摘要：改革開放之后，我國證券市場迅猛發(fā)展，但上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象還是屢禁不止，已然成為我國證券市場的毒瘤。如今，在證券市場中財務(wù)舞弊的案例頻頻發(fā)生，財務(wù)舞弊事件一次又一次被披露出來，給我國證券市場帶來嚴重的經(jīng)濟影響與信譽影響。因此，識別上市公司財務(wù)舞弊成為證券市場理論和實踐的重要議題，通過上市公司舞弊動因的分析以及解決對策，以期能為規(guī)范證券市場、促進市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊;上市公司;內(nèi)部控制;外部審計

中圖分類號：F830? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）07-0075-02

一、財務(wù)舞弊的方式

（一）侵占資產(chǎn)和偽造財務(wù)報告

盜用資產(chǎn)的人通常是上市公司的員工。這種欺詐行為的常見形式是通過篡改原始憑證上記錄的數(shù)據(jù)，以及偷盜現(xiàn)金支票進行偽造。當然，這種欺詐的實施者也可能是管理者，設(shè)立私人金庫是欺詐手段之一。而低級的編制虛假財務(wù)報告，經(jīng)常是人為的以報送對象的要求使其有利于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)所形成的報告，手段有虛增減費用、存貨、利潤、負債、資產(chǎn)等，但這樣的報告往往前后勾稽關(guān)系不符合，賬表不符以及報告不平衡等問題。而高級的編制虛假財務(wù)報告經(jīng)常是利用會計手段調(diào)整財務(wù)報告有關(guān)數(shù)據(jù)，手段較為隱蔽難以發(fā)現(xiàn)，能達到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

（二）組織舞弊和職務(wù)舞弊

通常屬于管理范圍的組織舞弊將嚴重損害組織的利益。職務(wù)舞弊是指內(nèi)部員工為了實現(xiàn)自身利益，利用工作機會，進而對企業(yè)實施舞弊，小到偷盜公司物料，大到編制虛假財物報表，大大損害公司的利益。

（三）內(nèi)部舞弊和外部舞弊

內(nèi)部舞弊指企業(yè)管理者和參與經(jīng)營的人員進行的舞弊行為。外部舞弊是指與公司有密切關(guān)系的外部實體，如：供應(yīng)商、批發(fā)商等，通過重復(fù)報銷的方式進行的欺詐行為。例如，外部供應(yīng)商與我們內(nèi)部采購人員之間的勾結(jié)活動。

二、上市公司財務(wù)舞弊動因

（一）公司高管投機行為

很多企業(yè)高管擅長對房地產(chǎn)等行業(yè)進行投機，這就需要“好看”的財務(wù)報表了。相反，在高利潤的背后，存在著高風(fēng)險。我國房地產(chǎn)行業(yè)一直都是一個暴利行業(yè)。要拿到這部分錢，需要有好看的報表數(shù)據(jù)。發(fā)行股票后，在當時的商品流通銷售市場上以當時的市場價格進行交易實現(xiàn)商品流通。除了財務(wù)報告，金融市場的投資者無法獲得公司的真實信息，尚不清楚公司管理層對公司的特定運營條件和開發(fā)能力。在業(yè)務(wù)狀況不佳的情況下，企業(yè)人員將粉飾報表，并為投資者提供出色的財務(wù)數(shù)據(jù)信號。以此，提高股票價格，然后低買高賣將自己低價買入的股票高價賣出。

（二）財務(wù)資金緊張退市風(fēng)險較高

由于上市公司審核非常嚴格，但凡連續(xù)三年連續(xù)虧損便會暫停上市或者連續(xù)近一個會計期間收入小于1 000萬元或是被追朔重述后小于1 000萬元的便會被強制性退市，因此，上市公司的這個“殼”看起來至關(guān)重要。有些企業(yè)為了上市公司這塊招牌往往會付出巨大成本來保證不被退市，“殼資源”就顯得特別的重要。根據(jù)多家上市公司數(shù)據(jù)對比，有利潤虛增的嫌疑。利潤的虛增有助于上市公司保住殼。

