梁曉巒

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)面臨激烈的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)，深耕國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，占據(jù)行業(yè)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，積極拓展國(guó)際市場(chǎng)已成為各企業(yè)重要發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)新轉(zhuǎn)型期面臨的風(fēng)險(xiǎn)變化加劇，給企業(yè)治理帶來(lái)挑戰(zhàn)。企業(yè)想要穩(wěn)定發(fā)展必須以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)內(nèi)部控制，重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷完善。，本文論述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三者關(guān)系，列舉企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面存在常見(jiàn)問(wèn)題，提出加強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)的意見(jiàn)建議，有利于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，具有一定參考意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;企業(yè);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

引言

健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)意義重大，有效的內(nèi)部控制執(zhí)行對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理起到促進(jìn)作用，可以保障企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展。近些年，企業(yè)因內(nèi)部控制不嚴(yán)，風(fēng)險(xiǎn)管理不善產(chǎn)生各種問(wèn)題，甚至出現(xiàn)虧損、虧空、破產(chǎn)等情況屢見(jiàn)不鮮。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行，以適應(yīng)日益復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。國(guó)資委近年來(lái)也要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)。本文將論述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，討論內(nèi)控評(píng)價(jià)常見(jiàn)問(wèn)題和提升評(píng)價(jià)質(zhì)量的建議，有助于企業(yè)提升管理水平，保障持續(xù)性發(fā)展。

一、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)系

（一）定義

風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量，采用一定的防控手段，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者以最低的成本控制風(fēng)險(xiǎn)造成的影響在可接受的范圍。

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)，董事會(huì)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的責(zé)任主體。我國(guó)企業(yè)一般由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

（二）關(guān)系

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三者相輔相成，相互引領(lǐng)和促進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，控制的手段可以在事前、也可以是在事中和事后，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)職能，通過(guò)過(guò)程控制來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展有直接影響，由于內(nèi)部控制不到位導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，風(fēng)險(xiǎn)失控的例子很多。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的常見(jiàn)原因有：1.管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控不重視;2.執(zhí)行層內(nèi)控流程執(zhí)行不到位;3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)存在缺陷;4.未能根據(jù)企業(yè)發(fā)展變化及時(shí)健全內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，主要作用有三點(diǎn)：1.發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制缺陷;2.尋找并改善內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié);3.促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三者關(guān)系緊密，在實(shí)施企業(yè)治理時(shí)不能單獨(dú)實(shí)施，必須統(tǒng)籌考慮，加強(qiáng)成果融合運(yùn)營(yíng)，才能互為促進(jìn)，推動(dòng)管理水平提升，保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，持續(xù)健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)常見(jiàn)問(wèn)題

由于各企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知不同，體系建設(shè)與制度執(zhí)行存在差異，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展情況也不盡相同，一些常見(jiàn)問(wèn)題如下所列。

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)類(lèi)似，需要企業(yè)董事會(huì)和高級(jí)管理層的大力支持，能夠獨(dú)立，不受外界干擾地開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，才能從根本上保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量。根據(jù)國(guó)際管理，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作主要有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作起步較晚，內(nèi)部控制機(jī)制需要不斷完善。在一些國(guó)企，早期的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)部門(mén)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)均是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這就產(chǎn)生自己評(píng)價(jià)自己工作的情況，本身就不符合內(nèi)部控制要求的不兼容崗位分離原則。隨著企業(yè)治理日趨成熟，絕大部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制建評(píng)分離，才慢慢解決了這個(gè)問(wèn)題。但是，有些企業(yè)董事會(huì)仍未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指導(dǎo)不夠，也會(huì)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性造成損傷。

（二）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控不準(zhǔn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成效。有些企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠靈活，對(duì)大部分風(fēng)險(xiǎn)一視同仁，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，管理時(shí)也沒(méi)有區(qū)分管控。這種情況下，以風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為依據(jù)選取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)穿行測(cè)試流程，就會(huì)造成高風(fēng)險(xiǎn)流程管控的漏選。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)態(tài)度對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也有影響。管理層傾向承受風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)選擇較低的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，管理層傾向風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)會(huì)有所提高，管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)回避時(shí)可能將同一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)定為高風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)人員在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)如果不考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略，選擇評(píng)價(jià)流程時(shí)就會(huì)出現(xiàn)偏差，評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)管控情況。

（三）對(duì)業(yè)務(wù)變化掌握不全

企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)較多出現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)流程中，也就是說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)種類(lèi)相對(duì)應(yīng)。隨著企業(yè)發(fā)展和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境變化，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)并非一成不變。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)快速發(fā)展時(shí)期，主營(yíng)業(yè)務(wù)每年都會(huì)有所調(diào)整，會(huì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)或者對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行調(diào)整。開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，如果不考察企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)變化情況，就會(huì)忽略企業(yè)發(fā)展方向的調(diào)整，遺漏業(yè)務(wù)調(diào)整帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)變化，對(duì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)把控不準(zhǔn)，降低內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作質(zhì)量。

