薛江紅

摘要：根據(jù)財政部門的相關(guān)要求，高等學(xué)校從 2019 年已開始執(zhí)行新的《政府會計制度》，同《高等學(xué)校會計制度》相比，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實行“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的會計核算模式，要求平行記賬。專用基金在高校特別是雙一流高校有大量的存在，是學(xué)校的一項重要凈資產(chǎn)。本文就“專用基金”項目在新制度下如何進行正確的會計處理進行分析，為提升高校預(yù)算和財務(wù)管理水平，保證高校會計信息質(zhì)量，推進高校政府會計改革提供實踐參考。

關(guān)鍵詞：雙基礎(chǔ);專用基金;會計核算

引言

為了完善公共受托責(zé)任，建立現(xiàn)代化的財政預(yù)算、執(zhí)行、報告制度體系，國家頒布實施了新的《政府會計制度》，統(tǒng)一了各行業(yè)間的制度差異，更加具有可比性，為進一步完善政府績效評價奠定了基礎(chǔ)。新制度在賬務(wù)處理和會計科目設(shè)置上更加注重財務(wù)會計功能，全面引入了全責(zé)發(fā)生制，以全面反映單位運行成本。同時對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行預(yù)算會計的核算，來反映預(yù)算的執(zhí)行情況。也就是說對每一項發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須進行財務(wù)會計核算，是否需要進行預(yù)算會計核算則要看其有沒有資金流動且納入預(yù)算管理。基于同一會計核算體系，兩者對相同的業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源采用了不同的加工處理方式，已達到不同的目的。

高校的專用基金是指各高校按照規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金、學(xué)生獎助學(xué)金、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金等。由此可見，基金的設(shè)立具有特定的目的性，使用具有一定的限制性，并要履行一定的公共受托責(zé)任。

按照資金來源不同，有通過提取形成的（可以從結(jié)余中提取，也可以從收入中提取），也有特別設(shè)置的。對于設(shè)置形成的專用基金，按照使用的要求可以分為留本基金和非留本基金。

一、非留本基金的會計處理

（一）從結(jié)余中提取專用基金

按制度規(guī)定，只能從非財政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余中提取，提取的基數(shù)為預(yù)算會計中確認的“非財政撥款結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”。

[例1-1] 2019年年終，A學(xué)校的非財政撥款的結(jié)余為500000元。該學(xué)校按照結(jié)余的40%提取職工福利基金。平行記賬賬務(wù)處理如表1所示。

（二）從收入中提取專用基金，并計入相關(guān)費用，計提的基數(shù)為預(yù)算會計下確認的收入

[例1-2] A學(xué)校2019年度事業(yè)預(yù)算收入為50000000元，按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取4%的學(xué)生獎助基金。平行記賬賬務(wù)處理見表2：

（三）設(shè)置專用基金（設(shè)置專用基金有兩種情況，一是非留本基金，二是留本基金）

[例1-3]某企業(yè)捐款在A學(xué)校設(shè)置大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金1000000元。（假如為：非留本基金），則賬務(wù)處理如表所示。

假如A學(xué)校接受捐贈時確認了收入（也就是沒有限定用途）如表4所示。

（四）使用從結(jié)余中提取的專用基金（一般性使用、購置資產(chǎn)使用）

[例1-4-1]一般性使用：承例1-1，假如A學(xué)校使用從非財政撥款結(jié)余中提取的職工福利基金為職工發(fā)放節(jié)日福利品，共計50000元。平行記賬賬務(wù)處理如表5所示。

[例1-4-2]購置資產(chǎn)使用：承例1-1，比如A學(xué)校使用從非財政撥款結(jié)余中提取的職工福利基金購買一批教職工活動健身器材，價值100000元，平行記賬賬務(wù)處理如表6所示。

（五）使用從收入中提取的專用基金

因該項基金提取時，財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制已列相關(guān)費用，但預(yù)算會計并未處理，所以此時發(fā)生實際現(xiàn)金支出，應(yīng)進行平行記賬。

[例1-5]承例1-2，假如A學(xué)校用提取的獎助基金發(fā)放1200000元的校級助學(xué)金，則平行記賬賬務(wù)處理如表7所示。

（六）使用設(shè)置的專用基金（非留本基金）

[例1-6] 承例1-3，A學(xué)校使用設(shè)置的大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金，為獲得創(chuàng)新獎的學(xué)生放獎勵金80000元，賬務(wù)處理如表8所示。

二、留本基金的會計處理

財政部關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定里面，對“專用基金—留本基金”的會計處理，做了特別的規(guī)定。

