楊明中

摘? 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮的背景下，各行各業(yè)的發(fā)展都面臨著更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力與成本壓力，而為了促進(jìn)企業(yè)更好更快地實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了營(yíng)改增的新政策，希望達(dá)到控制企業(yè)納稅成本壓力的目的，但是在現(xiàn)實(shí)中，營(yíng)改增政策的施行，也給企業(yè)帶來(lái)了一定的不利影響，如何科學(xué)應(yīng)對(duì)，值得思考。本文主要分析營(yíng)改增背景之下，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的一些問(wèn)題和不足之處，并且針對(duì)這些問(wèn)題提出了有效的解決措施，希望能夠幫助相關(guān)企業(yè)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;施工企業(yè);稅收籌劃

國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，在全新的營(yíng)改增背景條件之下，建筑施工企業(yè)更應(yīng)該注重稅務(wù)籌劃工作。營(yíng)改增政策的真正目的，能夠有效地提高我國(guó)建筑企業(yè)的生產(chǎn)力，并且促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。作為建筑施工企業(yè)自身必須積極吸取環(huán)境背景之下帶來(lái)的優(yōu)點(diǎn)，并且做好稅務(wù)籌劃工作，發(fā)揮營(yíng)改增的真正優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于建筑施工企業(yè)自身來(lái)講非常重要。

一、營(yíng)改增實(shí)施稅收籌劃的原因

（一）為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工單位在長(zhǎng)期的運(yùn)營(yíng)中，必然會(huì)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而其中的部分單位因?yàn)閷?duì)營(yíng)改增等新內(nèi)容的解讀不深入，研究太過(guò)片面與淺顯，于是可能會(huì)出現(xiàn)不按稅法要求違規(guī)辦事、并且因此承擔(dān)法律責(zé)任的后果。所以，施工單位在營(yíng)改增的政策條件下，需要做好配套的稅收籌劃工作，設(shè)計(jì)出合理、全面的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)合理應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策提供助力。

（二）為降低稅收負(fù)擔(dān)

實(shí)施營(yíng)改增政策，其重要目標(biāo)就在于使企業(yè)的稅務(wù)壓力有一定的下降，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問(wèn)題，確保納稅人的正當(dāng)利益不受損害，使得企業(yè)的利潤(rùn)有所上升。而施工企業(yè)在營(yíng)改增的機(jī)制要求下，不能單純地盲目實(shí)踐，需要結(jié)合新政中的要點(diǎn)內(nèi)容，科學(xué)展開(kāi)稅收籌劃工作，以免因錯(cuò)誤理解和操作導(dǎo)致稅收壓力上升的后果。

（三）為保障納稅工作與財(cái)務(wù)工作有效銜接

根據(jù)營(yíng)改增政策的規(guī)則辦事，征稅的方法有了一定的改變，而征收的流程也將進(jìn)一步復(fù)雜化，所以對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式也要做出調(diào)整。對(duì)應(yīng)到施工企業(yè)內(nèi)部，則要求有關(guān)部門(mén)科學(xué)理解營(yíng)改增的具體范圍，結(jié)合本單位的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，設(shè)計(jì)出最貼合現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)工作方案及相關(guān)的財(cái)務(wù)機(jī)制，使得發(fā)票的開(kāi)立與管理工作進(jìn)一步規(guī)范化，明確崗位的分工，將工作責(zé)任劃分到個(gè)人頭上，保證財(cái)務(wù)基礎(chǔ)事務(wù)得到落實(shí)，從進(jìn)一步確保納稅及會(huì)計(jì)核算工作二者被緊密地連接起來(lái)，使得會(huì)計(jì)信息被準(zhǔn)確地核算到位，杜絕發(fā)生重復(fù)納稅、偷稅、漏稅的不良現(xiàn)象。

（四）為合理掌控繳稅時(shí)間

以法律框定的界限為前提，科學(xué)高效地確定納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，會(huì)對(duì)單位的整體經(jīng)濟(jì)效益有著直接關(guān)聯(lián)。如果單位太早地完成納稅，可能會(huì)使得內(nèi)部資金的利用率下降，引起資金緊張的問(wèn)題，也阻礙了施工的正常開(kāi)展，新開(kāi)工的項(xiàng)目可能因此而面臨資金短缺的瓶頸。反之，太晚的納稅，可能會(huì)有違法律規(guī)定，單位需要為此承擔(dān)責(zé)任、甚至面臨信譽(yù)危機(jī)。所以，繳稅時(shí)間的選取是一門(mén)學(xué)問(wèn)，必須通過(guò)相關(guān)單位的專(zhuān)業(yè)稅收籌劃，在理清合同及交易程序基礎(chǔ)上科學(xué)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題

