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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略研究

2020-07-21 08:16張紅霞
財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年19期
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

張紅霞

摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求,傳統(tǒng)的規(guī)避策略已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需求,所以提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略研究。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)收入和成本管理,嚴(yán)格控制隱蔽在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素;通過(guò)稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)稅負(fù);完善稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部規(guī)避制度,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督;設(shè)立專職機(jī)構(gòu),減少外部環(huán)境對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響;合理利用納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,提高企業(yè)納稅自查的效率;培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人員,提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力,以此有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避策略

引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行,明確規(guī)定了企業(yè)的納稅任務(wù)以及納稅過(guò)程,加大了對(duì)企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)控力度,也提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、具體性以及準(zhǔn)確性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求,要求企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范性和系統(tǒng)性,并且對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理也具有一定的指導(dǎo)作用,為如何規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了方向上的指引,企業(yè)既要提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),還要重視企業(yè)稅務(wù)的管理和籌劃。[1]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行有效凈化了市場(chǎng)風(fēng)氣,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的形成與企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。此次結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略進(jìn)行研究,提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保留、減少、轉(zhuǎn)移、利用四個(gè)方面考慮,結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避需求,綜合考慮減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更適用于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展,[2]制定了相應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略,如圖1所示。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

(一)加強(qiáng)企業(yè)收入和成本管理

為規(guī)避和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收入和成本支出的管理,做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,嚴(yán)格控制企業(yè)收入、成本費(fèi)用支出、經(jīng)濟(jì)損失等重要的風(fēng)險(xiǎn)因素。[3]企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須按照規(guī)整制度準(zhǔn)確地核算企業(yè)收入和成本類賬目,按照稅法的規(guī)定計(jì)算成本,同時(shí)保證收入與支出相對(duì)應(yīng)。對(duì)產(chǎn)品的銷售成本明細(xì)賬財(cái)務(wù)部門要重點(diǎn)核查,核對(duì)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、類別、數(shù)量、規(guī)格是否與銷售清單一致,以及是否符合配比原則。企業(yè)要合理明確地規(guī)定成本費(fèi)用支出和非成本費(fèi)用支出,成本費(fèi)用的預(yù)算要在開支前經(jīng)過(guò)申請(qǐng)批復(fù),保證費(fèi)用支出的合理性和規(guī)范性。[4]企業(yè)需要嚴(yán)格核查月銷售成本與月銷售收入的比例是否合理,并且結(jié)合企業(yè)收入與支出的記錄預(yù)測(cè)出企業(yè)銷售收入與成本的變化發(fā)展趨勢(shì),密切關(guān)注成本支出率與盈利率的變動(dòng)情況,當(dāng)某一項(xiàng)收入或成本出現(xiàn)異常現(xiàn)象時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)查明原因并采取相應(yīng)處理措施,以降低稅負(fù),規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)籌劃

合理的稅務(wù)籌劃能夠規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家已經(jīng)針對(duì)企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題推行了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)可以合理利用稅收優(yōu)惠策略來(lái)降低企業(yè)稅負(fù),該方法已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段,也是體現(xiàn)出企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。其次,企業(yè)可以賺取資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)達(dá)到減少相對(duì)稅額的目的,比如,企業(yè)運(yùn)用合理的方法來(lái)計(jì)算成本支出,例如存貨計(jì)價(jià)法、成本分?jǐn)偡?、資產(chǎn)折舊法等,以此減少應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。[5]企業(yè)通過(guò)選擇合理的成本計(jì)算方法,對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃,使成本費(fèi)用支出金額及攤銷金額達(dá)到最大化,解決稅負(fù)問(wèn)題,規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可以采取縮短折舊年限等規(guī)劃措施,縮短成本支出的回收周期,延長(zhǎng)企業(yè)的整體稅負(fù)繳納期限。以上提出的稅務(wù)籌劃措施并不是直接減少了企業(yè)應(yīng)納稅額,而是在不違背稅務(wù)法律法規(guī)的條件下,充分利用資金的時(shí)間價(jià)值,減少企業(yè)利息支出,以及增加企業(yè)利息收入,以此規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)完善稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部規(guī)避制度

