曹婉宵

摘要：成本管理有利于提高企業(yè)的利潤水平，提升企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。文章通過對JG公司成本管理現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)目前存在標準成本差異分析方法不夠細化、成本管理觀念具有局限性、人力資源成本管理方面比較薄弱等問題。針對這些問題，結合當前企業(yè)對成本管理的需求，提出了進一步細化和規(guī)范標準成本分析，加強對全面成本管理觀念的認識，進一步加強對人力資源的成本管理相關建議和對策，旨在為企業(yè)更好地進行成本管理提供參考與借鑒。

關鍵詞：成本管理;差異分析;觀念局限性;人力資源;考核指標

一、企業(yè)成本管理的重要意義

（一）有利于提高企業(yè)的利潤水平

追求收益最大化是企業(yè)的“天職”，目前企業(yè)市場競爭很大程度上就是成本費用競爭。成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理中履行著控制費用、降低成本、增加收入、提高利潤水平等重要職能。目前工業(yè)企業(yè)之間面臨著激烈的競爭，要在如此激烈的市場環(huán)境中取勝，必須有更靈活的計劃，有成本的優(yōu)勢，才能更好地在行業(yè)內(nèi)立足。企業(yè)提高價格，沒有價格競爭優(yōu)勢，那么將會失去很多的客戶，因而選擇降低企業(yè)成本費用的途徑，才能獲得價格競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的利潤水平。

（二）提高企業(yè)的市場競爭力

現(xiàn)在，我國的工業(yè)企業(yè)大部分是中小型加工企業(yè)為主，所提供的產(chǎn)品基本上品質(zhì)相近，大部分企業(yè)未能建立獨自的品牌效應。目前大多數(shù)的消費者對產(chǎn)品價格都特別關注，產(chǎn)品價格波動因素直接影響他們對產(chǎn)品的選擇。所以，我國的工業(yè)企業(yè)，應該在保證產(chǎn)品高品質(zhì)的前提下，建立自身的產(chǎn)品價格優(yōu)勢。目前，工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品定價，主要是參考產(chǎn)品成本費用金額，以及企業(yè)的利潤率等因素。因而，企業(yè)必須要制定有競爭力的價格，增強自身的成本管理能力，控制產(chǎn)品的成本，才能提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）促進企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

企業(yè)要保持穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，需要有足夠的利潤來維持。通過產(chǎn)品降價讓利這種銷售途徑是有限度的，要獲得利潤，關鍵是要控制成本費用。在研發(fā)環(huán)節(jié)加強產(chǎn)品的創(chuàng)新設計，開發(fā)低成本高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能在競爭中取得優(yōu)勢，促進企業(yè)長期健康發(fā)展。

二、案例簡介

JG公司成立于2007年，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務為一體的生產(chǎn)型企業(yè)，公司專業(yè)生產(chǎn)：汽車照明產(chǎn)品，便攜式特種照明產(chǎn)品，特種安全防護箱等等。經(jīng)過十多年的發(fā)展，公司業(yè)務發(fā)展迅速，客戶群也較為穩(wěn)定。但是近年JG公司成本費用占收入中的比例偏高，導致利潤率偏低。JG公司成本管理工作建立了原始的管理體系，成本差異分析方面，采用的方法是通過標準成本和實際成本的差異進行分析，存在的問題是不能將責任落實到具體部門;另外成本管理只在部分工作環(huán)節(jié)開展，沒有全面實施。人工費用成本占總成本的比例高達20%，公司內(nèi)外沒有形成全員成本管理的意識。

三、JG公司成本管理存在的問題

（一）標準成本差異分析方法不夠細化

成本差異是指標準成本和實際成本之間的差異，實際成本低于標準成本時的差異，稱為有利差異;實際成本高于標準成本時的差異，稱為不利差異。對生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本差異進行深入的分析，找出產(chǎn)生差異的原因，制定措施改善不利差異，是真正發(fā)揮標準成本制度的重要工作。JG公司在成本分析中，將成本差異劃分為價格差異和數(shù)量差異兩部分，從直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用四個角度分析。JG公司已經(jīng)基本建立了原始數(shù)據(jù)的收集體系，這為開展標準成本分析奠定了基礎，但是在實際工作過程中，這種劃分仍不能滿足工作要求，不能準確將責任對應到具體部門。

