王婷婷

摘要：隨著電商企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的重要性也越來(lái)越突出，新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對(duì)電商企業(yè)的收入確認(rèn)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，需要加強(qiáng)研究新收入準(zhǔn)則對(duì)電商收入確認(rèn)的影響，按照新收入準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；诖耍恼聫男率杖霚?zhǔn)則的重要性出發(fā)，討論了新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)確認(rèn)收入的難點(diǎn)，分析了新收入準(zhǔn)則對(duì)電商企業(yè)收入確認(rèn)影響，以及新收入準(zhǔn)則對(duì)電商企業(yè)收入確認(rèn)影響案例進(jìn)行分析，并提出了幾點(diǎn)電商企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的建議，目的在于規(guī)范電商企業(yè)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算，降低電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，提升電商企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;電商企業(yè);收入確認(rèn)

一、新收入準(zhǔn)則的重要性

（一）提高了收入信息的透明性和可比性

新收入準(zhǔn)則要求將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)收入的主要依據(jù)，規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量收入以及一些特定事項(xiàng)和交易，要通過(guò)統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，并給予相應(yīng)的指引，同時(shí)還規(guī)定企業(yè)要對(duì)收入相關(guān)信息進(jìn)行充分的披露。這將會(huì)更好地滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)核算和確認(rèn)收入的實(shí)際需要，為企業(yè)提供較為透明、可靠的收入信息，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供必要的決策依據(jù)。

（二）企業(yè)行為得到了規(guī)范

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)主要按照合同規(guī)定進(jìn)行交易，通過(guò)合同能夠保證交易雙方的權(quán)利和義務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了保證與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告相趨同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須以合同為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收入，這既可以提升企業(yè)的合同意識(shí)，也能夠通過(guò)合同來(lái)規(guī)范企業(yè)的交易行為，降低企業(yè)交易過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常交易秩序。

（三）管理水平得到了提升

企業(yè)在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，要按照新收入準(zhǔn)則的要求向客戶(hù)反映服務(wù)或商品的商業(yè)模式，金額的確定應(yīng)該能夠客觀地反映出企業(yè)由于交付服務(wù)或商品而有權(quán)獲得的收入金額，采用“五步法”模型進(jìn)行統(tǒng)一的確定。在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，企業(yè)分析和判斷要以歷史數(shù)據(jù)為主要基礎(chǔ)，相關(guān)合同條款會(huì)直接影響對(duì)收入的確認(rèn)，也需要根據(jù)業(yè)務(wù)信息來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新收入準(zhǔn)則頒布實(shí)施之后，財(cái)務(wù)部門(mén)要從原來(lái)的事后確認(rèn)收入轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)收入的事前規(guī)劃，各個(gè)部門(mén)之間也要加強(qiáng)相互之間的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的相互交流，提升企業(yè)的管理水平。

二、新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)確認(rèn)收入的難點(diǎn)

新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)和計(jì)量收入可以按照以下六步進(jìn)行：（1）準(zhǔn)確識(shí)別與客戶(hù)所訂立的合同;（2）對(duì)合同中應(yīng)該履行的義務(wù)進(jìn)行識(shí)別;（3）價(jià)格的確定;（4）在單項(xiàng)履約義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r(jià)格;（5）在各單項(xiàng)履約義務(wù)履行過(guò)程中確認(rèn)收入;（6）確認(rèn)單項(xiàng)履約義務(wù)履行的收入。

（一）合同中單項(xiàng)履約義務(wù)的準(zhǔn)確識(shí)別

在新收入準(zhǔn)則中規(guī)定“在合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)擔(dān)對(duì)合同中包括的各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估識(shí)別，確定在某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)段履行單項(xiàng)義務(wù)，然后在履行義務(wù)時(shí)點(diǎn)來(lái)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)”，在具體事務(wù)處理過(guò)程中，電商企業(yè)應(yīng)該對(duì)合同中和單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別。

（二）確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異

新收入準(zhǔn)則既對(duì)一般銷(xiāo)售模式確認(rèn)收入的核心原則進(jìn)行了改變，也明確了向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售等特定交易的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這樣會(huì)計(jì)信息的可比性就可以得到很大的提升，也會(huì)引起計(jì)量收入金額、確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)等方面的差異性。

（三）計(jì)量完工百分比的規(guī)范使用

新收入準(zhǔn)則把完工百分比法分為產(chǎn)出法和投入法，并給出了具體的應(yīng)用原則以及定義，這就能夠有效地解決原來(lái)完工百分比法隨意性的問(wèn)題。例如在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下規(guī)定“在對(duì)產(chǎn)出法計(jì)量履約進(jìn)度進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮選擇的產(chǎn)出是否能對(duì)主體履約進(jìn)度進(jìn)行如實(shí)的反映”。新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)會(huì)計(jì)期間完成合同和收入的進(jìn)度采用了產(chǎn)出法以及投入法，在投入法中要求按照?qǐng)?bào)表記錄地完成工作量占預(yù)計(jì)總工作量的比重來(lái)確定報(bào)告期間的收入，因此如何規(guī)范使用百分比法對(duì)于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)電商企業(yè)收入確認(rèn)影響

