入標(biāo)準(zhǔn)下電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;電商企業(yè);收入確認(rèn)

一、前言

（一）研究背景及意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量面臨著諸多挑戰(zhàn)。2017年，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的收入標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往收入確認(rèn)的概念，為企業(yè)提供了一種新的收入確認(rèn)方式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的初步反映。收入作為會(huì)計(jì)要素之一，以貨幣形式反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。收入確認(rèn)和計(jì)量方法的變化將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，影響企業(yè)的管理和決策。新的收入標(biāo)準(zhǔn)是思想上的重大轉(zhuǎn)變，將影響許多行業(yè)對(duì)收入的認(rèn)識(shí)和衡量。作為中國(guó)新經(jīng)濟(jì)的代表，電子商務(wù)交易是基于互聯(lián)網(wǎng)的，其銷售模式不同于實(shí)體經(jīng)濟(jì)。因此，舊的收入標(biāo)準(zhǔn)有很大的局限性，對(duì)其收入確認(rèn)的研究也很有代表性。

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（1）國(guó)外研究現(xiàn)狀

西方學(xué)者的研究主要包括以下幾個(gè)方面。首先，創(chuàng)新性地提出了“虛擬組織元管理”的概念，為會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的思路。根，等在報(bào)紙上會(huì)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用指南（2002）強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)賬戶由于互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)有根本性的影響，最后，查爾斯？霍夫曼指出，電子商務(wù)可以為企業(yè)獲得更大的自治權(quán)，定價(jià)的同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò)達(dá)到企業(yè)來(lái)自世界各地的生產(chǎn)者和消費(fèi)者，它可以解決中國(guó)企業(yè)剩余的問(wèn)題。

（2）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)相關(guān)問(wèn)題的研究起源于20世紀(jì)90年代，并已成為國(guó)內(nèi)的一種理論關(guān)于電子商務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響，有兩種觀點(diǎn)：一種是以葛家勰為代表的本質(zhì)變化觀，即電子商務(wù)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了本質(zhì)影響;另一種是任永平的本質(zhì)不變觀，陳曉航等學(xué)者認(rèn)為，電子商務(wù)并沒(méi)有真正影響會(huì)計(jì)的基本理論，因此，沒(méi)有必要建立新的理論體系。

在實(shí)際研究中，學(xué)者們從不同的角度對(duì)電子商務(wù)的收入類型進(jìn)行了分類，按照主要交易類型，肖繼輝將其分為電子商務(wù)商品或服務(wù)銷售、銷售平臺(tái)和廣告服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)等，以及會(huì)員服務(wù)：楊志強(qiáng)在文章中將電子商務(wù)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為商品銷售收入、服務(wù)收入和廣告費(fèi)收入，同時(shí)，根據(jù)數(shù)字化程度的不同，也可以分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)。由于電子商務(wù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的商業(yè)銷售模式，在電子商務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)實(shí)踐中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的應(yīng)用存在很多問(wèn)題，主要集中在以下幾個(gè)方面：①收入與費(fèi)用的匹配。②不符合收入確認(rèn)條件的。③收入的時(shí)間和金額難以確認(rèn);④收入的類型難以確定。榮惠軍在其《基于稅收監(jiān)管視角的虛擬網(wǎng)店會(huì)計(jì)收入確認(rèn)模式研究》一文中指出，由于數(shù)字產(chǎn)品具有無(wú)限的可復(fù)制性，虛擬網(wǎng)店在不喪失數(shù)字產(chǎn)品所有權(quán)的前提下，一次性向消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品，而且他們?nèi)匀豢梢凿N售給其他消費(fèi)者，這一特點(diǎn)使得企業(yè)很難在銷售商品收入和提供服務(wù)收入之間進(jìn)行選擇和確定銷售收入。

（三）本文研究思路與結(jié)構(gòu)

本文的研究思路是：新收入標(biāo)準(zhǔn)下電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問(wèn)題。

本文分為四個(gè)部分：第一部分是介紹國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者對(duì)電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的觀點(diǎn);第二部分是研究新收入標(biāo)準(zhǔn)下電子商務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)問(wèn)題。第三部分是新收入標(biāo)準(zhǔn)下電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的優(yōu)化策略。最后是結(jié)論和建議。

二、新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)收入確認(rèn)的問(wèn)題

（一）電商會(huì)計(jì)人員對(duì)其收入確認(rèn)計(jì)量不夠熟練

新收入標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后，很多地方與老收入標(biāo)準(zhǔn)不同，有些新收入標(biāo)準(zhǔn)變化很大。比如收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化和收入標(biāo)準(zhǔn)的變化，有些會(huì)計(jì)人員不太適合對(duì)這種變化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這往往對(duì)稅收產(chǎn)生較大的影響。掌握電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)，是每個(gè)電子商務(wù)會(huì)計(jì)的責(zé)任。

