萬學(xué)良

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和全面深化改革的不斷推進(jìn)，我國基層事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制工作，提高工作質(zhì)量和效率，以便為廣大人民提供更好的服務(wù)。本文在分析了基層事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，圍繞問題提出了相應(yīng)的解決措施，具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：基層事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題及對(duì)策

一、基層事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中存在的問題

（一）相關(guān)的工作機(jī)制不完善，難以滿足內(nèi)部控制的需要

目前，我國的基層事業(yè)單位普遍都建立了內(nèi)部控制工作機(jī)制，但就其實(shí)際情況看，大部分內(nèi)部控制工作機(jī)制都存在一定缺陷。比如，某些基層事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度所覆蓋的業(yè)務(wù)范圍不夠全面，部分工作人員和業(yè)務(wù)活動(dòng)并不在其涵蓋的范圍之內(nèi)，導(dǎo)致在開展相關(guān)工作時(shí)沒有較為有力的內(nèi)部控制制度作為指導(dǎo)和支撐;基層事業(yè)單位在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時(shí)，對(duì)關(guān)鍵崗位職權(quán)的劃分與內(nèi)部控制的實(shí)際要求存在一定差異，在崗位劃分上并未完全遵循不相容崗位分離原則，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)同時(shí)兼任出納的現(xiàn)象依然存在;對(duì)于一些內(nèi)部控制工作中的關(guān)鍵崗位，某些基層事業(yè)單位并未實(shí)行輪崗制度，致使部分崗位之間無法實(shí)現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督，同時(shí)也并未對(duì)不具備輪崗條件的基層事業(yè)單位開展專項(xiàng)審計(jì)工作[1];部分基層事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部授權(quán)審批工作的控制不夠嚴(yán)格，重大事項(xiàng)集體決策的實(shí)際執(zhí)行效果與預(yù)期之間存在差異;有些基層事業(yè)單位在構(gòu)建工作機(jī)制時(shí)，未考慮到自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制工作的實(shí)際需求，只是照搬了其他單位的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制中缺乏一定的針對(duì)性和可行性，內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）預(yù)算業(yè)務(wù)控制不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制成效不佳

第一，基層事業(yè)單位在全面預(yù)算管理工作中，更關(guān)注預(yù)算的編制工作，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行工作不夠重視，單位難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行切實(shí)有效的管理和控制，甚至有些單位的預(yù)算編制工作只是為了滿足相關(guān)部門的審計(jì)需求，在進(jìn)行預(yù)算編制工作時(shí)并未將其與單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際發(fā)展情況結(jié)合起來，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中的實(shí)際可行性較弱，缺乏較為可靠的基礎(chǔ)作為有效支持。第二，預(yù)算執(zhí)行所涵蓋的范圍較小，難以達(dá)到全面預(yù)算管理控制的目的?，F(xiàn)階段，我國大部分的基層事業(yè)單位在開展預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)大部分都集中于生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)政收支方面，對(duì)投資活動(dòng)的預(yù)算和考核工作比較缺乏，整體而言預(yù)算執(zhí)行的范圍較小，內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果必然會(huì)受到影響。第三，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行態(tài)度，導(dǎo)致預(yù)算情況難以滿足真實(shí)性和可靠性的基礎(chǔ)，比如在預(yù)算執(zhí)行過程中過于頻繁的對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，或是未參照相關(guān)部門的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行更改，在預(yù)算結(jié)果處理方面也不夠科學(xué)和謹(jǐn)慎，這些都會(huì)對(duì)單位的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生不好的作用。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范，為單位內(nèi)部控制工作埋下隱患

《事業(yè)單位崗位設(shè)置管理試行辦法實(shí)施意見》規(guī)定，專業(yè)技術(shù)“高級(jí)：中級(jí)：初級(jí)”為1： 3： 6，十個(gè)專業(yè)技術(shù)崗位才能設(shè)置一個(gè)高級(jí)（七級(jí)）崗位，三個(gè)專業(yè)技術(shù)崗位才可能設(shè)置一個(gè)中級(jí)（十級(jí)）崗位。而基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員標(biāo)配為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納三人，且財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人多數(shù)為管理崗位，多數(shù)基層事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)崗位不足三人，只能設(shè)置初級(jí)崗位（十一級(jí)、十二級(jí)），因此基層專業(yè)技術(shù)人員辛勞一生最高能升到專業(yè)技術(shù)十級(jí)崗位，能力強(qiáng)的都不愿意從事專業(yè)技術(shù)工作，于是只能領(lǐng)導(dǎo)指派，造成基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員多數(shù)為半路出家，許多財(cái)務(wù)人員無專業(yè)職稱，業(yè)務(wù)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力較低，難以滿足現(xiàn)階段單位財(cái)務(wù)工作的實(shí)際需求，單位財(cái)務(wù)工作難以發(fā)揮出該有的作用。與此同時(shí)，部分基層事業(yè)單位在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置方面沒有形成互相監(jiān)督、互相牽制的局面，各部門之間也缺乏較為有效的監(jiān)督。另外，部分基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作未達(dá)到相關(guān)制度的要求，會(huì)計(jì)審核信息不夠準(zhǔn)確，單位財(cái)務(wù)信息失真情況較為嚴(yán)重，為內(nèi)部控制工作的推進(jìn)埋下隱患。

