王雨薇 杜艾琳

摘 要：對于注冊會計師而言，獨(dú)立性在其完成審計工作的過程中起著不可或缺的重要作用，有利于注冊會計師出具客觀公正的審計結(jié)果，為信息使用者提供準(zhǔn)確的信息。但是在審計過程中存在著各種各樣的因素對其獨(dú)立性進(jìn)行干擾導(dǎo)致其作出錯誤的判斷，最終使得審計失敗。作為審計的靈魂，如果失去了獨(dú)立性，其結(jié)果的準(zhǔn)確性大打折扣，失去社會各方的信任，會進(jìn)一步威脅注冊會計師的行業(yè)風(fēng)氣和社會評價。本文基于這些問題進(jìn)行了進(jìn)一步思考，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：審計獨(dú)立性;注冊會計師;審計質(zhì)量

Abstract： For the certified public accountant， independence plays an indispensable role in the process of completing the audit work， which helps the certified public accountant to produce objective and fair audit results and provide accurate information for information users. However， in the process of audit， there are various factors that interfere with its independence and lead to its wrong judgment， which ultimately leads to audit failure. As the soul of audit， if the independence is lost， the accuracy of the results will be greatly reduced， and the trust of all social parties will be lost， which will further threaten the industry atmosphere and social evaluation of certified public accountants. Based on these problems， this paper makes further thinking and puts forward corresponding improvement measures.

Key words： audit independence; certified public accountant; audit quality

在我國八十年代后期，隨著改革開放進(jìn)程的推進(jìn)，1988年我國頒布了《中華人民共和國審計條例》對我國的注冊會計師審計工作進(jìn)行了完善。隨著時間的不斷地推進(jìn)，審計學(xué)得到了來自全社會的關(guān)注和認(rèn)可，審計工作在這些年也產(chǎn)生了許多可喜可賀的成果。但與此同時，審計失敗事項發(fā)生的頻率卻在不斷上升，究其根本原因則是審計獨(dú)立性的缺失問題。

一、我國注冊會計師獨(dú)立性發(fā)展現(xiàn)狀

注冊會計師審計工作目前在我國得到了飛速發(fā)展，就當(dāng)前的發(fā)展階段而言，注冊會計師的工作得到了來自社會民眾的廣泛關(guān)注，同時社會對審計工作的期望也隨之提高，這一點(diǎn)在有關(guān)上市公司的審計報告中尤為明顯。A公司作為一家國家級高新技術(shù)企業(yè)，主要從事與綠色節(jié)能相關(guān)的研發(fā)以及生產(chǎn)銷售工作。該公司的團(tuán)隊專業(yè)性強(qiáng)，且市場的開發(fā)體系也相對成熟，為了提高流水線的生產(chǎn)效率，先后從國外引入先進(jìn)技術(shù)，其產(chǎn)品在國內(nèi)同一領(lǐng)域位于前列。

在對A公司的財務(wù)進(jìn)行核查之前，早在對其進(jìn)行調(diào)查的階段，A公司的財務(wù)造假已經(jīng)暴露，在過程中，B審計單位也沒有盡到注冊會計師審計應(yīng)盡的職責(zé)。在審計進(jìn)行到現(xiàn)場核查部分時，A公司相關(guān)的人員也選擇避而不見。在這樣的情況下，對其進(jìn)行稽查的人員也發(fā)現(xiàn)了大量的帳銀不符的情況。B會計師事務(wù)所在A公司陷入財務(wù)風(fēng)險的過程中也扮演了非常重要的角色，由于其失去了審計的獨(dú)立性，直接導(dǎo)致了整個審計業(yè)務(wù)的失敗，以及被證監(jiān)會公開點(diǎn)名的嚴(yán)重后果。無獨(dú)有偶，在立信會計師事務(wù)所對金亞科技提供審計時，也出現(xiàn)了由于缺失獨(dú)立性而造成的嚴(yán)重的審計失敗。究其原因，是由于審計人員沒有執(zhí)行完整的審計程序以及沒有保持足夠的職業(yè)懷疑和敏感性，最后導(dǎo)致缺少了獨(dú)立性而致使審計失敗。