（一）成本的支出和抵扣問(wèn)題突出

部分的建筑施工企業(yè)為了節(jié)省自身的經(jīng)濟(jì)成本，在選擇材料的過(guò)程當(dāng)中會(huì)選擇一些個(gè)體供應(yīng)商，在特殊情況之下還可能會(huì)直接使用現(xiàn)金進(jìn)行交易。這種情況下企業(yè)沒(méi)有辦法獲得增值稅專(zhuān)票，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)辦法抵扣。

（二）現(xiàn)有資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題

我國(guó)建筑施工企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，需要投入大量的資金來(lái)購(gòu)買(mǎi)比較大型的、專(zhuān)業(yè)的機(jī)械設(shè)備，所選購(gòu)的這些大型機(jī)械設(shè)備通常具有一定的使用年限限制，而建筑施工企業(yè)在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增之前，購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備以及相關(guān)原材料，并沒(méi)有索取過(guò)專(zhuān)用發(fā)票。這就導(dǎo)致在稅制改革之后，一些資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能夠抵扣，在很大程度上影響到企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）成本的抵扣比例問(wèn)題

根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，我們發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)支出存在一定的不足之處，這些勞務(wù)支出多數(shù)不能夠取得發(fā)票，而勞務(wù)支出又是建筑企業(yè)自身一項(xiàng)重要的支出內(nèi)容。建筑施工企業(yè)在運(yùn)行、實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中通過(guò)不同的形式可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但是采取分包這種形式，所取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是沒(méi)有辦法進(jìn)行轉(zhuǎn)化的，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)越來(lái)越高。要減輕建筑施工企業(yè)自身的稅務(wù)壓力，就應(yīng)該制定并且完善相應(yīng)的抵扣制度。依照勞動(dòng)合同法，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系，如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務(wù)），需要給所有的工人繳納社保。這樣一來(lái)，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。因此，營(yíng)改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達(dá)到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。我國(guó)建筑施工企業(yè)占有較大的比重，并且工程規(guī)模非常大，主要的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目就是建筑服務(wù)，在不同施工環(huán)節(jié)過(guò)程當(dāng)中，如果不能夠很好地?cái)U(kuò)展和聯(lián)系，將會(huì)導(dǎo)致成本抵扣比例不能夠達(dá)到相關(guān)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

（四）財(cái)務(wù)管理工作上的問(wèn)題

營(yíng)改增政策出臺(tái)之后，取得的效果非常明顯，但我國(guó)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理還存在一些問(wèn)題。因增值稅與其他的稅制不同，實(shí)行這項(xiàng)稅收制度之后，建筑企業(yè)自身的成本受到原材料成本的直接影響。一方面，不同的稅務(wù)計(jì)算方式導(dǎo)致企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的不斷變化。另一方面，我國(guó)的一些建筑企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程當(dāng)中，不能夠及時(shí)的根據(jù)形勢(shì)的變化改變自身的管理模式，不能夠滿足營(yíng)改增背景之下的全新要求。除此之外，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員以及稅務(wù)工作人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力亟待提高。

三、營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃具體措施分析

（一）提高稅務(wù)籌劃的重視力度

營(yíng)改增政策的落實(shí)，離不開(kāi)國(guó)家、企業(yè)單位、個(gè)人的一致努力，政府部門(mén)需要做好宣傳工作，擴(kuò)大營(yíng)改增對(duì)各個(gè)行業(yè)、企業(yè)的影響力度，掃清推行營(yíng)改增政策的障礙。施工方也要認(rèn)識(shí)到做好稅收籌劃工作的必要性，組建專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理工作小組，設(shè)計(jì)出與企業(yè)發(fā)展相吻合的稅收籌劃工作方案，加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)的高效監(jiān)管。

（二）應(yīng)用營(yíng)改增的相關(guān)政策，明確文件的內(nèi)容和意義

營(yíng)改增相關(guān)政策實(shí)行之后，無(wú)論是何種企業(yè)都應(yīng)該仔細(xì)研究全新的政策，建筑施工企業(yè)更是如此。只有認(rèn)真研究和解讀這些全新的政策，才能夠真正把握所要表達(dá)的內(nèi)容，特別應(yīng)該注意的是一些具有爭(zhēng)議性的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)該不斷地學(xué)習(xí)和深入的分析。面對(duì)所承包的建筑施工項(xiàng)目，應(yīng)該明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)政策，也要明確分包制度的法律法規(guī)。面對(duì)材料的處理以及相關(guān)問(wèn)題應(yīng)該完全按照營(yíng)改增出臺(tái)后的政策實(shí)行。在學(xué)習(xí)營(yíng)改增的政策的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)政策的要求合理設(shè)計(jì)自身的工程項(xiàng)目，并且注重稅務(wù)籌劃工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也要靈活的使用稅收優(yōu)惠政策，幫助自身提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）建筑企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅的管理工作

