【摘 要】 財(cái)政部于2017年7月5日發(fā)布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，對(duì)收入的確認(rèn)、計(jì)量及披露等做了較大幅度的修改，其中關(guān)于收入計(jì)量由原準(zhǔn)則要求按照“公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額”修改為按照“交易價(jià)格計(jì)量收入”，并對(duì)可變對(duì)價(jià)等影響交易價(jià)格的因素的計(jì)量進(jìn)行規(guī)定。這必將對(duì)收入、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素計(jì)量及會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生較大的影響，也必將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量乃至?xí)?jì)的經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生一定程度的影響。為此文章對(duì)新準(zhǔn)則關(guān)于收入計(jì)量的主要內(nèi)容以及執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)把握的問(wèn)題進(jìn)行分析說(shuō)明，以便于為2018年順利貫徹執(zhí)行新的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】 新收入準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)計(jì)量； 交易價(jià)格

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）20-0013-03

財(cái)政部于2017年7月5日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”或“準(zhǔn)則”），對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了較大幅度的修訂，這引起會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注。本文僅就修訂后的新收入準(zhǔn)則中關(guān)于收入計(jì)量的主要內(nèi)容與要點(diǎn)談一些個(gè)人的理解與看法。

一、收入計(jì)量的基本關(guān)鍵點(diǎn)

新收入準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入”。不難看出該項(xiàng)規(guī)定與2006年收入準(zhǔn)則的主要區(qū)別為由原來(lái)的按照“公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額”改為按照“交易價(jià)格計(jì)量收入”。這樣就在一定程度上規(guī)避了“公允價(jià)值”計(jì)量可能帶來(lái)的諸多不利影響，更加注重會(huì)計(jì)核算的可靠性要求。因此，執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定的核心是準(zhǔn)確把握“交易價(jià)格”。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定：交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。同時(shí)指出企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。通常情況下交易價(jià)格就是指從客戶(hù)已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。但是由于交易的一些習(xí)慣做法等因素影響，交易價(jià)格還需要視具體情況而定，因此按照新收入準(zhǔn)則第十五條至第十九條的規(guī)定，企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款并結(jié)合企業(yè)以往的習(xí)慣做法，考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的影響。

（一）可變對(duì)價(jià)

可變對(duì)價(jià)通常是指銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的對(duì)價(jià)本身是可變的，如約定的折扣、回扣、退款、抵免、價(jià)格折讓、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、罰款或其他類(lèi)似條款可能使合同承諾的對(duì)價(jià)發(fā)生變動(dòng)。準(zhǔn)則規(guī)定合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。按照該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)按照可變對(duì)價(jià)扣除“可變”因素影響后的金額作為交易價(jià)格計(jì)量，也就是就低不就高，在對(duì)收入金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)本著收入盡可能少計(jì)原則，按照最可能實(shí)現(xiàn)的金額計(jì)量。存在已確認(rèn)收入的情況下還應(yīng)考慮已確認(rèn)收入部分發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額，如果存在重大轉(zhuǎn)回可能還應(yīng)扣除重大轉(zhuǎn)回金額后計(jì)量收入。在評(píng)估收入金額時(shí)只有在極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的情況下確定收入計(jì)量金額，并應(yīng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

對(duì)于存在可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理，一是企業(yè)商品在近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷(xiāo)售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。所謂余值法是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。余值法在這里也可以理解為原交易價(jià)格扣除商品近期售價(jià)波動(dòng)額后的金額作為入賬的新的交易價(jià)格計(jì)量的一種方法。二是對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?。所謂合同折扣是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。三是對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)方法將其變動(dòng)額分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。

（二）合同中存在重大融資成分

合同中存在重大融資成分主要指合同或協(xié)議價(jià)款收取采用延期方式、實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售，如分期收款銷(xiāo)售等。新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格，所確定交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，由于這一差額實(shí)質(zhì)是銷(xiāo)售企業(yè)向客戶(hù)提供貸款形成了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的利息部分，因此應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。但是，在合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分，直接按照合同對(duì)價(jià)作為交易價(jià)格入賬，這樣計(jì)量主要考慮一年內(nèi)的融資性不強(qiáng)和重要性原則要求。

（三）客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

對(duì)于客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。對(duì)于非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)進(jìn)行計(jì)量。這里之所以按照客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為入賬金額而非按照銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售價(jià)格或公允價(jià)值，主要是因?yàn)閷?duì)于銷(xiāo)售方而言已銷(xiāo)售的商品是其已讓渡資產(chǎn)或以耗費(fèi)失去的資產(chǎn)，而客戶(hù)支付的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)是其已取得或控制的資產(chǎn)，銷(xiāo)售方取得的資產(chǎn)價(jià)值才是其銷(xiāo)售的回報(bào)，所以按照客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量更加合理。