二、影響我國注冊會計師獨(dú)立性的因素

（一） 注冊會計師自身的職業(yè)道德水平

對于一名注冊會計師來說，培養(yǎng)自身的職業(yè)道德規(guī)范不僅有助于其職業(yè)水平的提高，同時也有利于建立全行業(yè)正面的職業(yè)形象，從而形成良好的社會風(fēng)氣和明確有效的行業(yè)規(guī)范。各大事務(wù)所為了收取高額的審計費(fèi)用，會給被審計單位以可乘之機(jī)，但是其他對于信息真實性更為重視的信息使用人，如社會人員、其他投資人以及債權(quán)人等，是不會給注冊會計師進(jìn)行付費(fèi)的，所以這就導(dǎo)致了注冊會計師和審計師只會和被審計單位產(chǎn)生直接的利益關(guān)系，而不會對社會其他信息使用人負(fù)責(zé)。審計人員的獨(dú)立性在被審計單位用經(jīng)濟(jì)利益對審計人員進(jìn)行誘惑時，很大程度上會對其有一定程度的影響，同時會影響職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致不能給出客觀公正準(zhǔn)確無誤的審計意見。

無論是國際上還是國內(nèi)，都不允許被審計單位有審計人員三代以內(nèi)的直系親屬擔(dān)任該公司的高層管理，否則，就違背了審計獨(dú)立性的要求。但是對被審計單位和審計師來說，一個良好的審計結(jié)果將會給雙方都帶來巨大收益，在面對巨大利益的情況下，還是會有部分人選擇鋌而走險，放棄職業(yè)道德規(guī)范與其同流合污。所以重視和提高注冊會計師自身的職業(yè)道德水平，將會極大改善我國當(dāng)前獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀。

（二）注冊會計師缺乏足夠的職業(yè)能力

審計工作想要保持完全的獨(dú)立就要求注冊會計師除了專業(yè)知識，還需要掌握其他各種相關(guān)知識。但是由于如今企業(yè)涉獵的行業(yè)多種多樣，日益廣泛，管理行為活動也逐漸復(fù)雜，注冊會計師在審計時大概率會審計到科學(xué)技術(shù)等其他學(xué)科廣闊的知識領(lǐng)域，審計過程中對注冊會計師職業(yè)水平要求逐漸提高，需要其掌握的知識不僅涉及的知識面十分廣泛，而且深度也有很高的要求。

另外，目前我國的審計人員最主要的不足之處就是在于注冊會計師缺乏全方位完善的知識結(jié)構(gòu)，具有明顯的不平衡性，如在專業(yè)方面有很高的能力，但是在其他業(yè)務(wù)方面的能力較低。審計工作涉及到了各行各業(yè)，但由于審計人員專業(yè)知識的局限性，不能對其他各種特殊行業(yè)都會有完全的深入了解，所以就會在對其財務(wù)狀況進(jìn)行審計時存在缺陷，必須依賴于專業(yè)人員的相關(guān)知識才能進(jìn)行相關(guān)的審計鑒證業(yè)務(wù)，這一點(diǎn)也是影響到審計人員獨(dú)立出具審計意見的重要因素之一。

（三）注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)分

目前我國經(jīng)濟(jì)正處在穩(wěn)定發(fā)展的階段，為了滿足各方面的發(fā)展需求，會計事務(wù)所不僅止于一項簡單的審計工作，而需要向其他各方面進(jìn)一步發(fā)展，逐漸擴(kuò)張到其他領(lǐng)域，如投資決策咨詢等。盡管這些業(yè)務(wù)并不屬于審計的內(nèi)容，但是注冊會計師事務(wù)所為了盈利也會承接這些業(yè)務(wù)，并且這些業(yè)務(wù)的盈利也逐漸成為了主要的獲利來源。所以，為了注冊會計師能夠保持審計的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)的承接進(jìn)行區(qū)分，如果事務(wù)所在向被審計單位提供審計業(yè)務(wù)的同時，也為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)，不對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分的情況，將會直接導(dǎo)致注冊會計師的審計結(jié)果的失真，不利于審計工作保持獨(dú)立性。

（四）注冊會計師監(jiān)管和處罰機(jī)制不完善

合理的監(jiān)管模式將會有效促進(jìn)保持審計工作的獨(dú)立性，但若是監(jiān)管只是徒有其表，不能對違規(guī)違法的會計師進(jìn)行有效處罰和震懾，只會起到相反的作用，并且會使得審計工作中的獨(dú)立性不能獲得應(yīng)有的重視程度。注冊會計師不僅僅受到自身道德素質(zhì)以及所在事務(wù)所的影響，行業(yè)和所處環(huán)境也會對其造成很大的影響，但由于我國有關(guān)注冊會計師的監(jiān)督管理機(jī)制尚且還處在起步階段，各項監(jiān)督檢查機(jī)制也不完善，對涉事注冊會計師的處罰不強(qiáng)，問責(zé)力度不高。我國當(dāng)前的造假成本很低而且其中的利潤相對造假風(fēng)險卻更高，這就是我國財務(wù)舞弊事件頻發(fā)，造成審計失敗的主要原因。

