黃曉春

摘要：本文將以A股份有限公司作為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)該公司內(nèi)部控制的研究與剖析，深入了解到該公司在內(nèi)部控制方面意識(shí)比較薄弱、在職責(zé)劃分方面分工不夠明確，企業(yè)文化不夠了解等問(wèn)題，并為這些問(wèn)題采取立見(jiàn)成效的解決方法，從改善崗位分工、加強(qiáng)學(xué)習(xí)企業(yè)文化的力度、增強(qiáng)內(nèi)部管理意識(shí)等方面強(qiáng)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)并希望通過(guò)這篇文章可為其他中小型企業(yè)良好穩(wěn)定的發(fā)展提供相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展;內(nèi)部控制;對(duì)策建議

引言

近年來(lái)，在中小企業(yè)迅速發(fā)展的帶動(dòng)下，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了就業(yè)壓力緩解、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)，中小企業(yè)的發(fā)展不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得突飛猛進(jìn)的進(jìn)展，而且中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的規(guī)范內(nèi)部管理包含的內(nèi)部控制，基本實(shí)現(xiàn)了獲得經(jīng)濟(jì)效益重要保障的目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）定義

內(nèi)部控制指為改善單位的經(jīng)營(yíng)策略、維護(hù)資產(chǎn)完整安全、確保會(huì)計(jì)信息資料的可靠性和正確性、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針落實(shí)與貫徹、在單位內(nèi)部制定的為確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益而采取的一系列措施與方法的總稱。

根據(jù)其管理目的的差異，內(nèi)部管理還可由不同的兩個(gè)部分組成——即會(huì)計(jì)控制和管理控制，前者是指維護(hù)資產(chǎn)保護(hù)財(cái)物的安全性、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠以及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性相關(guān)的管理;后者是指確保經(jīng)營(yíng)方針、實(shí)現(xiàn)決策的貫徹落實(shí)、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理。會(huì)計(jì)控制和管理控制皆可以相互包容、相互調(diào)和，比如有些管理措施不僅可以用于會(huì)計(jì)控制也可用于管理控制。

（二）控制要素

首先是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，它包括企業(yè)對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的治理通常是企業(yè)自身發(fā)展的基礎(chǔ)、一般而言，企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展包括治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配、內(nèi)部審計(jì)、人事政策、企業(yè)文化等;其次是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這能讓企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析與實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，由于在業(yè)務(wù)中企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)將整合解決風(fēng)險(xiǎn)的策略;然后是控制活動(dòng)：控制活動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為基礎(chǔ)，在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)將會(huì)實(shí)施相應(yīng)的控制措施，并且在允許的控制范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理;信息與溝通方面也是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的關(guān)鍵要素，如果企業(yè)想布控市場(chǎng)，那么就應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確地收集，傳輸和傳達(dá)與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，這也是企業(yè)必不可少的一項(xiàng)基本要素，而且一定要保證信息在企業(yè)內(nèi)外部之間有效地傳達(dá);最后就是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，這也是最重要的，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部公司的監(jiān)督和管理，評(píng)估公司的內(nèi)部控制是否有效都要看企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是否完善，它的優(yōu)點(diǎn)是在發(fā)現(xiàn)差異時(shí)可以及時(shí)填補(bǔ)和改善。

二、A股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）A股份有限公司背景簡(jiǎn)介

A股份有限公司在1995年成立。它是以領(lǐng)先的集成身份信息來(lái)提供綜合服務(wù)的提供商。該公司為國(guó)內(nèi)和國(guó)際以機(jī)構(gòu)和行業(yè)用戶形式提供多維身份識(shí)別、智能公共服務(wù)、智能事物及大數(shù)據(jù)服務(wù)。

該公司的主要產(chǎn)品包括身份證產(chǎn)品，例如安全卡系列、生物識(shí)別系列、ID卡（物聯(lián)網(wǎng)）系列、智能銀行系列和智能支付系列?；谏鲜霎a(chǎn)品，該公司還為客戶提供相配套軟件、技術(shù)支持服務(wù)和運(yùn)營(yíng)和維護(hù)服務(wù)，以構(gòu)建用于身份信息集成的解決方案，該公司的業(yè)務(wù)廣泛應(yīng)用于電子政務(wù)、外交事務(wù)管理、智能交通、智能銀行、智能安全和海外選舉等。

（二）A股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.管理水平低，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單