（四）對(duì)缺陷評(píng)價(jià)不夠準(zhǔn)確

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)經(jīng)常發(fā)生的另一問(wèn)題就是對(duì)缺陷的評(píng)價(jià)不夠準(zhǔn)確，主要產(chǎn)生原因包括：一是缺少內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。缺陷一般按重要程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，按性質(zhì)分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度中明確缺陷分類(lèi)的定義和標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)評(píng)價(jià)工作對(duì)缺陷的準(zhǔn)確定性。二是支持缺陷認(rèn)定的證據(jù)不充分或不可靠。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)抽樣樣本量不夠，或者抽樣不準(zhǔn)確等都會(huì)影響缺陷的篩選和對(duì)缺陷的判斷。三是評(píng)價(jià)人員對(duì)缺陷的認(rèn)定不恰當(dāng)。缺陷最終由評(píng)價(jià)人員進(jìn)行定性，如果評(píng)價(jià)人業(yè)務(wù)水平不夠，對(duì)制度把握不準(zhǔn)確，會(huì)影響缺陷評(píng)價(jià)。同一個(gè)缺陷，可能會(huì)產(chǎn)生執(zhí)行缺陷和設(shè)計(jì)缺陷的分歧，這也是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中常見(jiàn)的現(xiàn)象。

三、做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見(jiàn)建議

綜上所述，企業(yè)想加強(qiáng)內(nèi)控管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，就要做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果不斷完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能起到促進(jìn)企業(yè)管理效能提升，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用。對(duì)于企業(yè)更好地開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，有以下幾點(diǎn)意見(jiàn)建議。

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的前提是做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做好風(fēng)險(xiǎn)控制與管理。第一，企業(yè)管理層要確定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，并加以宣貫，統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)。第二，企業(yè)要以部門(mén)為單位做好風(fēng)險(xiǎn)收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，區(qū)分職能管理風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，管理層要對(duì)部門(mén)上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行審核。第三，企業(yè)要定期召開(kāi)全面風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)議，通報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，審核風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，按照實(shí)際情況定義風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。第四，企業(yè)要定期修編內(nèi)部控制手冊(cè)，完善與公司發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控制度，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向覆蓋主營(yíng)業(yè)務(wù)

基于風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是以風(fēng)險(xiǎn)為指向標(biāo)，結(jié)合重要性和成本效益原則，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)放到影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)水平制定評(píng)價(jià)程序，分配評(píng)價(jià)資源。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)遵循“業(yè)務(wù)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的邏輯關(guān)系，可以很好地兼顧企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)與主要風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程管理的有效性以及存在的缺陷和短板。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，覆蓋主營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施基本思路是：分析企業(yè)所處階段和主營(yíng)業(yè)務(wù)，識(shí)別和評(píng)估影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)是否建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，通過(guò)評(píng)價(jià)確定內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行評(píng)估，提出整改意見(jiàn)并督促缺陷整改閉環(huán)。這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是自上而下實(shí)施的，具有全局性、綜合性、針對(duì)性等特點(diǎn)，滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)治理需要。

（三）提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員能力水平

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果更多地依賴(lài)管理層和評(píng)價(jià)人員的主觀判斷。無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)部控制設(shè)定還是內(nèi)控執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)，都依靠于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員和內(nèi)控評(píng)價(jià)人員的決斷。這就要求從業(yè)人員具有勝任工作的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，才能保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作質(zhì)量。企業(yè)要重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員的隊(duì)伍建設(shè)，完善人力資源管理，保障相關(guān)工作質(zhì)量。首先，企業(yè)要客觀公正地選取評(píng)價(jià)人員。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作一般由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展，所以評(píng)價(jià)人員可以按照審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選拔。其次，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員隊(duì)伍。根據(jù)具體評(píng)價(jià)對(duì)象不同，選擇具有恰當(dāng)專(zhuān)業(yè)背景、工作經(jīng)驗(yàn)的人員開(kāi)展評(píng)價(jià)，可以有效提高評(píng)價(jià)效率。再次，企業(yè)要加強(qiáng)從業(yè)人員的再教育工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須與時(shí)俱進(jìn)，從業(yè)人員必須定期補(bǔ)充新知識(shí)，學(xué)習(xí)新技術(shù)，提高職業(yè)道德素質(zhì)，評(píng)價(jià)工作才能更加高效，才能滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的新要求。最后，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核。企業(yè)要建立明確的考核機(jī)制，用來(lái)考核內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成效，必須明確獎(jiǎng)懲，激發(fā)評(píng)價(jià)人員內(nèi)在動(dòng)力，才能避免評(píng)價(jià)工作流于形式，保障評(píng)價(jià)工作客觀開(kāi)展。

（四）完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持通過(guò)評(píng)價(jià)完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系這一根本目的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)如果僅僅停留在發(fā)現(xiàn)缺陷，整改缺陷的層次，不會(huì)對(duì)企業(yè)治理產(chǎn)生本質(zhì)的影響，無(wú)法真正推動(dòng)企業(yè)管理水平提升。所以，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果必須在健全企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面發(fā)揮作用，才能建立企業(yè)治理的長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要著眼“大閉環(huán)”理念，除了常規(guī)的訪(fǎng)談、抽樣檢查、自評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)缺陷、整改缺陷等評(píng)價(jià)流程外，還要持續(xù)開(kāi)展整改效果跟蹤檢查，關(guān)注評(píng)價(jià)后的內(nèi)部控制手冊(cè)修編和全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)只有將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成果綜合運(yùn)用到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，相互參考，相互促進(jìn)，形成有機(jī)整體，才能從本質(zhì)上促進(jìn)管理效能提升，有效管控風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、持久性工程，直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)為了改善內(nèi)部控制環(huán)境，必須重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保風(fēng)險(xiǎn)控制有效執(zhí)行的管理手段。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，避免評(píng)價(jià)工作流于形式，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)融入企業(yè)治理過(guò)程，提升企業(yè)治理內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)才會(huì)逐步壯大，健康發(fā)展。

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