徐林崇

摘 要：市場經濟不斷發(fā)展，順應時代而生的是公允價值的深入研究與日益完善的經濟體制發(fā)展兩者之間的良性循環(huán)。公允價值會計得到了廣泛的應用，同時在實際運用中也出現(xiàn)了許多的問題限制了公允價值會計的發(fā)展。本文對新準則下公允價值會計問題進行分析討論，并針對實際應用問題提出了對公允價值的審計完善對策。

關鍵詞：新公允價值準則；公允價值會計；會計計量

一、公允價值會計

（一）公允價值的定義

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格（即脫手價格）。公允價值準則的實施，一方面體現(xiàn)了國內公允價值準則和國際公允價值準則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機遇；另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊，公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中，有近5%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用，無疑成為了會計準則實施中的焦點之一。

（二）公允價值會計的發(fā)展歷程

公允價值最早起始于法律，指的是受到公眾認可的程度，會計領域一直采用的是歷史成本的計量模式，但是隨著經濟的發(fā)展，資產與復雜的真實價值也隨之改變，經濟市場急需一種能反映公司真實價值的新的計量模式，由此產生了公允價值的概念。我國最早引入公允價值概念是在1998年，但是由于當時市場并不成熟，人們對公允價值并沒有給予充足的關注度，導致很多財政人員利用公允價值概念粉飾財務報表，虛構企業(yè)利潤。為了避免這種問題的出現(xiàn)，我國財政部門在2001年開始修改會計準則，對公允價值的應用領域與適用范圍進行了限制。2006年我國以公允價值運用的情況為基礎，進一步優(yōu)化了會計準則，將公允價值重新引入到企業(yè)會計準則中，使其在金融工具、投資等方面得到更為明確的運用，由此，公允價值在我國的經濟領域應用進入到了一個新的階段。2008年后開始出現(xiàn)對市值定價準則的新規(guī)定，其中指出在對那些資產流動性較低的物品進行定價時，可以在原本價值的基礎上稍作提升，這樣可以有效保證資產價值的升值。2009年對公允價值的內容進行了豐富，其中主要是對在市場經濟發(fā)展不好的背景下如何加強公允價值的靈活度進行了說明。2014年1月26日財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第39號—公允價值計量》，并于2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準則的制定解決了原來存在的諸多問題，更清晰的達到了其計量或披露的目標，更加準確有效的運用公允價值計量，其對公允價值計量制定了相關的會計處理規(guī)定，提供了更為詳盡的指引。

二、 公允價值會計在實際運用中存在的主要問題

（一） 公允價值應用的法律法規(guī)不完善，市場交易不夠規(guī)范

雖然我國2014版會計準則對公允價值的規(guī)定做出了進一步的完善，但是相關法律法規(guī)，例如經濟法、公司法、稅法、刑法等相關法律還缺乏對于公允價值計量依據(jù)的法律規(guī)定，即目前公允價值應用的規(guī)定只是在會計技術層面上做出了規(guī)定，卻在法律上沒有做出對于公允價值會計應用方面的細致明晰的法律規(guī)定和違法責任，這導致違背公允價值會計計量規(guī)定的處罰太輕，違法成本太低，不利于我國公允價值會計計量的規(guī)范完善。

另外目前我國市場經濟建設還不夠完善，突出的問題在于會計信息披露還不夠透明，市場交易不公允、不公平和失序的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些都是不利于公允價值計量的，其原因在于外部監(jiān)管還不夠完善，力度還不夠大，導致我國企業(yè)信息披露不夠透明完備，市場經濟不夠規(guī)范完善。