A股份有限公司內(nèi)部管理采用的管理方法稱為生產(chǎn)線管理。例如，總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的全局事務(wù)管理。公司的實(shí)際權(quán)限掌控者必須管理整個(gè)企業(yè)，而且公司內(nèi)部組織的聯(lián)系松散，部門(mén)非常獨(dú)立，溝通不暢，嚴(yán)重影響了公司的內(nèi)部監(jiān)督。整個(gè)企業(yè)中只有一位總經(jīng)理，組織形式是不變的。因此，缺乏聯(lián)系的組織形式將極大地影響公司的監(jiān)督體系，并讓企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率大打折扣。因?yàn)楣芾淼膯?wèn)題逐漸加劇，所以總經(jīng)理沒(méi)有辦法管理所有部門(mén)，這樣的現(xiàn)狀也影響了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，一些企業(yè)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是如果由于市場(chǎng)波動(dòng)的影響企業(yè)又沒(méi)有科學(xué)、適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)政策，那么企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生不同尋常的風(fēng)險(xiǎn)。由于A股份有限公司的主要決策權(quán)掌握在總經(jīng)理手中，而經(jīng)營(yíng)公司的人又沒(méi)有深厚的管理成果，思維和能力有限且不完善。作為一家公司，有太多的權(quán)威持有人的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，因缺乏對(duì)科學(xué)理論的支持會(huì)增加公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。加上公司內(nèi)部沒(méi)有有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，也沒(méi)有監(jiān)視機(jī)制可以有效地監(jiān)視公司的資金流向。因此，在某種程度上，這些因素限制了公司的發(fā)展目標(biāo)。在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中，由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，公司的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，導(dǎo)致不可預(yù)測(cè)的損失。這是導(dǎo)致公司直接宣布破產(chǎn)的一種因素。

三、A股份有限公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

由于A股份有限公司有非常主觀的內(nèi)部控制，即受到管理的形態(tài)受到管理層主觀意識(shí)的嚴(yán)重影響。因此，內(nèi)部控制的思想觀念較差，管理者視野狹窄。一方面，管理者對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度不高，這樣不僅忽略了內(nèi)部控制的機(jī)制，而且導(dǎo)致管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性不了解，利用內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制的相關(guān)概念使企業(yè)的內(nèi)部控制制度無(wú)法盡快實(shí)施整改。另一方面，當(dāng)公司選擇員工時(shí)，大多數(shù)人只是任意選取，裙帶關(guān)系，員工的整體素質(zhì)普遍較低，大多數(shù)時(shí)候?yàn)榱斯?jié)省就業(yè)成本，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)只雇用一名員工卻擔(dān)任多個(gè)職位，責(zé)任界限不明確。內(nèi)部控制意識(shí)更弱。沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)和系統(tǒng)來(lái)支持公司的快速發(fā)展。缺乏員工內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)和缺乏專業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致許多無(wú)法及時(shí)處理的管理問(wèn)題。

（二）職責(zé)劃分模糊

該公司的會(huì)計(jì)部門(mén)由一名總賬會(huì)計(jì)，一名出納員和一名人員組成，現(xiàn)在企業(yè)最重要的是需要一個(gè)非常專業(yè)的會(huì)計(jì)來(lái)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行排序。公司財(cái)務(wù)現(xiàn)今面臨的最大問(wèn)題是，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)通常會(huì)受到錯(cuò)誤的影響。另外，企業(yè)有必要不斷提高員工的素養(yǎng)和會(huì)計(jì)工作水平。內(nèi)部員工不具備會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，故而無(wú)法根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。此外，一些會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)低下，沒(méi)有自己的原則。經(jīng)理說(shuō)的是您沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行修改。經(jīng)理們理解并留下了公司與私有財(cái)產(chǎn)之間的區(qū)別。公司標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表數(shù)據(jù)尚不能反映和影響管理決策。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在許多漏洞，這將導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理有待完善

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系角度出發(fā)的5個(gè)角度分別是：確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)以及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

從2008年公司治理管理相關(guān)的信息來(lái)看，企業(yè)建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有助于公司抵御從市場(chǎng)來(lái)的負(fù)面影響。一些小公司通常在某種程度上極易受到外部影響，因此它們?cè)谏a(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常遇到貿(mào)易壁壘，并且一些公司在招募人才方面幾乎沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，效率也不高。強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理極大地限制了企業(yè)的發(fā)展。A股份有限公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)非常不完整。市場(chǎng)預(yù)測(cè)是通過(guò)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的專家和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行的，因此管理層可以有效地避免在建立公司風(fēng)險(xiǎn)方法和策略方面的風(fēng)險(xiǎn)。從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的策略。

四、A股份有限公司內(nèi)部控制策略分析

（一）提高內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

A股份有限公司有必要提高員工對(duì)內(nèi)部控制的理解來(lái)提高公司內(nèi)部控制的效率，企業(yè)管理應(yīng)該從現(xiàn)代化管理的角度出發(fā)，撥出部分經(jīng)費(fèi)用于員工培訓(xùn)，以提高員工的整體素質(zhì)。首先需要評(píng)估員工所培訓(xùn)的需求及其文化水平，然后根據(jù)反饋到的信息，建立培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)不同員工，以針對(duì)性計(jì)劃方式培訓(xùn)員工，提高他們對(duì)內(nèi)部控制的看法并培養(yǎng)他們的意識(shí)，從而節(jié)省培訓(xùn)時(shí)間和金錢(qián)。通過(guò)簡(jiǎn)單地提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，公司不僅可以提高認(rèn)識(shí)和執(zhí)行力，還以實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)到主動(dòng)以及從上到下地改善公司出現(xiàn)問(wèn)題的各種系統(tǒng)，從而減少公司運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立不相容職務(wù)崗位分離制度