1.高等學(xué)校應(yīng)當在“3101專用基金”科目下設(shè)置“留本基金”明細科目，核算高等學(xué)校使用捐贈資金建立的具有永久性保留本金或在一定時期內(nèi)保留本金的限定性基金。高等學(xué)校如有兩個以上留本基金，應(yīng)當按照每個留本基金設(shè)置明細科目進行核算。在每個留本基金明細科目下還應(yīng)當設(shè)置“本金”和“收益”明細科目;在“本金”明細科目下，還應(yīng)當設(shè)置“已投資”和“未投資”兩個明細科目。

2.高等學(xué)校應(yīng)當在“1218 其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“留本基金委托投資”明細科目，核算高等學(xué)校將留本基金委托給基金會進行的投資。

由此可見，對于留本基金可以這樣理解：本金保留，收益使用（收益包括利息和對外投資收益）。下面就留本基金的取得和使用過程的賬務(wù)處理進行案例分析。

（一）學(xué)校形成留本基金時

[例2-1]A大學(xué)在2×19年5月收到來自校友的捐款500萬元，并用此捐款成立了留本基金，取得的收益用作學(xué)生獎學(xué)金的發(fā)放，限定期限20年，到期A大學(xué)可自行酌情使用。A大學(xué)應(yīng)做的賬務(wù)處理如表9所示。

（二）學(xué)校委托基金會進行投資

（1）[例2-2-1]續(xù)前例2-1，2×19年6月，A大學(xué)委托甲基金會對該筆留本基金500萬元進行投資。投資時，A大學(xué)應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表10）。

（2）收到基金會交回投資收益。[例2-2-2]續(xù)前例2-2-1，2×20年6月，A大學(xué)收到來自甲基金會的投資收益40萬元時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表11）。

（3）從基金會收回使用留本基金委托的投資。[例2-2-3] 2×20年9月，從甲基金會收回使用留本基金委托的投資500萬元并取得投資益8萬元時，A大學(xué)應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表12）。

（三）學(xué)校直接用留本基金對外投資

（1）[例2-3-1]接上例，2×21年1月，A大學(xué)直接使用留本基金進行投資、其中200萬元用于購買1年期的企業(yè)債券，年利率7%，到期還本付息;300萬元用于購買3年期的國債，年利率5%，到期一次性還本付息。A大學(xué)應(yīng)進行如下賬務(wù)處理（見表13）。

（2）確認應(yīng)收利息、應(yīng)收股利的投資收益時。[例2-3-2]接上例，2×21年12月，A大學(xué)計提企業(yè)債券利息14萬元，計提國債利息15萬元，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理（見表14）。

（3）收回對外投資時（直接投資）。[例2-3-3]接上例，2×22年1月，A大學(xué)收到企業(yè)債券利息14萬元，并收回本金200萬元，應(yīng)做下賬務(wù)處理（見表15）。

（四）將留本基金收益轉(zhuǎn)增本金

[例2-4]接上例，2×22年2月、A大學(xué)按照協(xié)議，將5萬元的留本基金收益轉(zhuǎn)增本金，應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表16）。

（五）按協(xié)議，使用留本基金取得的收益

留本基金收益、留本基金本金按照協(xié)議可以使用時，轉(zhuǎn)捐贈收入（納入部門預(yù)算管理）。

[例2-5-1]接上例2×22年5月，按照協(xié)議，A大學(xué)可以使用該留本基金的收益45萬元作為學(xué)生的獎學(xué)金發(fā)放。計提時，A大學(xué)應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表17）。

[例2-5-2]2×22年10月，A大學(xué)發(fā)放45萬元獎學(xué)金，應(yīng)做如下賬務(wù)處理（見表18）。

（六）按照協(xié)議規(guī)定的留本基金限定

期限到期，高等學(xué)校將留本基金轉(zhuǎn)為可以使用的資金

[例2-6]接上例，2×39年5月，留本基金限定期限到期、A大學(xué)將該留本基金轉(zhuǎn)為可以使用的資金。此時，留本基金的金額為700萬元。A大學(xué)應(yīng)做如下賬（見表19）。

三、需要平行記賬的情況匯總

根據(jù)以上所述幾類情況下專用基金科目的賬務(wù)處理方法，現(xiàn)將專用基金項目在雙系統(tǒng)下的需要同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算的情形進行總結(jié)，如表20所示。

本文通過例題的形式，對高校專用基金科目形成和使用的過程進行了梳理和深入分析，并就在雙系統(tǒng)下如何進行會計處理進行了詳細的講解，從而使廣大讀者能更清晰地了解和掌握新會計制度下專用基金項目核算的特點，以期對各高校財務(wù)人員的實務(wù)工作有所幫助。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部：《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2017.

[2]財政部：關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定，財會〔2018〕19號.