（四）應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)（或向客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的除外。這項(xiàng)規(guī)定說(shuō)明在銷(xiāo)售企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將所銷(xiāo)售商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)的情況下，企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓所銷(xiāo)售商品的承諾與合同中其他承諾是不可單獨(dú)區(qū)分的，銷(xiāo)售方應(yīng)付客戶(hù)的重大服務(wù)的款項(xiàng)應(yīng)作為當(dāng)期銷(xiāo)售收入的沖減項(xiàng)處理。同時(shí)規(guī)定，沖減收入的時(shí)間應(yīng)在確認(rèn)收入與支付客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)確定，說(shuō)明在確認(rèn)收入和確認(rèn)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)時(shí)間不一致的情況下，應(yīng)在二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。這樣規(guī)定可以避免企業(yè)提前沖減收入。如果應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的則不能沖減收入。endprint

準(zhǔn)則還規(guī)定了三種特殊情況下交易價(jià)格計(jì)量問(wèn)題，一是企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品；二是企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)如果超過(guò)其向客戶(hù)取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額部分也應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格，即沖減非其他可明確區(qū)分商品的交易價(jià)格；三是向客戶(hù)取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)全額沖減非其他可明確區(qū)分商品的交易價(jià)格，這表明就商品屬性而言屬于其他可明確區(qū)分商品，但是由于其公允價(jià)值不能合理估計(jì)，其實(shí)質(zhì)說(shuō)明其他可明確區(qū)分商品在一定程度上已經(jīng)是或視同銷(xiāo)售商品的基本組成部分了。

二、關(guān)于合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的計(jì)量問(wèn)題

所謂合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)是指一攬子銷(xiāo)售或類(lèi)似的銷(xiāo)售模式。合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)通常合同交易價(jià)格僅標(biāo)明總的銷(xiāo)售價(jià)格，而不單獨(dú)標(biāo)明各自的單獨(dú)售價(jià)，對(duì)此新收入準(zhǔn)則第二章第二十條規(guī)定，合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。對(duì)于具體如何計(jì)量以及進(jìn)行分?jǐn)?，?zhǔn)則第二十一條做了如下規(guī)定，一是企業(yè)在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)；二是單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。也就是合同開(kāi)始日分?jǐn)偞_定單獨(dú)售價(jià)后不得再行追述調(diào)整，以保持必要的會(huì)計(jì)核算的可比性。

在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對(duì)類(lèi)似的情況采用一致的估計(jì)方法。

（一）市場(chǎng)調(diào)整法

市場(chǎng)調(diào)整法是指企業(yè)根據(jù)某商品或類(lèi)似商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。這一方法的關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)，一是某商品或類(lèi)似商品的市場(chǎng)售價(jià)，二是本企業(yè)的所銷(xiāo)售商品的成本和毛利。前者應(yīng)采用同類(lèi)企業(yè)或同行業(yè)的相同種類(lèi)商品或類(lèi)似商品的市場(chǎng)售價(jià)作為可觀察的輸入值進(jìn)行估計(jì)計(jì)量；后者應(yīng)綜合考慮銷(xiāo)售商品的實(shí)際生產(chǎn)成本及其變動(dòng)情況以及上期或歷史同期相同商品或類(lèi)似商品的已實(shí)現(xiàn)毛利作為可觀察的輸入值進(jìn)行估計(jì)計(jì)量，如果上期或歷史同期相同商品或類(lèi)似商品的已實(shí)現(xiàn)毛利不合理，可以綜合考慮同類(lèi)商品或類(lèi)似商品的整體物價(jià)波動(dòng)情況作為可觀察的輸入值。所謂“最大限度”是指在估計(jì)售價(jià)時(shí)所考慮的各項(xiàng)因素應(yīng)最大限度獲取能夠合理獲取的全部信息保證使用可觀察的輸入值，盡最大可能避免人為主觀判斷以提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性。

（二）成本加成法

成本加成法是指企業(yè)根據(jù)所銷(xiāo)售商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。其中：預(yù)計(jì)成本是指至計(jì)劃銷(xiāo)售商品完工達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的全部生產(chǎn)成本；合理毛利可以參照前期或歷史同期同類(lèi)或類(lèi)似商品的成本毛利率綜合考慮市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)等各種因素影響計(jì)算確定，也可參照市場(chǎng)同類(lèi)或類(lèi)似商品的同期行業(yè)的平均成本毛利率計(jì)算確定。具體計(jì)算可參照下列公式：