（三）處罰力度不夠及審計獨立性缺失

由于我國《證券法》規(guī)定對上市公司財務(wù)舞弊頂格處罰是60萬元，而根據(jù)國以往的財務(wù)舞弊案例如，康美藥業(yè)在貨幣資金上虛增299億元，康得新在利潤上虛增119億元。這種處罰與巨額詐騙完全不可同日而語。

造成審計風(fēng)險的先決條件包括環(huán)境因素的原因和注會的主觀判斷。財務(wù)利益對注冊會計獨立性的影響是由多種方式造成的，即直接會計權(quán)、間接會計權(quán)和與會計權(quán)益有關(guān)的條件。當事務(wù)所與被審計單位形成利益往來，便存在獨立性風(fēng)險的因素。如果中國監(jiān)管市場繼續(xù)實施如此輕的處罰，那么此類事件將層出不窮。成本太低，無法受到制度的約束，誘惑太大，使很多公司想到假造來快速賺錢，如果不嚴加防范，很容易導(dǎo)致舞弊，企業(yè)家不再安心做生意。對于現(xiàn)場審計，大部分時間花在如何完成標準的要求上。由于時間以及人員的限制，就算審計人員發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)指標不正常，也基本不可能繼續(xù)深入調(diào)查?；〞r間和精力去跟進（執(zhí)行進一步的程序）是沒有意義的。如果追蹤沒有發(fā)現(xiàn)異常，追蹤費用將不會以任何方式支付，那么追查的成本也就得不到回報。即使事務(wù)所通過索取資料進行追查也有被罷免的風(fēng)險，類似云游控股公司在2019年罷免普華永道事務(wù)所，理由是不能無休止?jié)M足其索取資料的要求。事務(wù)所的注冊會計師在對康美藥業(yè)進行審計時并沒有起到監(jiān)督的作用，所以在各種各樣的原因下財務(wù)造假才得以存在并延續(xù)，這便是缺乏獨立性的體現(xiàn)。

三、防范上市公司財務(wù)舞弊的對策

（一）提高職業(yè)素養(yǎng)和培養(yǎng)誠信意識

當公司管理層做假賬時，違反會計誠信原則。為了提高職業(yè)素養(yǎng)，一是加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，二是要加強防范財務(wù)舞弊的相關(guān)教育，這樣才能增強防范意識，提高財務(wù)人員的專業(yè)技能。在財務(wù)工作中，客觀公正的職業(yè)態(tài)度對財務(wù)人員至關(guān)重要。加強財務(wù)人員的道德教育是關(guān)鍵，使他們看待利益有正確的標準，服務(wù)第一，誠信為本。通過建立財務(wù)人員信用信息數(shù)據(jù)庫，將財務(wù)人員的個人信用與專業(yè)信用聯(lián)系起來。提高會計人員專業(yè)理論，應(yīng)有規(guī)律的對財務(wù)人員繼續(xù)教育，加強個人素質(zhì)。提高理論水平，減少財務(wù)舞弊發(fā)生。

公司一味追隨追求完美利益的趨勢，無視道德文明建設(shè)，這是導(dǎo)致會計舞弊案件高發(fā)的主要原因。這表明公司的管理層缺乏道德責(zé)任意識。為了防止會計欺詐的個人行為，迫切需要建立一個誠實守信的企業(yè)文化。公司應(yīng)按時進行道德培訓(xùn)、專題講座和其他主題活動，包括崗位基礎(chǔ)文化教育、服務(wù)理念文化教育、職業(yè)道德文化教育、守法和守法文化教育以及其他管理方法，會計人員應(yīng)該清醒地意識到舞弊對個人行為的嚴重危害，逐漸形成強化誠實和守信的觀念，這對于高級管理人員了解法律，遵守法律和紀律并進行良好的示范非常重要道德合規(guī)性。相對會計師必須加強繼續(xù)教育，對舞弊性的個人行為說不，控制人員應(yīng)盡職調(diào)查，當發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時勇于舉報。為了提高道德水平，不僅應(yīng)該停留在主題教育上，而且還應(yīng)基于各種信息內(nèi)容的整合來闡明道德規(guī)范、規(guī)范和審查公司及其高管人員的道德規(guī)范，并發(fā)完善評價體系，依靠新聞媒體的力量來增加對不道德個人行為的約束。這樣，一旦出現(xiàn)舞弊性的個人行為，不僅會損害公司聲譽，而且在問責(zé)制下，高管還將遇到黑名單危機。