想要有效解決營(yíng)改增大背景條件之下的建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題，就必須提高建筑企業(yè)相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的管理質(zhì)量。作為建筑施工企業(yè)自身，必須規(guī)范管理工作。建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，通常會(huì)涉及到開(kāi)發(fā)票的工作。應(yīng)該保證發(fā)票上標(biāo)注清楚對(duì)方公司的具體名稱(chēng)、納稅識(shí)別號(hào)，并且保證與合同、計(jì)價(jià)單等相關(guān)資料上的公司名稱(chēng)是一致的。建筑施工企業(yè)還應(yīng)在發(fā)票備注欄注明項(xiàng)目名稱(chēng)及施工所在地等信息;在選購(gòu)設(shè)備、原材料的時(shí)候，應(yīng)該選擇符合要求的供應(yīng)商，確保供應(yīng)商提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行比價(jià)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票占比大，能夠有效降低稅務(wù)壓力。合格的供應(yīng)商，能夠有效保障建筑施工企業(yè)做好稅務(wù)管理工作，在今后的稅收抵扣工作進(jìn)行的時(shí)候，減少不必要的紛爭(zhēng)。由此看來(lái)，建筑施工企業(yè)必須在施工前做好充分的準(zhǔn)備工作。對(duì)于一些建筑施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)分為不同的結(jié)構(gòu)和部分，不同的分支結(jié)構(gòu)和子公司，有著不同的法人代表，那么建筑企業(yè)在計(jì)算增值稅的過(guò)程當(dāng)中就不能使用統(tǒng)一方法進(jìn)行計(jì)算，一些子公司的進(jìn)項(xiàng)稅不能夠完全抵扣，而另一些子公司有可能稅負(fù)偏高，這種情況之下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該不斷地變更自身的結(jié)構(gòu)，子公司變?yōu)榉止?，那么在?jì)算抵扣的過(guò)程當(dāng)中便可以進(jìn)行匯總計(jì)算，可以在很大程度上進(jìn)行統(tǒng)一籌劃，便于企業(yè)稅收管理工作的開(kāi)展。

（四）根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)，建立并且完善稅收管理體系

營(yíng)改增政策之下，我國(guó)建筑施工企業(yè)應(yīng)該充分考慮自身發(fā)展及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，充分利用所在地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，建立并且完善稅收管理體制。建立完善稅收管理體系能夠有效地優(yōu)化，并且調(diào)節(jié)稅收狀況，在一定程度上能夠保證自身經(jīng)濟(jì)利益不受影響。建筑施工企業(yè)還應(yīng)該形成專(zhuān)門(mén)的管理小組，在管理小組之內(nèi)有專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)人員。管理小組能夠明確自身的責(zé)任和義務(wù)，在合同簽訂、報(bào)價(jià)、招投標(biāo)工作以及其他工作方面能夠做好充分的調(diào)節(jié)工作。這樣能夠從不同角度以及不同層次，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，還應(yīng)該針對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)崗位進(jìn)行增加，優(yōu)化與其他部門(mén)之間的交流和溝通，營(yíng)造一種全體工作人員積極參與，共同合作的局面。同時(shí)要積極和財(cái)務(wù)部進(jìn)行溝通，在共同的努力之下做好統(tǒng)籌管理工作，這樣便可以形成結(jié)構(gòu)完整，線條清晰的稅收管理體系。

（五）提高工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力

建筑施工企業(yè)為了更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)自身謀取更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就應(yīng)該注重相關(guān)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高。想要確保工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)就應(yīng)該提高入行的要求和標(biāo)準(zhǔn)。在聘用人才的過(guò)程當(dāng)中，嚴(yán)格要求，保證這些工作人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。除此之外，對(duì)于已經(jīng)聘用的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該進(jìn)行定期的培訓(xùn)工作，聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)業(yè)講座活動(dòng)，這樣能夠提高這些工作人員自身的業(yè)務(wù)能力，并且完善自身的稅務(wù)知識(shí)體系，對(duì)營(yíng)改增政策以及相關(guān)文件也能夠很好的解讀和領(lǐng)悟。從整體上提高素質(zhì)，以確保能夠在一定程度上推動(dòng)我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。

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