李佳陸 王華

沈陽理工大學(xué)

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的步伐不斷加快，企業(yè)不再僅僅滿足于本國的生產(chǎn)經(jīng)營，追求全球利益最大化成為企業(yè)新的目標(biāo)，于是紛紛在國外投資設(shè)廠，企業(yè)規(guī)模在不斷壯大，并逐漸成為國際經(jīng)濟活動的領(lǐng)導(dǎo)者。于是，一些企業(yè)為達到降低成本、實現(xiàn)利潤最大化的目的，將目光放在如何合理避稅上。但是各個國家的政治、經(jīng)濟、文化等方面是不同的，稅收政策自然也是不同的。因此，了解各個國家的稅收政策，進行稅收籌劃就顯得尤為重要。

二、跨國企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的原因

從客觀上看，國際無稅或低稅率的存在、各個國家之間稅基的差別是跨國企業(yè)進行國際納稅籌劃的基礎(chǔ)。從主觀上看，跨國企業(yè)進行國際納稅籌劃的主要原因是跨國納稅人具備實現(xiàn)全球經(jīng)濟利益最大化以及減輕企業(yè)集團稅收負擔(dān)的強烈愿望。總的來看，跨國企業(yè)進行納稅籌劃的具體原因如下：

1.各個國家之間稅收管轄權(quán)立法原則不同，導(dǎo)致稅收的標(biāo)準(zhǔn)不同。由于各個國家的經(jīng)濟大環(huán)境和政治大環(huán)境的不同如政策制度、經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等方面的差異，導(dǎo)致各國之間的稅收制度、稅制結(jié)構(gòu)以及所得稅稅率存在較大差異。經(jīng)濟和政治方面差別的存在，就給跨國企業(yè)提供了一個很好的機遇，企業(yè)可以選擇最適合自己的納稅方案，進而進行國際納稅籌劃，且差異越大，企業(yè)可以選擇的方案也就越多。

2.目前世界上為了防止國際重復(fù)征稅，頒布了多個國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為貿(mào)易國雙方的企業(yè)納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如，企業(yè)可以根據(jù)國際稅收協(xié)定要求，將特許權(quán)使用費、利息、股息等投資項目所得，企業(yè)可以按照比該國正常稅率標(biāo)準(zhǔn)更低的限制稅率繳納稅費，有的甚至還可以免交相關(guān)稅費。

3.國際低稅率地區(qū)普遍是一些經(jīng)濟基礎(chǔ)十分薄弱、人口較少、自然資源稀缺的國家或地區(qū)，這些國家或者地區(qū)對投資本國的企業(yè)實行征收很少的所得稅甚至不征所得稅的政策，以實現(xiàn)本國或地區(qū)經(jīng)濟快遞發(fā)展的目標(biāo)、增加本國或地區(qū)的收入、吸引世界各國企業(yè)到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下有權(quán)利在各國法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，選擇較低稅負負擔(dān)提供了可能性，以便企業(yè)可以進行合理的國際稅收籌劃。

三、跨國企業(yè)稅收籌劃制約因素

1.內(nèi)部制約因素。跨國企業(yè)在國際經(jīng)營過程中，稅收成本是影響企業(yè)最終利潤的很大一個因素。對于一些有稅收籌劃意識的跨國企業(yè)來說，在不同的發(fā)展階段，為了實現(xiàn)企業(yè)整體的利益最大化，往往會放棄一些稅收利益。除此之外，進行稅收籌劃也是有成本的，不同規(guī)模的跨國企業(yè)要根據(jù)自身的資產(chǎn)基礎(chǔ)，選擇適合自己的稅收籌劃方案。所以說，企業(yè)所處時期不同、戰(zhàn)略目標(biāo)不同其稅收籌劃目標(biāo)自然也不一樣，有些時期不是單單的追求企業(yè)稅收成本的最低，而是企業(yè)整體利潤的最大化。

在層次上，稅收籌劃實質(zhì)上是一種需要高智力并且充滿高層次的財務(wù)管理活動，需要做充足的準(zhǔn)備工作，進行合理的規(guī)劃，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是智能型人才，要具有綜合素質(zhì)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動；可以預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較，進而作出最有利的決策。事實上，企業(yè)往往缺乏這種多智能復(fù)合型人才，納稅人員普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，心有余而力不足，稅收籌劃只能處于展望和想象之中。

2.外部制約因素?？鐕髽I(yè)稅收籌劃的目的是通過合理合法的納稅方式少交稅，這就會導(dǎo)致一國的財政收入減少，減少的財政收入會給兩部分群體帶來好處，一些收入給納稅人帶來超額利潤，另一些收入為低稅率國家或地區(qū)的收益，這就使跨國稅源在國家或地區(qū)間非正常的分配。作為博弈的雙方，獲得收益的低稅率國家或地區(qū)必然會雙手贊成企業(yè)的納稅籌劃行為，就會繼續(xù)為國際避稅提供便捷的途徑，而相對受損的國家和地區(qū)就會有相對應(yīng)的舉措來防止國家經(jīng)濟受損如頒布相應(yīng)的反避稅政策，這必然會給國際稅收籌劃帶來很大的制衡。

四、跨國企業(yè)稅收籌劃的方法

（1）轉(zhuǎn)讓定價，即在財務(wù)獨立核算的企業(yè)各子公司與子公司、母公司與子公司之間提供勞務(wù)、銷售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)等時確定的價格。這種價格一般不同于外部經(jīng)濟往來中所用的市場價格。這種價格的設(shè)定，使企業(yè)將收入盡量轉(zhuǎn)入低稅率國家所在企業(yè)，而將費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負國家所在企業(yè)。以此來減少整個企業(yè)的稅負，提高企業(yè)整體的收益。（2）選擇像開曼群島、百幕大、巴哈馬等國際避稅地，可以或多或少的減少企業(yè)所得稅。（3）選擇有利的組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)一個企業(yè)對外進行投資時，企業(yè)可以選擇在國外建立分公司或子公司。多數(shù)跨國企業(yè)所在國稅收政策對企業(yè)在國外建立分公司和子公司的財務(wù)處理不同的。

隨著世界經(jīng)濟一體化，全球經(jīng)濟領(lǐng)域貿(mào)易合作的加深，跨境貿(mào)易數(shù)量的增加，都體現(xiàn)了跨國企業(yè)在世界經(jīng)濟體系中發(fā)揮著重要的作用，對跨國企業(yè)的稅務(wù)籌劃也成為了企業(yè)財務(wù)管理中一個重要的組成部分。在選擇籌劃方案時，企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)規(guī)模等因素選擇最適合自己的方案進行節(jié)稅。在稅收籌劃的過程中企業(yè)需要注意節(jié)稅方式的合法性，需在此基礎(chǔ)上達到企業(yè)稅負成本低，利潤最大化的最終目的。