（二）增強內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)我國企業(yè)會計準則來制定內(nèi)控措施。由于對上市公司有著嚴格的審核制度，成本控制往往占據(jù)很大一部分作用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)同類企業(yè)的資源狀況運用本量利等分析方法，本著最少的費用創(chuàng)造最大的效益原則進行科學(xué)合理的成本費用預(yù)測。

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在市場經(jīng)濟的舞臺上扮演了至關(guān)重要的角色。總體而言，財務(wù)舞弊將面臨一個混亂、不規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境，家族企業(yè)中一股獨大。股份的優(yōu)勢形成了大股東掌握更多董事，同時掌握更多的人參與經(jīng)營管理。董事會的表決以董事人數(shù)和主要股東控制的董事的決策為依據(jù)大股東手中的權(quán)利。在這種情況下，建立健全良好的信用體系，規(guī)范庫存管理流程，制定合理的績效考核體系，讓員工遵守職業(yè)道德。從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標并使價值最大化。

我國政府部門重視內(nèi)部控制，并制定了各種內(nèi)部控制政策標準。但是，這種內(nèi)部控制策略不能與現(xiàn)實相結(jié)合并合理實施。這主要是因為此類策略主要由政府部門實施，企業(yè)只是被動的接受者，某些政策不適合企業(yè)文化，公司沒有形成主動接受局面。在我國的金融市場中，經(jīng)常發(fā)生金融欺詐案件。這也表明企業(yè)內(nèi)部控制水平不到位。過于注重形式內(nèi)部控制規(guī)章制度，為企業(yè)財務(wù)舞弊創(chuàng)造了機會。

（三）加大懲罰力度擴大審計權(quán)限

《證券法》中的60萬頂格處罰對于上市公司舞弊數(shù)目來說微乎其微，不僅要對公司進行處罰還要對關(guān)聯(lián)方、事務(wù)所、相關(guān)銀行等都要進行處罰。同時也要提出對涉案人員進行民事賠償機制，只有把措施落實到個人才會減少財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。

獨立性是審計的關(guān)鍵，指注冊會計師不得與被審計單位或個人產(chǎn)生利益往來達到形式上的獨立，在執(zhí)行審計時保持客觀的態(tài)度不受外界影響達到精神實質(zhì)上的獨立。不得披露不可靠信息，應(yīng)按照準則來執(zhí)行程序以及要完成或?qū)崿F(xiàn)的目的（即完成財務(wù)審計的效果）。還應(yīng)保持職業(yè)謹慎性，具有相對的技術(shù)專業(yè)工作能力，并具有有效和嚴格的技術(shù)專業(yè)判斷。因此，審計獨立性是保證審計質(zhì)量的必要條件。注冊會計師不應(yīng)按照規(guī)定發(fā)布缺乏公信力的信息。對于上市公司的財務(wù)舞弊，相關(guān)部門應(yīng)給與會計師更多權(quán)限，財政、證券監(jiān)管等相關(guān)部門要為注冊會計師創(chuàng)造公正的審計環(huán)境，并協(xié)調(diào)金融機構(gòu)提供支持。賦予注冊會計師外調(diào)權(quán)必然會增加審計成本，甚至侵犯上市公司及其關(guān)聯(lián)方的隱私權(quán)。然而，只要它能保護投資者和債權(quán)人免受財務(wù)欺詐，就值得付出任何代價。

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[責(zé)任編輯：金永紅]

收稿日期： 2020-03-09

作者簡介： 李一忱（1997- ），男，哈爾濱人，本科學(xué)生，研究方向：財務(wù)管理。