完善的管理制度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ),也是規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最基本的策略。一般中小型企業(yè)由于不重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,并沒(méi)有制定針對(duì)性的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度,即使制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,也可能存在內(nèi)容不足的現(xiàn)象,或者只是存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的條款。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制不僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任,在一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也隱藏著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),所以企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略,制定和完善相應(yīng)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部規(guī)避制度,培養(yǎng)和提高每個(gè)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí),使企業(yè)各個(gè)部門之間形成一定的制約關(guān)系,通過(guò)權(quán)利的相互制約,杜絕因?yàn)E用職權(quán)所引發(fā)的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)

上文提出的規(guī)避策略都是針對(duì)因內(nèi)部因素形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)除了產(chǎn)生于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中,還有一部分來(lái)自外部因素的影響,所以僅靠加強(qiáng)企業(yè)收入和成本管理、做好稅務(wù)籌劃、完善稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部規(guī)避制度,來(lái)規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是不夠。由于在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中隱藏著一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能分布在企業(yè)項(xiàng)目的投資、采購(gòu)、銷售或者生產(chǎn)等環(huán)節(jié)中,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法在會(huì)計(jì)記錄中反映出來(lái)的,比如企業(yè)項(xiàng)目前期的洽談,僅依靠財(cái)務(wù)部門是無(wú)法徹底規(guī)避掉企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),所以對(duì)于外部因素的影響還需要設(shè)立專職機(jī)構(gòu),配合財(cái)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程監(jiān)控。圖2為專職機(jī)構(gòu)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)示意圖。

設(shè)立的稅務(wù)專職管理機(jī)構(gòu)對(duì)外加強(qiáng)與物價(jià)、政府、銀行、稅務(wù)的溝通和聯(lián)系,對(duì)內(nèi)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)部門、與銷售部門、公關(guān)部門以及人力資源管理部門的關(guān)系,以此既得到了外界的支持與指導(dǎo),又得到了企業(yè)內(nèi)部的理解和配合,以規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,所以設(shè)立的專職機(jī)構(gòu)要參與到企業(yè)的所有決策環(huán)節(jié)中,并且從稅務(wù)的角度對(duì)決策環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),為最終決策提供參考依據(jù)。

(五)合理利用納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是連接企業(yè)納稅人的稅款繳納與稅務(wù)部門的稽核調(diào)查的有效載體,也是規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)具體措施。事實(shí)上,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅可以有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也可以讓企業(yè)納稅人避免因稅務(wù)稽查而被處罰高額的行政罰款。因?yàn)榘凑招聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)在納稅評(píng)估中,一旦發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅務(wù)問(wèn)題,除非特殊情況外,比如納稅人存在明顯的偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法犯罪的行為之外,一般小的納稅問(wèn)題只是向納稅人發(fā)出預(yù)警和告誡,責(zé)令納稅人立即糾正其錯(cuò)誤。這樣的處理提高了企業(yè)納稅的人性化。因此,從理論上講,合理利用納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以提高企業(yè)納稅自查的效率,使企業(yè)納稅人能夠更加有效地降低甚至規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。圖3為納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架圖。

(六)培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人員

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制是一項(xiàng)對(duì)技術(shù)性要求較高的工作,對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制操作人員的要求也非常高,所以為了更好地規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人員,以此達(dá)到預(yù)期的規(guī)避效果。稅務(wù)專業(yè)人員應(yīng)該具備以下要求:通曉稅務(wù)法律法規(guī);了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;具有一定的靈活性和變通能力。企業(yè)可以從稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)操作人員、稅務(wù)代理人員三個(gè)層次來(lái)培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人員。

稅務(wù)負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)監(jiān)督稅務(wù)管理,指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避;稅務(wù)操作人員主要負(fù)責(zé)執(zhí)行各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù);稅務(wù)代理人主要負(fù)責(zé)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急措施。通過(guò)三個(gè)層次培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人員,從根本上降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成概率,以此實(shí)現(xiàn)規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

此次結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確,提出了六條稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略,由于研究時(shí)間有限,雖然在該方面取得了一定的研究成果,但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)程策略的具體實(shí)施還需要結(jié)合企業(yè)自身情況,來(lái)保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的實(shí)施效果,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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