公司的會(huì)計(jì)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)文化建設(shè)方面需要管理層的嚴(yán)格把控。公司的總經(jīng)理有幾個(gè)職位，所以有必要盡可能細(xì)分業(yè)務(wù)責(zé)任，履行權(quán)力和職責(zé)，避免家族管理，加強(qiáng)分權(quán)管理和確保民主的情況下建立企業(yè)的治理機(jī)制。規(guī)范公司的發(fā)展決策，拆分公司的業(yè)務(wù)流程，建立不兼容的工作分離系統(tǒng)，加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系以及改善監(jiān)督和限制。根據(jù)相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)所允許的內(nèi)容及其操作條件，科學(xué)的確立不兼容的職位，并堅(jiān)持不同員工負(fù)責(zé)不兼容職位。內(nèi)部公司必須科學(xué)地區(qū)分業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、內(nèi)部負(fù)責(zé)審核和批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)實(shí)施、數(shù)據(jù)記錄，內(nèi)部監(jiān)督等職責(zé)，以避免職員采取一系列損害公司利益的行為，例如個(gè)人業(yè)務(wù)的欺詐、監(jiān)督和盜竊等行為。

（三）積極優(yōu)化和完善風(fēng)險(xiǎn)管理

公司的風(fēng)險(xiǎn)，基本上是發(fā)生在公司的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于運(yùn)營(yíng)不當(dāng)而導(dǎo)致的。這樣會(huì)對(duì)某些任務(wù)造成誤導(dǎo)，并阻礙公司的未來(lái)發(fā)展。就以A股票有限公司來(lái)說(shuō)，該公司不僅規(guī)模有限，而且還容易受到外部影響。因此，如果該公司的資金鏈一旦斷裂或發(fā)生異常，將嚴(yán)重影響公司的正常運(yùn)營(yíng)。因此，有必要建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以提高公司的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。企業(yè)高管需要監(jiān)督各種生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，實(shí)施科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，建立合理的預(yù)警模型，實(shí)施企業(yè)資金轉(zhuǎn)移，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況減少或避免企業(yè)投資失敗。高管要保證公司的健康發(fā)展。公司則需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行內(nèi)部成本預(yù)測(cè)，這樣才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織建設(shè)，確保在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系基本條件下的平穩(wěn)運(yùn)行。市場(chǎng)形勢(shì)變化迅速，因此在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意公司長(zhǎng)期和短期目標(biāo)的協(xié)調(diào)性發(fā)展，以防止微觀延續(xù)和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)襲。

首先，企業(yè)需要確定戰(zhàn)略目標(biāo)，建立體系完整的戰(zhàn)略方針，通過(guò)監(jiān)視業(yè)務(wù)流程，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并指定負(fù)責(zé)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的人員。而且內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范措施都需要受到監(jiān)控。調(diào)查公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并找出原因，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并制定相應(yīng)的防范措施，以防止這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而進(jìn)一步提高公司的整體管理質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織內(nèi)部控制運(yùn)作的年度效率和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，科學(xué)評(píng)估銷(xiāo)售活動(dòng)產(chǎn)生的各種問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并編制內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)估報(bào)告。及時(shí)解決評(píng)估報(bào)告中存在的問(wèn)題，根據(jù)評(píng)估報(bào)告對(duì)利益相關(guān)者的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，并通知各業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施薪酬和罰款制度。

結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)而言之，隨著社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的到來(lái)，公司必須繼續(xù)不斷地發(fā)展和成熟起來(lái)，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需要及時(shí)調(diào)整，以滿足市場(chǎng)的實(shí)際需求。此外，公司要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的觀念，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，全面解決因?yàn)楣緝?nèi)部控制所帶來(lái)的問(wèn)題。在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中，中小企業(yè)在減輕人們的就業(yè)負(fù)擔(dān)和促進(jìn)國(guó)民生產(chǎn)總值的發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。但是，由于企業(yè)規(guī)模小，缺乏開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)和管理能力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制體系不完善，從而影響了公司的可持續(xù)發(fā)展。因此，中小企業(yè)必須學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，提高內(nèi)部控制管理水平，逐步改善和優(yōu)化內(nèi)部控制的整體環(huán)境以提高資源利用效率，使公司利益達(dá)到最大化。

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