（二）電商企業(yè)需要一定的過(guò)渡期熟練

在新的收入標(biāo)準(zhǔn)下，電子商務(wù)企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)需要遵循收入成本匹配原則，因?yàn)槭杖肱c成本在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上存在因果關(guān)系，在時(shí)間上具有一致性。然而，在匹配上存在著很大的問(wèn)題：一是收入與支出難以匹配。例如，點(diǎn)擊交易的數(shù)量、廣告內(nèi)容的顯示和搜索關(guān)鍵詞中使用的搜索引擎的數(shù)量不一定相關(guān)。廣告業(yè)務(wù)有時(shí)會(huì)涉及第三方媒體，這增加了廣告成本計(jì)算的復(fù)雜性。此外，“免費(fèi)增值”商業(yè)模式的收入成本比也成為一個(gè)問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，我們需要一些過(guò)渡時(shí)間。

（三）電商企業(yè)收入確認(rèn)流程不夠規(guī)范

在新的收益準(zhǔn)則下，將五步模型用于所有收益的確認(rèn)，消除了以往電子商務(wù)會(huì)計(jì)處理的盲區(qū)，指導(dǎo)了實(shí)踐中的不規(guī)范操作，使收益的計(jì)量更加嚴(yán)謹(jǐn)。電子商務(wù)企業(yè)通常會(huì)提前收到商品。根據(jù)收入確認(rèn)原則，他們可以在貨物交付時(shí)確認(rèn)收入。如果有嚴(yán)格的要求，1。他們應(yīng)該承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，并以送貨單和物流公司的物流單作為貨物流通的基礎(chǔ)。2.如果是客戶自己提貨，有客戶簽字確認(rèn)的送貨單是貨物流通的基礎(chǔ)。事實(shí)上，大多數(shù)企業(yè)都是不規(guī)范的，只是在開(kāi)票時(shí)才記賬

（四）電商企業(yè)信息披露有誤

電子商務(wù)企業(yè)的成本核算存在爭(zhēng)議。例如，對(duì)于虛擬產(chǎn)品，前期需要投入大量的研發(fā)費(fèi)用，但后期的生產(chǎn)成本非常小，只需要復(fù)制費(fèi)用。因此，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入成本核算，以及如何在銷售過(guò)程中攤銷存在爭(zhēng)議。有些糾紛往往陷入困境，因?yàn)闆](méi)有辦法解決，財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不能充分反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

三、新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)收入確認(rèn)的優(yōu)化策略

（一）財(cái)會(huì)人員應(yīng)盡快熟悉新形勢(shì)下收入確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)則

與現(xiàn)行的收入標(biāo)準(zhǔn)相比，新的收入標(biāo)準(zhǔn)有很大的變化。因此，如果在從現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則向新的收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，不做任何準(zhǔn)備而突然改變收入的確認(rèn)和計(jì)量方法，很可能會(huì)使轉(zhuǎn)變的過(guò)程變得更長(zhǎng)、更困難。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員有必要盡快熟悉新形勢(shì)下的收入確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)則。

（二）做好現(xiàn)有收入業(yè)務(wù)的梳理工作

以更好地響應(yīng)新的收入準(zhǔn)則。本專業(yè)需提前對(duì)現(xiàn)有收入業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理。根據(jù)上述收入確認(rèn)時(shí)間和收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面的分析，新收入標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)收入的影響是確定與合同條款相關(guān)的企業(yè)的現(xiàn)有收入業(yè)務(wù)需要調(diào)整，必要時(shí)，如何調(diào)整，在相應(yīng)調(diào)整的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整電力企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，確保收入從現(xiàn)行收入標(biāo)準(zhǔn)平穩(wěn)過(guò)渡到新的收入標(biāo)準(zhǔn)。

（三）強(qiáng)化新收入準(zhǔn)則下收入業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性監(jiān)督

為了更順利地完成新收入標(biāo)準(zhǔn)下的收入確認(rèn)和計(jì)量工作，企業(yè)必須成立專門(mén)工作組，加強(qiáng)對(duì)新收入標(biāo)準(zhǔn)下收入業(yè)務(wù)流程的規(guī)范監(jiān)督，主要是對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督。此外，應(yīng)當(dāng)指出，由于執(zhí)行新的收入標(biāo)準(zhǔn)需要多個(gè)部門(mén)的合作，因此，所設(shè)立的工作隊(duì)?wèi)?yīng)包括來(lái)自不同部門(mén)的專家。只有這樣，我們才能在實(shí)際工作中取得更好的成績(jī)。

（四）對(duì)收入信息披露的內(nèi)容進(jìn)行完善

應(yīng)完善收入信息披露的內(nèi)容，以適應(yīng)新的收入標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入信息披露的要求。另外，擴(kuò)大收益信息披露的范圍，不僅可以增加會(huì)計(jì)信息的透明度和可靠性，還可以使報(bào)表的預(yù)期使用者更加全面地了解公司的經(jīng)營(yíng)成果。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新標(biāo)準(zhǔn)的變化，收入確認(rèn)變得尤為重要，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)的變化就是思維的變化。電力企業(yè)由于其銷售模式的特殊性，面臨著收入的不確定性，需要更多的培訓(xùn)。按照學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)人員新技能的原則，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理確定業(yè)務(wù)流程和收入實(shí)質(zhì)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完成信息披露，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這對(duì)公司和外國(guó)的利益都有好處。

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作者簡(jiǎn)介：

李富?。?998—），男，漢族，湖南道縣，本科，研究方向：會(huì)計(jì)。