價(jià)格=單位成本+單位成本×成本利潤(rùn)率=單位成本（1+成本利潤(rùn)率）。

三、關(guān)于合同成本的計(jì)量

關(guān)于合同成本的計(jì)量，新準(zhǔn)則第二十六條至第三十一條做了相應(yīng)的規(guī)定，重點(diǎn)需要理解和把握以下兩點(diǎn)。

（一）合同成本構(gòu)成要素

按照準(zhǔn)則第二十六條的規(guī)定，合同成本是指與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)的各項(xiàng)耗費(fèi)，其構(gòu)成要素包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用）、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。這一規(guī)定中有以下內(nèi)容需要理解與把握，一是制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用）是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接計(jì)入合同成本而應(yīng)采取系統(tǒng)、合理方法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括具體施工單位或生產(chǎn)單位為組織、管理合同施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用；二是明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本，該項(xiàng)成本盡管已經(jīng)明確由客戶(hù)承擔(dān)但是該項(xiàng)成本仍然屬于建造合同成本的必要構(gòu)成部分，也就意味著企業(yè)履行合同義務(wù)時(shí)已經(jīng)構(gòu)成了必要的組成部分，如果該項(xiàng)成本不能按期投入勢(shì)必影響整個(gè)合同義務(wù)的正常履行和工程建設(shè)的順利完工以及成本的完整性，所以在計(jì)算合同成本時(shí)應(yīng)計(jì)算在內(nèi)；三是關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確是否計(jì)入合同成本，從理論上分析企業(yè)因履行建造合同義務(wù)而發(fā)生的專(zhuān)項(xiàng)借款利息費(fèi)用應(yīng)屬于企業(yè)的融資費(fèi)用，與合同成本無(wú)關(guān)，因此應(yīng)作為企業(yè)的期間費(fèi)用處理，具體而言，這樣處理有兩個(gè)基本的理由，第一企業(yè)履行合同義務(wù)的過(guò)程中所需資金是否借款與客戶(hù)工程建設(shè)成本無(wú)關(guān)，第二如果將建造合同的借款費(fèi)用資本化勢(shì)必造成工程造價(jià)成本的可比性降低，因?yàn)椴⒉皇敲宽?xiàng)合同都一定需要借款，所以將建造合同的借款利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益比較合理；四是其他應(yīng)計(jì)入合同成本的內(nèi)容，主要有增量成本，所謂增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷(xiāo)售傭金等），這部分成本是企業(yè)取得建造合同的必要、預(yù)期能夠收回的增量支出，但具體處理時(shí)必須十分謹(jǐn)慎，不能將預(yù)期難以收回的增量成本之外的其他支出作為成本計(jì)量；五是合同成本分?jǐn)偅瑧?yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)質(zhì)是要求按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本費(fèi)用。

（二）不屬于合同成本的費(fèi)用項(xiàng)目

按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，下列與履行合同有一定關(guān)系但不屬于合同成本的費(fèi)用項(xiàng)目主要有：一是管理費(fèi)用；二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用），雖然這些支出也是為履行合同發(fā)生的，但未反映在合同價(jià)格中，多為管理不善等原因造成的，因此也應(yīng)不屬于合同成本的構(gòu)成內(nèi)容；三是與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出，該部分支出采用不追述調(diào)整的方法計(jì)入當(dāng)期損益；四是無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出，采取謹(jǐn)慎性辦法處理計(jì)入當(dāng)期損益；五是增量成本形成資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，也采取謹(jǐn)慎性辦法可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；六是與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

四、基本評(píng)價(jià)

新收入準(zhǔn)則關(guān)于收入計(jì)量的處理突出了以下特點(diǎn)：一是增強(qiáng)的可靠性特征，不再特別強(qiáng)調(diào)采用公允價(jià)值計(jì)量而采用交易價(jià)格計(jì)量，相較于公允價(jià)值而言交易價(jià)格更便于具體識(shí)別和準(zhǔn)確把握，減少了企業(yè)自由裁量，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也必將增加會(huì)計(jì)信息的可比性；二是收入采用交易價(jià)格計(jì)量有利于企業(yè)收入核算與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算保持一致，減輕企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理負(fù)擔(dān)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅監(jiān)管負(fù)擔(dān)；三是將收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則合并增強(qiáng)了收入計(jì)量上的一致性，從而提高了收入核算的會(huì)計(jì)信息可比性，也一定程度上有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)中的決策有用性作用；四是提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性，比如對(duì)合同資產(chǎn)計(jì)量的一些處理等采取了盡可能少計(jì)資產(chǎn)的相應(yīng)處理等?？傊瑘?zhí)行新收入準(zhǔn)則必將產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)及政治后果。

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