（二）注冊會計師對公允價值的審計決策存在較大風險

我國相比較一些較為發(fā)達的歐洲國家在會計師事務所的發(fā)展上起步比較晚，在我國的公允價值審計中，一方面是與會計師事務所有關的估值方面的不確定性，另一方面是某些被委托的會計師事務所與被審計單位聯(lián)系過密。在以公允價值模型應用過程中，有已經存在的實際輸入變量，還存在著未知的決定變量，在這種大環(huán)境下，會計師的估計與決策千差萬別，這無形當中為有偏頗的決策提供了生長的溫床。目前會計師事務所應用到的審計技術中的專業(yè)技術手段，以及我國大多數(shù)企業(yè)內部控制制度當前還很薄弱，這些問題限制會計師無法全部發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報，再遇見某些公司蓄意的弄虛作假問題無法避免，加之涉及的公允價值方面的法制懲罰力度建設還不夠全面，然而直到當前會計師事務所和注冊會計師所面臨的有關公允價值方面決策風險還是一種客觀存在，這極大的阻礙了公允價值的客觀性與公正性。相比較一些發(fā)達的西方國家，我國對這些問題沒有更謹慎與嚴厲的監(jiān)管處罰行為，導致企業(yè)為所欲為，運用某些過激的行為甚至購買注冊會計師審計決策以達到不為人知的目的，從而嚴重威脅了公允價值的蓬勃發(fā)展。

（三）公允價值的確定不夠精確

無論經濟怎么飛速發(fā)展，公允價值的確定都存在著一定的主觀性，加之目前我國的經濟市場的發(fā)展還夠不上完善，制度也相對來說比較欠缺；更有甚者，要是缺乏收到資產和轉移負債的估值，再遇見市場信息相對不充足的情況下，允價值的確定基礎更難以確定地捕捉到；更進一步說，如果沒有精確的市場價格作為參照標準，則只可根據(jù)估值模型等估值技術來確定以及評估。可見市場環(huán)境對公允價值的確定準確性存在影響，相繼一些公司直到目前還只能粗略的確定公允價值，我國的企業(yè)只能粗略的應用相同或者相似的市場價格作為參照，在確定出精確的公允價值方面還顯遜色。

（四）會計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力不足

據(jù)統(tǒng)計我國目前擁有1100萬上下的人員考取到了會計從業(yè)資格證，但是經受過精良教育進過高等學府專業(yè)學習過會計的人員還在少數(shù)，這樣擁有不算太高素質的會計人員無疑影響到了會計準則中公允價值會計的實施。單單就公允價值的問題來研究，這就需要擁有精準的知識體系和專業(yè)的職業(yè)判斷的資歷以及從業(yè)經驗來掌舵，才可以在企業(yè)合并的問題、投資性房地產問題、無形資產減值問題等方面得到解決?？偨Y來說，公允價值在會計應用上存在著太大的主觀性，這個度并不是很好掌控的，這也引起了許多從業(yè)人員打著公允價值的確定的名頭來操作利潤，至此會計從業(yè)人員是否遵守職業(yè)操守在其心理上展開了一場道德的博弈。

三、改善公允價值會計問題的措施

（一）建立有序公平市場競爭、完善相關法律法規(guī)

首先要做的是全力發(fā)展與建設良好的市場環(huán)境，公平公允的有序的市場交易環(huán)境是審計人員審計被審計單位相關的資產負債以及所有者權益公允價值的有力保障。為了降低審計風險的發(fā)生，也為了達到避免公允價值審計的風險，從而建立起公平、透明、公允有序的市場競爭顯得尤為重要，加之良好的市場監(jiān)管，為引導公允價值審計邁向良好發(fā)展的大環(huán)境奠定基礎。

其次是彌補公允價值相關法律規(guī)定的不足，明晰化、詳細化公允價值會計在相關法律法規(guī)中的規(guī)定，再加上對專業(yè)公允價值會計人員與審計人員的使命感和責任感的提升，制度離開了管理相對人則導致實施失敗，而人離開了制度會毫無規(guī)則的約束，從而導致無所畏懼什么都敢做為，但二者的強有利結合，使審計準則的作用發(fā)揮至最大，從而促進公允價值會計的良好發(fā)展。審計人員是被審計單位公允價值會計計量是否真實公允的照明燈，而審計人員針對公允價值會計問題做出的審計決策引發(fā)出的審計風險依賴于法律法規(guī)的完備和道德的規(guī)范。讓專業(yè)審計人員深刻了解審計結果的合法規(guī)范性對我國經濟發(fā)展具有深淵的影響，這樣可以致使導致審計風險發(fā)生的誘因扼殺在萌芽，同時也可以提升公允價值工作原則和工作道德。