三、促使我國注冊會計師保持獨(dú)立性的措施

（一）提高注冊會計師的職業(yè)道德水平

作為一名優(yōu)秀的注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計鑒證工作中保持應(yīng)有的獨(dú)立性，為了達(dá)到這個要求，注冊會計師需要努力提高自身道德修養(yǎng)和素質(zhì)水平，進(jìn)一步避免在審計工作中由于缺乏職業(yè)道德而導(dǎo)致審計獨(dú)立性缺失的負(fù)面影響。注冊會計師應(yīng)不斷提升對道德的認(rèn)知水平，因為只有在具備良好的職業(yè)道德后，才能保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的公平公正，保證獨(dú)立性，實現(xiàn)社會公眾對審計服務(wù)的目標(biāo)，承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。提高注冊會計師自身的職業(yè)道德水平在保證了審計工作的獨(dú)立性的同時也可以提高自身的職業(yè)水平和道德水平。

（二）提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平

注冊會計師的獨(dú)立性直接決定了審計工作的成功與否，而業(yè)務(wù)能力也直接影響著其是否能夠保持獨(dú)立性?，F(xiàn)如今，注冊會計師豐富的專業(yè)知識已經(jīng)不能滿足審計工作的需要：專業(yè)知識只能立足于實際對其財務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行判斷，而審計過程中需要涉及被審計公司的方方面面，僅僅依靠財務(wù)方面是不夠的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大專業(yè)知識領(lǐng)域，持續(xù)學(xué)習(xí)、不斷提高自身知識水平和專業(yè)能力。會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高門檻，建立一套行之有效的執(zhí)業(yè)水平規(guī)范體系。

（三）對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行合理區(qū)分

對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行合理區(qū)分是注冊會計師事務(wù)所日常應(yīng)當(dāng)完成的事務(wù)之一，也可以對其他咨詢和審計事項的質(zhì)量進(jìn)行保證，以確保事務(wù)所不會在向被審計公司提供審計業(yè)務(wù)的同時向其提供咨詢業(yè)務(wù)，保證審計業(yè)務(wù)開展的獨(dú)立性。由于審計的獨(dú)立性受到被審計單位與事務(wù)所的關(guān)系的影響，當(dāng)二者關(guān)系越弱時，審計結(jié)果不受到影響的可能性越大，越能夠保證審計工作的獨(dú)立性。當(dāng)會計事務(wù)所真正的將兩種事務(wù)進(jìn)行分離，這將會從事務(wù)所的角度最大限度的降低了審計工作受到外界因素影響的可能性，從而保障了獨(dú)立性，提高了審計結(jié)果的質(zhì)量。

（四）完善相關(guān)懲戒機(jī)制

建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，增強(qiáng)不同法律體系的協(xié)調(diào)性，這些強(qiáng)制性舉措將會加強(qiáng)對注冊會計師責(zé)任規(guī)定的針對性和可操作性，保證在問題出現(xiàn)是能夠有法可依。在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，各個監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)通力合作，通過加強(qiáng)外部監(jiān)管機(jī)制，保障審計工作的獨(dú)立性。同時需要重視并且健全民事賠償管理機(jī)制，形成高效的賠償處罰機(jī)制，在注冊會計師缺失獨(dú)立性時不僅僅應(yīng)依法追究行政責(zé)任，同時應(yīng)當(dāng)追究其民事責(zé)任。通過加強(qiáng)懲治力度，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會對審計工作的要求逐漸提高，為了保障其質(zhì)量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計的獨(dú)立性保持持續(xù)高度關(guān)注。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在提高自身素質(zhì)和能力的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)事務(wù)所與社會法律等方面的協(xié)作，共同提高審計的獨(dú)立性。相信通過各方的不懈努力，我國審計獨(dú)立性將會在不久的將來得到社會的認(rèn)可，以迎接未來更多新的挑戰(zhàn)。

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作者簡介：

王雨薇（1997—），女，河北石家莊，河北師范大學(xué)商學(xué)院會計專碩在讀。

杜艾琳（1996—），女，河北衡水，河北師范大學(xué)商學(xué)院會計專碩在讀。