【摘 要】 近幾年來(lái)，為了順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)部門(mén)都對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告提出了修改，修改的核心是在審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，這一完善可能會(huì)對(duì)投資者的心理和審計(jì)師的責(zé)任產(chǎn)生影響，但現(xiàn)有的研究并未得到一致的結(jié)論。在此背景下，本文討論關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)我國(guó)投資者和審計(jì)師會(huì)產(chǎn)生影響嗎？研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露提高了審計(jì)服務(wù)收費(fèi)和審計(jì)工作質(zhì)量。本文的研究發(fā)現(xiàn)為我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施提供了經(jīng)驗(yàn)依據(jù)，發(fā)現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出建議及措施，推進(jìn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則更好的實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)質(zhì)量

一、引言

由于金融危機(jī)的爆發(fā)，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告存在的信息不足問(wèn)題引起了社會(huì)各界的關(guān)注，審計(jì)報(bào)告使用者希望能夠改變現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告模式。為了滿足信息使用者的需求，在2015年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在原本審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段。為了順應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則的變化，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則，提出增加關(guān)鍵事項(xiàng)段。在此背景下，本文研究我國(guó)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)投資者和審計(jì)師會(huì)產(chǎn)生如何影響。

二、文獻(xiàn)綜述

目前對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露影響的相關(guān)研究是從不同角度進(jìn)行的，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要研究其對(duì)投資者、審計(jì)師和管理層三方面的影響。

（一）關(guān)鍵事項(xiàng)段披露對(duì)投資者影響。對(duì)投資者的影響，Christensen et al.（2014）研究發(fā)現(xiàn)，投資者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的披露會(huì)做出負(fù)面反應(yīng)。Sirois et al.（2018）發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在增加信息使用者對(duì)與其相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表信息關(guān)注的同時(shí)會(huì)減少對(duì)其他重要信息的關(guān)注度，同時(shí)作者還發(fā)現(xiàn)增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)會(huì)使報(bào)表使用者的預(yù)期差距加大，從而引起較低的審計(jì)質(zhì)量感知度，這會(huì)對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)段披露產(chǎn)生負(fù)面影響。也有學(xué)者認(rèn)為，投資者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露會(huì)做出積極反應(yīng)。王艷艷等（2018）運(yùn)用雙重差分法的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段向市場(chǎng)傳遞了增量信息，投資者對(duì)其做出了正面反應(yīng)。

也有學(xué)者認(rèn)為，投資者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露沒(méi)有做出任何反應(yīng)， Bedard et al.（2015）用回歸分析法檢驗(yàn)了和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)類似的評(píng)估判斷JOA的市場(chǎng)反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)JOA不會(huì)對(duì)超額收益率和交易量產(chǎn)生影響。Boolaky&Quick（2016）的研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露沒(méi)有顯著提高銀行經(jīng)理對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的信任程度以及信貸審批決定。Carver&Trinkle（2017）的研究發(fā)現(xiàn)，投資者在對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)更關(guān)注的是收益基準(zhǔn)表現(xiàn)，而關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提供的信息有限，不會(huì)影響其對(duì)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估。Li（2017）運(yùn)用回歸分析法的研究得出相同結(jié)論。

（二）關(guān)鍵事項(xiàng)段披露對(duì)審計(jì)師影響。對(duì)審計(jì)師的影響方面，有學(xué)者認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)會(huì)增加審計(jì)師被起訴的風(fēng)險(xiǎn)，Backof etal.（2014）將關(guān)鍵事項(xiàng)段的披露分為三種情況，第一種情況為不帶有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，第二種情況為帶有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其認(rèn)定原因，第三種情況為帶有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、認(rèn)定原因及應(yīng)對(duì)措施，并選取242名大學(xué)生作為受試者，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法檢驗(yàn)不同層次關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)師訴訟風(fēng)險(xiǎn)的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，僅僅確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并不會(huì)顯著影響審計(jì)師的疏忽可能性，但如果還包含為解決已確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而執(zhí)行的審計(jì)程序的描述，那么陪審員將錯(cuò)報(bào)視為更可預(yù)見(jiàn)，因此更可能發(fā)現(xiàn)審計(jì)師的疏忽，從而增加審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。Gimbar et al.（2016）的研究得到了相同的結(jié)論。

也有學(xué)者認(rèn)為，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)會(huì)降低審計(jì)師被起訴風(fēng)險(xiǎn)，Kachelmeier et al.（2018）的研究表明，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露可以作為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，降低使用者對(duì)相關(guān)信息的信任水平，減輕審計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。Brasel et al.（2016）的研究也發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在一定條件下會(huì)降低其面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)作者也指出，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露過(guò)多的標(biāo)準(zhǔn)化關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能會(huì)對(duì)其效果產(chǎn)生影響。

也有學(xué)者對(duì)審計(jì)師其他方面的影響進(jìn)行了研究，在職業(yè)懷疑方面，Asbahr&Ruhnke（2017）的研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露會(huì)使審計(jì)師感覺(jué)得到更多的道德許可，從而規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，降低職業(yè)懷疑。韓冬梅和張繼勛（2018）對(duì)審計(jì)師責(zé)任的研究得出相同結(jié)論。Li（2017）的研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵事項(xiàng)段的披露不會(huì)顯著提高審計(jì)質(zhì)量。Gutierrez et al.（2018）的研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵事項(xiàng)段不會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。鄢翔等（2018）的研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高通過(guò)共同審計(jì)師的外溢效應(yīng)傳遞給了A股上市公司。

（三）文獻(xiàn)述評(píng)。通過(guò)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露影響研究文獻(xiàn)的梳理總結(jié)發(fā)現(xiàn)，隨著審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)段披露影響的研究逐步展開(kāi)。總體來(lái)看，在研究對(duì)象方面，現(xiàn)有的研究主要集中在與該信息披露有直接聯(lián)系的投資者、審計(jì)師和管理層三方面;在研究方法方面，現(xiàn)有的研究多采用實(shí)驗(yàn)研究法，通過(guò)運(yùn)用不同的實(shí)驗(yàn)研究方法檢驗(yàn)關(guān)鍵事項(xiàng)段披露對(duì)不同主體的影響;在研究范圍方面，多是運(yùn)用國(guó)外數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，運(yùn)用我國(guó)證券市場(chǎng)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的文獻(xiàn)還相對(duì)較少;在研究結(jié)論方面，由于目前的研究還相對(duì)較少，并且考慮的相關(guān)因素不同導(dǎo)致未能得出較為一致的研究結(jié)論。

因此，綜合來(lái)看，當(dāng)前還少有文獻(xiàn)對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)段披露的影響進(jìn)行實(shí)證研究，本文對(duì)我國(guó)關(guān)鍵事項(xiàng)段對(duì)投資者和審計(jì)師的影響研究進(jìn)行總結(jié)，不僅可以在一定程度上為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施的效果提供更為直接的證據(jù)，還可以豐富現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn)的研究范圍與研究方法。

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[3] Kachelmeier S.J.，Schmidt J.J. and Valentine K.Do Critical Audit Matter Disclosures Protect Auditors by Forewarning Users of Misstatement Risk？

作者簡(jiǎn)介：郭晶菁（1997-），女，漢族，碩士在讀，單位：重慶理工大學(xué)， 研究方向：審計(jì)學(xué)