楊倩

摘 要：企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目（以下簡稱“固投項目”）竣工財務(wù)決算審計是指由審計人員依法對建設(shè)項目竣工決算的真實性、合法性以及效益性進行審計監(jiān)督，主要目的是監(jiān)督檢查建設(shè)程序是否合法合規(guī)，保障建設(shè)資金合理合法使用，正確評價投資效果，以利于總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，不斷提高固投項目的管理水平。本文對企業(yè)固投項目竣工財務(wù)決算審計進行探析，分析審計重點，歸納審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)固投項目;竣工財務(wù)決算審計;審計重點、常見問題

一、竣工財務(wù)決算審計工作及其重要性

固投項目竣工財務(wù)決算審計工作，是在固投項目建設(shè)完成，開展竣工驗收之前進行的一項工作。其通過整個項目建設(shè)過程中的投資概況以及相應(yīng)執(zhí)行情況等，確定財務(wù)資金來源以及使用是否合理、準(zhǔn)確，通過對項目歷年投資計劃下達與執(zhí)行情況的檢查，通過一系列的計算和分析，為固投項目提供全面準(zhǔn)確的基于財務(wù)審計角度的數(shù)據(jù)，從而為固投項目順利竣工驗收奠定基礎(chǔ)。因此，固投項目的建設(shè)、最終驗收和投入使用的整個過程所涉及的資金使用以及資產(chǎn)活動等，都要在竣工驗收之前進行確認(rèn)，從而確保相應(yīng)資金使用的合理性與所能夠產(chǎn)生的效益。與此同時，在已完成初步驗收的工作和建設(shè)單位編制的竣工決算報告基礎(chǔ)上，開展相應(yīng)的決算審計工作，能更好地實現(xiàn)對建設(shè)項目整體使用資金的有效監(jiān)督，使得資金使用的真實性、合理性、合法性得到保障，同時通過總結(jié)和積累項目管理與建設(shè)經(jīng)驗，提高相關(guān)部門業(yè)務(wù)管理水平。

二、竣工財務(wù)決算審計重點內(nèi)容

固投項目竣工財務(wù)決算審計中應(yīng)關(guān)注和把握的重點內(nèi)容較多，本文分析以下四點重點審計內(nèi)容

（一）項目建設(shè)程序

審計人員在進行固投項目審計時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注建設(shè)程序，對建設(shè)項目的實施過程重點圍繞項目可行性研究報告、項目立項、招投標(biāo)、資金籌集、資金撥付、施工圖設(shè)計、工程施工、工程監(jiān)理、竣工驗收、合同管理等環(huán)節(jié)。對上述重點環(huán)節(jié)，全面審計建設(shè)過程中可能存在的各項問題，對建設(shè)程序履行的完整性和合規(guī)性進行審計，檢查建設(shè)項目在程序上是否存在后補現(xiàn)象，重點關(guān)注補辦環(huán)節(jié)和缺失環(huán)節(jié)，從而進一步明確審計重點。

（二）建設(shè)項目資金流向

在進行固投項目審計時，還應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注建設(shè)項目資金流向，要將資金的來源以及流向情況作為審計的重點內(nèi)容，檢查資金來源是否有立項文件，是否對資金金額以及資金用途進行了明確。確保資金來源數(shù)量和使用情況與立項文件一致。在對資金撥付和使用情況進行審計時還需要審核撥付資金在使用上是否適當(dāng)，查看資金是否及時到位，資金到位金額和到位時間，審查是否存在挪用和截留固投項目資金的情況。

（三）項目立項和概算

審查投資項目可行性研究報告是否具有合理性和科學(xué)性，查看項目審批的規(guī)模是否合理，對項目概算的合理性進行審計，并查看項目建成后跟實際情況是否具有一致性。

（四）招投標(biāo)和合同管理

核查招投標(biāo)過程是否真實。關(guān)注項目建設(shè)中是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范等問題;也要關(guān)注是否存在分解工程發(fā)包的情況;還要檢查建設(shè)項目是否存在先施工后補辦招投標(biāo)手續(xù)的問題。

合同管理方面，對監(jiān)理合同、設(shè)計合同、采購合同以及施工合同等相關(guān)合同的簽訂及執(zhí)行情況進行審計。查看是否存在招投標(biāo)內(nèi)容和合同內(nèi)容不一致的情況，合同條款是否合法合規(guī)合理，是否清晰明了。還要查看施工單位是否存在隨意變更合同內(nèi)容，修改工程造價，未嚴(yán)格按照合同內(nèi)容進行項目施工的情況。

三、竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題

（一）違反基本建設(shè)程序

建設(shè)程序是指建設(shè)項目從設(shè)想、評估、選擇、決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投入生產(chǎn)整個建設(shè)過程中，各個工作應(yīng)該且必須遵循的先后次序法則，這些先后次序不能任意顛倒。這類問題主要表現(xiàn)在：項目前期工作沒有做好，缺這少那情況比較普遍;上一環(huán)節(jié)還沒完成下一環(huán)節(jié)就開始進行;有些項目，片面強調(diào)時間緊任務(wù)重，存在先開工后取得施工許可證，或者邊設(shè)計邊施工等情況。

（二）未實行招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范

建設(shè)項目實行公開招標(biāo)，有利于推動公平競爭、降低工程成本，有利于防止腐敗和加強廉政建設(shè)。這方面問題主要有：未按規(guī)定進行招投標(biāo)，根據(jù)國家規(guī)定，全部或部分國有資金等項目必須進行招標(biāo)，存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的情況;招投標(biāo)不規(guī)范，在資料不齊全的情況下進行招投標(biāo);應(yīng)該公開招標(biāo)，采取邀請招標(biāo);違規(guī)分解工程，規(guī)避招標(biāo)。

（三）項目超概算

概算是在初步設(shè)計階段編制的建設(shè)項目從籌建至竣工結(jié)束時所發(fā)生的全部建設(shè)費用文件。項目超概算的主要原因包括：項目考察深度不夠，一些工程量未列入初步設(shè)計概算，存在漏項或設(shè)計錯誤;有些概算未考慮后期物價上漲因素;套錯定額等。

（四）工程結(jié)算高估冒算

工程造價中存在虛大工程量、高套預(yù)算定額、虛增費用等高估冒算、弄虛作假等問題。

（五）項目管理模式缺乏合理性

一些固投項目沒有設(shè)立專門的管理機構(gòu)。管理人員分布于各部門，一方面，每位管理人員可以互相牽制，能更好地建立廉潔的工作風(fēng)氣。但是，這種管理模式非常松散，當(dāng)面臨難度較大、復(fù)雜項目時無法快速響應(yīng)，不能及時科學(xué)合理安排，影響項目的進度。

（六）會計核算缺乏規(guī)范性

主要體現(xiàn)在會計科目不準(zhǔn)確，建賬不合規(guī)，管理體系不規(guī)范、不能真實或準(zhǔn)確反映出企業(yè)的投資支出建設(shè)成本等。

四、結(jié)束語

隨著市場化經(jīng)濟的不斷深入，以及法律、規(guī)章制度的不斷完善，固投項目竣工財務(wù)決算審計中呈現(xiàn)的問題也會發(fā)生變化，審計的重點與方法也將隨之調(diào)整，這樣才能真正實現(xiàn)正確評價投資效果、提高固投項目管理水平的目的。

參考文獻：

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