（一）影響財(cái)務(wù)指標(biāo)

對(duì)于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是一項(xiàng)重要的工作，通過(guò)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠幫助相關(guān)利益者了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和成果，并在此基礎(chǔ)上做出科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策。電商企業(yè)主要是針對(duì)企業(yè)的能力來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，從營(yíng)運(yùn)能力方面來(lái)看，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率、發(fā)展能力、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和“營(yíng)業(yè)收入”之間有一定關(guān)聯(lián)。因此新收入標(biāo)準(zhǔn)變化會(huì)對(duì)收入金額產(chǎn)生較大影響，相關(guān)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也得到了改變，電商企業(yè)需要通過(guò)新的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)對(duì)收入進(jìn)行分析。

（二）影響財(cái)務(wù)系統(tǒng)收入確認(rèn)

與舊收入準(zhǔn)則相比新收入準(zhǔn)則有一些變化，電商企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要對(duì)部分收入確認(rèn)進(jìn)行改變來(lái)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化，現(xiàn)階段，電商收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是按照“交易”的基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的，在一定程度上要依靠“賬單系統(tǒng)”來(lái)獲得與收入相關(guān)的信息。同時(shí)新收入準(zhǔn)則的重心也發(fā)生了改變，從原來(lái)的“交易”變?yōu)榱恕昂贤?，電商企業(yè)確認(rèn)收入也并不能在“賬單系統(tǒng)”上進(jìn)行，也要合理的分析合同中的相關(guān)信息，這樣才能提升確認(rèn)收入的有效性。在新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)如果不采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)就很難滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則的要求，需要電商企業(yè)更新信息系統(tǒng)，保證確認(rèn)收入工作能夠順利地進(jìn)行[1]。

（三）影響財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

從電商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中收入金額方面來(lái)看，在新收入準(zhǔn)則下對(duì)確認(rèn)和計(jì)量收入時(shí)點(diǎn)都產(chǎn)生了較大影響，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容也產(chǎn)生一些影響，例如利潤(rùn)和收入之間的關(guān)系等。在實(shí)行新收入標(biāo)準(zhǔn)之后，如果當(dāng)年產(chǎn)生的收入不能進(jìn)行確定，會(huì)對(duì)實(shí)際利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，加大了披露損益報(bào)表和利潤(rùn)相關(guān)主體的難度。同時(shí)，新收入標(biāo)準(zhǔn)下對(duì)收益信息披露也提出了新的要求，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)收入信息的披露。

四、新收入準(zhǔn)則對(duì)電商企業(yè)收入確認(rèn)影響案例分析

（一）滿(mǎn)額贈(zèng)送商品案例分析

一般納稅人電商A向客戶(hù)B銷(xiāo)售了一件C商品，C商品的成本為130元，標(biāo)價(jià)為200元，按照16%的增值稅稅率繳納稅金?，F(xiàn)在電商A正在搞滿(mǎn)200元消費(fèi)就贈(zèng)送20元水果盤(pán)的優(yōu)惠活動(dòng)，這個(gè)水果盤(pán)的成本為15元?？蛻?hù)B在第三方平臺(tái)上支付了200元的訂單以及快遞費(fèi)10元，電商A將商品和贈(zèng)品交給物流公司，并支付10元給物流公司，幾天后消費(fèi)者B收到了電商A的貨物并進(jìn)行了確認(rèn)收貨，電商A收到了第三方平臺(tái)的210元貨款。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）電商A發(fā)出貨物時(shí)：借記“發(fā)出商品”145元，“其他應(yīng)收款—運(yùn)費(fèi)”10元;貸記“庫(kù)存商品”145元，“銀行存款”10元。

（2）客戶(hù)B確認(rèn)收貨，電商A確認(rèn)收入：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺(tái)”210元;貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—C”156.74元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-水果盤(pán)”15.67元，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”27.59元，“其他應(yīng)收款—運(yùn)費(fèi)”10元;借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—C”130元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—水果盤(pán)”15元;貸記“發(fā)出商品”145元。

由于買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)活動(dòng)的商品并不是無(wú)償贈(zèng)送的，因此就要對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)收入過(guò)程中要根據(jù)每種商品的單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行按比例的分?jǐn)偂?/p>

（二）滿(mǎn)額包郵銷(xiāo)售的案例

一般納稅人電商甲向客戶(hù)乙銷(xiāo)售了一件商品，這個(gè)商品的成本為130元，標(biāo)價(jià)為200元，適用16%的增值稅稅率。電商甲正在搞“滿(mǎn)100包郵”和“滿(mǎn)200減30”的促銷(xiāo)活動(dòng)?？蛻?hù)乙在第三方支付平臺(tái)上支付了170元的貨款，電商甲向物流公司支付了8元的運(yùn)輸費(fèi)并發(fā)貨。三天后客戶(hù)乙收到了貨物并進(jìn)行了確認(rèn)收貨，電商甲收到了第三方支付平臺(tái)的170元貨款。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）電商甲發(fā)出貨物時(shí)：借記“發(fā)出商品”130元，“銷(xiāo)售費(fèi)用—運(yùn)費(fèi)”8元;貸記“庫(kù)存商品”130元，貸記“銀行存款”8元。