（二）成本管理觀念具有局限性

JG公司對成本管理沒有正確的認識，缺乏全面成本管理理念，認為成本管理只局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的成本管理，以及對物料等的成本管理。沒有考慮到供應環(huán)節(jié)，還有銷售過程，以及生產(chǎn)過程中的管理不善成本。JG公司在實施成本管理的過程中，把重點放在生產(chǎn)過程中節(jié)約成本，壓縮某些費用的發(fā)生，認為成本管理就僅是降低成本。成本分析方面，采用的是事后核算、分析的方法，沒有進行事前預測、決策，還有事中控制。JG公司在生產(chǎn)過程中過分地控制成本，導致某些產(chǎn)品產(chǎn)生了質(zhì)量問題，導致了產(chǎn)品報廢率的提高，從而影響了企業(yè)的生產(chǎn)效益。JG公司沒有意識到公司整個活動中，價值鏈成果的關鍵性，沒有采用價值鏈方法，對公司內(nèi)外之間的活動環(huán)節(jié)進行分析。在原材料采購方面，原材料價格受市場不定因素的影響，會上下波動，過多的原材料庫存量，會增加庫存占用成本。庫存不足，會增加設備成本，還有人工成本。JG公司相關部門的人員沒有成本管理意識，認為成本管理與自已的工作沒有關系，這項是財務人員的工作，嚴重影響到公司成本管理工作的落實。

（三）人力資源成本管理方面比較薄弱

JG公司的部門比較多，有些部門之間存在工作重疊或者有時候有些崗位工作不飽和的現(xiàn)狀，導致人工費用占總成本的比例高達20%，人工費用過高，導致利潤率偏低。新增部門生產(chǎn)技術部，聘用了大量高價技術人員，但是工作內(nèi)容與研發(fā)工程部存在重疊，另外，新增部門采購開發(fā)部與采購部人員之間也存在工作重疊，導致經(jīng)常發(fā)生重復工作或者員工閑置的情況，從而導致人工成本不斷上升，公司的價值沒有得到提升。

JG公司員工沒有形成成本管理意識，認為成本管理與自已無關，是管理部門和財務部門的事情。企業(yè)存在嚴重的浪費現(xiàn)象，成本管理措施很少執(zhí)行，成本管理工作沒有全體員工的參與，因而沒有取得應有的成效，不能調(diào)動節(jié)約成本的積極性。員工的素質(zhì)水平影響企業(yè)的執(zhí)行力，執(zhí)行力影響著公司的管理效率和達到的效果，進而會影響企業(yè)的成本。公司沒有對成本進行考核，只關注生產(chǎn)效率和產(chǎn)品品質(zhì)考核指標。企業(yè)沒有形成專門的成本管理團隊，沒有專業(yè)人員對員工進行現(xiàn)代成本管理技術的培訓和學習，因而導致企業(yè)成本管理未能得到優(yōu)化。

四、完善企業(yè)成本管理的對策

（一）細化和規(guī)范標準成本分析

JG公司建立了標準成本差異分析通用模式，把產(chǎn)品成本分為直接材料、直接人工和制造費用三大部分，標準成本對應這三大部分分別確定。每一項費用的標準成本由標準用量（數(shù)量）乘以標準單價（標準費用分配率）計算而得，其與實際成本（實際數(shù)量乘以實際價格）直接的差異分解為兩部分，數(shù)量差異和價格差異。將成本差異分析分為變動成本差異分析和固定成本差異分析。參照標準成本數(shù)據(jù)匯總表各項參數(shù)來對實際成本與標準成本差異進行分析，如表1 所示。

標準成本差異分析，便于事前控制，建立標準成本體系的過程中，需要對各類費用進行科學、嚴謹?shù)姆治?，標準成本制定的過程就是成本預測的過程。便于事中控制，明確成本中心的責任。一方面管理當局根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術的決策，以控制成本;另一方面，便于管理當局針對標準成本狀況，作出銷售經(jīng)營決策。