二、基層事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制工作的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理體系

基層事業(yè)單位在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時(shí)，要將控制機(jī)制與單位的管理工作結(jié)合起來，以加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)的控制。同時(shí)，基層事業(yè)單位還要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不斷對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，并對(duì)各個(gè)部門及崗位的職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，不斷促進(jìn)制度管人、責(zé)任到人?？傮w而言，基層事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制制度時(shí)，需要做好以下三點(diǎn)：第一，單位要擴(kuò)大內(nèi)部控制制度所覆蓋的范圍，使其涵蓋單位全體員工和全部業(yè)務(wù)，同時(shí)單位還要將內(nèi)部控制制度建設(shè)與各個(gè)部門及崗位的職責(zé)特點(diǎn)聯(lián)系起來，有針對(duì)性的建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，保證單位所有部門及崗位的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)組合到一起就是一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制制度體系。第二，單位要對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)工作者的各項(xiàng)工作制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，其需要對(duì)各個(gè)崗位及員工的工作職責(zé)進(jìn)行明確，并切實(shí)遵循不相容崗位分離原則，保證各個(gè)崗位之間互相監(jiān)督、互相制約。對(duì)于一些關(guān)鍵崗位，單位要根據(jù)自己的實(shí)際情況盡可能定期進(jìn)行輪崗，不能實(shí)現(xiàn)輪崗要求的單位要定期開展專項(xiàng)審計(jì)工作，保證內(nèi)部控制效果。第三，單位要根據(jù)自身的特點(diǎn)，制定重大事項(xiàng)判定標(biāo)準(zhǔn)，并建立完善的重大事項(xiàng)集體決策制度和相應(yīng)的責(zé)任追究制度，從最大限度上保證單位財(cái)政資金的正確安全使用。

（二）構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和反饋過程

基層事業(yè)單位在發(fā)展過程中必須以自身實(shí)際需求為基礎(chǔ)建立較為完善的全面預(yù)算管理體系，并不斷加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和反饋工作，這可以在一定程度上有效解決單位在內(nèi)部控制工作中的些許問題。第一，基層事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作，嚴(yán)格遵守預(yù)算程序，并建立有效的預(yù)算執(zhí)行管控機(jī)制。單位在開展預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)，不僅要滿足相關(guān)單位審計(jì)工作的需求，還要考慮到自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果采取適應(yīng)性評(píng)價(jià)，并運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算工具和手段開展預(yù)算執(zhí)行工作。第二，基層事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理活動(dòng)，將投資活動(dòng)管控納入預(yù)算支出的管控范圍，在對(duì)經(jīng)營管理工作和財(cái)政支出工作進(jìn)行控制和約束的同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)投資預(yù)算支出方面的調(diào)整和實(shí)際反饋。第三，基層事業(yè)單位要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部控制人員對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，不斷培養(yǎng)其嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的工作態(tài)度，以便其更加有效的開展預(yù)算支出的編制工作;與此同時(shí)，預(yù)算工作人員要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用，以此為基礎(chǔ)對(duì)單位的預(yù)算支出行為進(jìn)行調(diào)整，保證全面預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)。

（三）規(guī)范單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)監(jiān)察和控制

基層事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中，要對(duì)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，并加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)察和控制工作，這可以為單位全面內(nèi)部控制工作的展開提供較為有效的保障。第一，基層事業(yè)單位要重視單位會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升，定期開展專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)工作，優(yōu)化結(jié)構(gòu)、合格配置、公開招聘業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)人員，不斷提高其專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。第二，基層事業(yè)單位要制定會(huì)計(jì)核算等工作的規(guī)范制度，并對(duì)其中的權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行明確，保證單位各項(xiàng)工作的科學(xué)化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化;除此之外，基層事業(yè)單位還要確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)審核工作的全面有效落實(shí)，以提高單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性，為單位決策活動(dòng)的開展提供更加有效的信息支持。第三，基層單位要讓會(huì)計(jì)人員參與到內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制工作也要全面覆蓋單位的會(huì)計(jì)工作，做到事前分析、事中控制和事后完善，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問題并進(jìn)行有效解決，確保單位財(cái)務(wù)安全。第四，基層事業(yè)單位要以自身經(jīng)營管理工作的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制審核制度，以便對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行進(jìn)一步的審核，同時(shí)還要將其與單位的預(yù)算管理工作結(jié)合起來，更加有效的實(shí)施監(jiān)察和控制工作。

三、結(jié)束語

本文以基層事業(yè)單位內(nèi)部控制工作為中心，首先分析了基層事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中存在的問題，然后提出了基層事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制工作的對(duì)策，希望對(duì)基層事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施有所幫助。

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