（2）電商甲確認(rèn)收入，客戶(hù)乙確認(rèn)收貨：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺(tái)”170元;貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”146.55元，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” 23.45元;借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”130元，貸記“發(fā)出商品”130元。

（三）客戶(hù)使用優(yōu)惠券進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的案例

一般納稅人丙向客戶(hù)丁銷(xiāo)售一件商品，商品的成本為130元，標(biāo)價(jià)為200元，適用16%的增值稅稅率?？蛻?hù)丁在之前在丙處獲得了一張優(yōu)惠券，使用該優(yōu)惠券可以在消費(fèi)滿(mǎn)100元時(shí)省下40元?？蛻?hù)支付了160元的貨款和10元的快遞費(fèi)到第三方支付平臺(tái)，電商丙支付給物流公司10元運(yùn)費(fèi)并發(fā)貨，三天后客戶(hù)丁收到商品并確認(rèn)收貨。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)出商品時(shí)：借記“發(fā)出商品”130元，“其他應(yīng)收款—運(yùn)費(fèi)”10;貸記“庫(kù)存商品”130元，“銀行存款”10元。

（2）三天后物流公司發(fā)貨，電商丙確認(rèn)收入：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺(tái)”170元;貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”137.93元，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”22.07元，“其他應(yīng)收款—運(yùn)費(fèi)”10元;借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”130元，貸記“發(fā)出商品”130元。

購(gòu)買(mǎi)商品之前的優(yōu)惠券能夠在本次購(gòu)買(mǎi)抵減相應(yīng)金額，屬于商業(yè)折扣范疇，收入應(yīng)該按照扣減后的金額進(jìn)行確認(rèn)。

五、電商企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的建議

（一）加強(qiáng)列報(bào)和披露信息

新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)收入確認(rèn)的金額和時(shí)點(diǎn)都會(huì)發(fā)生較大變化，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況會(huì)產(chǎn)生較大影響，會(huì)計(jì)信息的列報(bào)和披露也變得尤為重要，因此，電商企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)和披露。首先，電商企業(yè)要按照應(yīng)該履行的義務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同負(fù)債和合同資產(chǎn);其次應(yīng)該披露合同收入中的相關(guān)信息，例如銷(xiāo)售區(qū)域、商品類(lèi)型等;再次應(yīng)該披露與履行義務(wù)有關(guān)的信息，例如履行義務(wù)的時(shí)點(diǎn)或是時(shí)段。

（二）提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力

商品和勞務(wù)之間的界線(xiàn)在新收入準(zhǔn)則下被打破，要求財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。因此，電商企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能夠?qū)π聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的真正內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確的把握[2]。電商企業(yè)的管理者要通過(guò)培訓(xùn)的方式，讓會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的方法和條件，定期對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果與會(huì)計(jì)人員的工資績(jī)效和職位晉升相掛鉤，激發(fā)出會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性，提升會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的職業(yè)判斷能力。同時(shí)，電商企業(yè)也要積極參加政府部門(mén)組織的新收入準(zhǔn)則專(zhuān)題會(huì)議，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，及時(shí)掌握相關(guān)新收入準(zhǔn)則的政策法規(guī)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)現(xiàn)有收入進(jìn)行梳理

由于新收入準(zhǔn)則是在原有標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，有一部分的內(nèi)容重復(fù)，但是也改變了一些內(nèi)容，電商企業(yè)應(yīng)用新收入準(zhǔn)則會(huì)對(duì)計(jì)量和確認(rèn)收入產(chǎn)生一定的影響。例如在確認(rèn)實(shí)際收入過(guò)程中，會(huì)由于運(yùn)行收入準(zhǔn)則的不同，一部分項(xiàng)目收入并不能進(jìn)行確認(rèn)，因此在確認(rèn)收入過(guò)程中需要對(duì)現(xiàn)有收入進(jìn)行梳理，明確確認(rèn)收入的具體流程。

（四）密切關(guān)注相關(guān)制度是否可執(zhí)行

新收入準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，監(jiān)督部門(mén)可以起到重要的作用，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)并不是僅監(jiān)管電商執(zhí)行新收入準(zhǔn)則情況，還要對(duì)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的反饋，這些問(wèn)題會(huì)對(duì)日后修改收入準(zhǔn)則提供一定的參考依據(jù)，有助于提升新收入準(zhǔn)則的科學(xué)合理性。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要綜合考慮電商企業(yè)的實(shí)際情況，特別是要考慮收入準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理方法是否能得到有效的執(zhí)行，為調(diào)整和修改收入準(zhǔn)則提出合理化的建議[3]。

新收入準(zhǔn)則下加大了電商企業(yè)確認(rèn)收入的難度，對(duì)確認(rèn)收入可以起到重要的影響，電商企業(yè)的管理者要從實(shí)際情況出發(fā)，采用合理的對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的變化，提高會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性，降低電商企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

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