（二）堅持改善我國會計師事務所的監(jiān)管力度建設

會計師事務所的監(jiān)管集中體現(xiàn)了我國對公允價值監(jiān)管的軟實力，使監(jiān)管力度與法律體系結合是可以嘗試的改善辦法，這樣即決定了什么可為、什么不可為，而且作為了不公正的決策將跟從一個怎樣程度的懲罰力度進行制裁。建立健全優(yōu)質的監(jiān)督建設，這樣可以杜絕注冊會計師名義上保持對準則的嚴格遵守。堅持建立健全我國會計師事務所的監(jiān)管力度體制給予了有關公允價值的全面發(fā)展，使其注入更頑強的生命力與更強大的凝聚力，另一方面也可以加大會計師的職業(yè)自律管理力度，使得以公允價值為基礎的會計信息質量硬實力得到提高。這有效杜絕公允價值在會計師決策中監(jiān)管不嚴格等問題。重中之重是全面落實會計師事務所有關公允價值的審計監(jiān)督體制改革，這對于洗滌會計工作者的工作環(huán)境得到了更全面的凈化，更準確的說建立起乃至樹立更嚴厲的注冊會計師懲戒制度，這關系到公允價值運用的更多方面的全面發(fā)展，諸如非貨幣資產交易中的公允價值評估準確性的精準化的發(fā)展，與有關方面的業(yè)務咨詢水平的優(yōu)良化的發(fā)展、以及衍生金融工具與金融工具對公允價值會計的運用性的發(fā)展等等。切實把我國會計師事務所監(jiān)管體制搞好，朝向國際公允價值標準趨同的目標不斷前進。

（三）改善公允價值應用市場環(huán)境

由于客觀條件的限制，我國將長期實行以歷史計量為主，多種計量方式并存的計量模式。由于公允價值計量相對歷史成本計量來說較具有相關性，我國應盡可能謹慎地運用公允價值計量。公允價值計量是在一個健康、競爭、有序的活躍市場環(huán)境下進行的，其獲得的金額價值必須公允，這就需要一個活躍的市場環(huán)境。我國可以逐步建立與市場經濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網絡，推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系，使企業(yè)處于信息對稱的市場環(huán)境之下，方便評估人員參照數(shù)據(jù)，做出可靠的計量。在建立價格數(shù)據(jù)網絡的同時，還可以努力發(fā)展生產資料市場和二手交易市場，加強監(jiān)控工作，保證公允價值獲取途徑的通暢，減少多環(huán)節(jié)流通，鼓勵批發(fā)市場和中介機構發(fā)展，增強交易信息的公允。

（四）提高運用公允價值人員的專業(yè)勝任能力

公允價值的第一位運用主體就是財務人員以及會計人員，對于高素質的財務人員合理的應用公允價值，熟練地運用公允價值的專業(yè)判斷，經過這個程序的運作，精準的職業(yè)的判斷就要應用其中，這就對我們財務會計人員做出了更高的標準規(guī)范，堅持不懈的把自己所學的知識實時更新，做到孜孜不倦，輔以精準的評估方法經驗。比較頻繁的運用公允價值評估方法對會計人員提供了更高的知識平臺以及更高級的知識體系的建立。而且我國的企業(yè)也要不惜代價，為我國培養(yǎng)多種復合型知識人才，從而可以更加快速的推進國家與世界經濟秩序的更完美接軌。

四、結語

新公允價值的運用順應了當今時代的經濟，這直接影響著我國經濟發(fā)展中相關法制的完美實施，政府與企業(yè)的相關會計機構需要提高對公允價值進行重新審定，達到提高會計信息的質量，在這個不斷規(guī)范改進的過程中必然會存在一些問題，道路必定會曲折，特別是在公允價值運用愈加廣泛的今天，公允價值會計問題更是對會計信息的準確性造成了很大的影響。在公允價值會計推行運用的過程中，需要營造公允價值可靠性的執(zhí)行環(huán)境，建立健全和諧穩(wěn)定的市場環(huán)境與優(yōu)質高級財會人員隊伍建設，針對公允價值會計存在的問題進行改善，促進社會主義經濟的可持續(xù)性發(fā)展。

（作者單位：山東科技大學）

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