標準成本考核以具體的成本中心為對象，考核其責任成本，即特定責任中心能夠直接控制的全部成本?？梢詫⒊杀灸繕撕统杀矩熑螌訉臃纸猓鋵嵉阶钚∝熑螁挝?，如工程技術部門主要對“配方成本差異”負責。技術部門應及時修訂材料物料清單中的比例，充分利用材料，降低材料損耗。生產(chǎn)車間對“生產(chǎn)成本差異”負責，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點在于“用量”，對于固定成本，其控制點為“產(chǎn)量”和“利用率”。采購部門負責采購價格產(chǎn)生的差異。品質(zhì)部門對產(chǎn)品的“廢品差異”負責等。并通過制定考核目標，成本費用指標與員工收入直接掛鉤，對成本節(jié)約進行獎勵，形成“全員控制、全員考核、全員激勵”的成本管理氛圍，從而保障低成本戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和員工收入的提高，達到員工和公司的共贏。

（二）加強對全面成本管理觀念的認識

JG公司首先要把企業(yè)成本管理觀念融入企業(yè)文化中，加強對成本管理觀念的認識。避免單純追求在生產(chǎn)過程中，節(jié)約成本。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，采用合理的方法降低成本，增加企業(yè)的生產(chǎn)效益。JG公司的成本管理應該要貫穿企業(yè)的整個活動流程，在產(chǎn)品研發(fā)，生產(chǎn)籌備，物料供應，生產(chǎn)過程、品質(zhì)檢驗、產(chǎn)品入庫，產(chǎn)品存儲，物流發(fā)貨、銷售等階段采取對應的措施進行成本管理。公司管理層要重視成本管理，認識到價值鏈方法管理的重要作用，對公司內(nèi)部和外部之間的活動環(huán)節(jié)進行合理分析。材料的采購供應，物料的預測需求控制，以及生產(chǎn)部門的生產(chǎn)進度情況，公司應該要考慮到安全庫存量，庫存過高會占用流動資金，過低會影響生產(chǎn)以及銷售出貨。因而，企業(yè)在進行成本管理時，要培養(yǎng)員工的成本管理意識，組織相關的知識培訓，提高其成本意識，從而達到合理節(jié)約成本的目的。

（三）加強對人力資源的成本管理

針對JG公司部門人員工作重疊現(xiàn)象，保證工作順利進展的前提下，要進行精簡部門和人員，避免重復工作，同時節(jié)約人力資源成本。

現(xiàn)在，企業(yè)成本管理方面的人才非常緊缺，市場競爭歸根到底是人才的競爭。企業(yè)要在行業(yè)的競爭中獲勝，就要注重對人才的培養(yǎng)。生產(chǎn)線員工的技能熟練程度對企業(yè)的成本管理非常重要，因而JG公司要加強對員工的技能培訓，同時提高員工的素質(zhì)和技術水平，降低生產(chǎn)損耗率，提高生產(chǎn)效率。

JG公司要針對不同崗位的員工開設成本管理培訓課程，加強員工的技能培訓和學習，改變片面地追求質(zhì)量而不計成本的不良做法。JG公司要建立成本考核的相關指標，每月根據(jù)考核指標進行考核評分，分數(shù)的高低影響月度績效獎金的高低，員工的工資與成本管理考核息息相關，讓員工感受到其節(jié)約成本后，公司給予的真實利益。另外，要建立公司的激勵制度，根據(jù)公司利潤率提高的比例，適當?shù)卣{(diào)整員工的工資水平。員工會為了提高工資而更加積極地參與到成本管理工作，從而提高公司的經(jīng)濟效益。

五、結語

本文通過對成本管理方法的研究，得出了成本管理工作不能過分依賴財務部門，需要從上至下保持一心，公司管理層要引起重視，要對成本差異進行分析，提高員工成本管理意識，并將各項成本管理指標完成列入績效考核指標，建立一個完善的成本管理體系，讓員工參與成本管控，提高員工的積極性和歸屬感的經(jīng)驗。此經(jīng)驗有利于使企業(yè)的戰(zhàn)略目標與經(jīng)營活動相統(tǒng)一，有利于節(jié)約成本，提高企業(yè)的利潤水平，從而提高企業(yè)的競爭力。

參考文獻：

[1]戴健敏.淺析生產(chǎn)型企業(yè)成本管理[J].改革與開放，2016（21）.

[2]肖堅勇，張志宏.標準成本管理的應用與實踐——以A公司為例[J].管理工程師，2017（06）.

[3]徐丹.工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題及對策探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（18）.

（作者單位：廣州市劍光照明器材有限公司）